光華財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章課件

1、Chapter 3Accrual Accounting Concepts and the Accounting CycleIn this chapter we need to complete the cycle Chapter 3 Learning Objectiveso1. Basic Accounting Conceptso2. Cash accounting and Accrual accountingo3. Adjusting Processo4. Closing Processo5. Preparing Financial Statements一、會(huì)計(jì)的基本概念 會(huì)計(jì)基本概念的功能

2、：指導(dǎo)評(píng)估解釋 The FASBs Conceptual Framework Recognition and Measurement Criteria (SFAC No. 5)Environmental Implementation Implementationassumptions principles constraintsObjectives of Financial Reporting(SFAC No. 1)Qualitative Characteristicsof Accounting Information(SFAC No. 2)Elements ofFinancial State

3、ments(SFAC No. 6)Assumptions and Principles underlying financial reportingAssumptions:lSeparate Entity AssumptionlMonetary Unit AssumptionlGoing-Concern AssumptionlTime-period AssumptionPrinciples:lHistorical Cost PrinciplelRevenue Recognition PrinciplelMatching PrincipleMateriality$For small amount

4、s, GAAP does not have to be followed.ConservatismWhen in doubt, choose the solution that will be least likely to overstate assets and income.BASIC ACCOUNTING CONSTRAINTSThe activities of the entity are to be kept separate and distinct from the activities of the owner and allother economic entities.

5、ECONOMIC ENTITYASSUMPTIONEconomic events can be identified with a particular unit of accountabilityBMWBenz會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè) 目的目的：界定會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的“空間”范圍。 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的對(duì)象必須是一個(gè)獨(dú)立組織。 不包括不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個(gè)人或組織。 注意注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體并非一一對(duì)應(yīng)。 說(shuō)明說(shuō)明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實(shí)上，當(dāng)然也包括非企業(yè)性的獨(dú)立主體，如政府機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)、學(xué)校、醫(yī)院等。The enterprise will continue

6、 in operation long enough to carry out its existing objectives. GOING CONCERN ASSUMPTIONNOWFUTURE持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 目的目的：界定會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的“時(shí)間”范圍。強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)：組織在可預(yù)計(jì)的未來(lái)按現(xiàn)時(shí)模式經(jīng)營(yíng)作用作用：正常交易的條件The economic life of a business can be divided into artificial time periods QTR 1QTR 2QTR 3QTR 42003 2005 2007 JAN FEB MAR APR MAY JUN

7、JUL AUG SEPT OCT NOV DEC TIME PERIOD ASSUMPTION會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）假設(shè) 為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期？ 如果不分期間，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果只能到終止經(jīng)營(yíng)時(shí)方可核算而得。 分期的基本原因是，企業(yè)外部及內(nèi)部決策都需要“及時(shí)”的信息。會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）假設(shè)（續(xù)） 會(huì)計(jì)分期帶來(lái)的問題 會(huì)計(jì)難題-“長(zhǎng)期（跨期）”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的“合理”與否難于判斷，從而為企業(yè)操縱“期間”利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）假設(shè)（續(xù)） 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期方法： “正式”的會(huì)計(jì)期間（年度） “中期”報(bào)告（半年、季、月）Only transaction data that can be expr

8、essed in terms of money be included in the accounting records. MONETARY UNIT ASSUMPTIONHiringan employeePayingan employeeDo not recordRecord貨幣計(jì)量假設(shè) 目的：統(tǒng)一計(jì)量尺度。表層含義：會(huì)計(jì)旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計(jì)量的交易及事項(xiàng)。深層含義：假設(shè)作為計(jì)量手段的貨幣，其自身的價(jià)值即“幣值”是相對(duì)穩(wěn)定不變的，否則，日常的計(jì)量將難于正常進(jìn)行。Historical Cost PrincipleAssets are recorded on the Bala

9、nce Sheet at cost$5,000（歷史）成本原則 目的：統(tǒng)一會(huì)計(jì)上資產(chǎn)價(jià)值的記錄標(biāo)準(zhǔn)。含義： （1）企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產(chǎn)，都應(yīng)該按該項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)所支付的價(jià)格計(jì)價(jià)入帳。 （2）不得隨意改變。（歷史）成本原則 言外之意：企業(yè)擁有的任何資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)資源），如果不是通過可以計(jì)量其成本的交易所獲得，那么，就不能計(jì)價(jià)入帳。如品牌等。 影響：損害了“相關(guān)性”，保證了“客觀性”（可靠性）。收入（實(shí)現(xiàn)）原則 收入實(shí)現(xiàn)，是指由于銷售貨物或提供服務(wù)而產(chǎn)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)（應(yīng)收賬款）的流入。 原則上，“銷售”業(yè)務(wù)完成（發(fā)生）的基本標(biāo)志應(yīng)該是交易對(duì)象“所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移。其具體要求是：發(fā)出商品（提

10、供勞務(wù)）并收訖價(jià)款（或取得索取價(jià)款的憑據(jù)）。 Revenue Recognition Principle Governs the Timing of Revenues Requires that revenues be recorded in the time period when the work is performed and the amount is reasonably assuredMatching Principle Requires that expenses be recorded in the same time period as the revenues they

11、helped generate. Governs the Timing of Expenses（收入與費(fèi)用）配比原則 目的：為了適當(dāng)?shù)睾怂愠觥疤囟ㄆ陂g”的利潤(rùn)。 方法：將相關(guān)聯(lián)的收入與費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間入帳。 首先確定特定收入項(xiàng)目應(yīng)歸屬的期間及應(yīng)確認(rèn)的金額； 然后將為產(chǎn)生該項(xiàng)收入而發(fā)生的費(fèi)用相應(yīng)地在該期確認(rèn)（包括期間及金額上的“配比”）。（收入與費(fèi)用）配比原則（續(xù)） 成本（支出）：企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所需資源所付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值。 費(fèi)用：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的耗費(fèi)。 （收入與費(fèi)用）配比原則（續(xù)） “成本（支出）”與“費(fèi)用”關(guān)系：從企業(yè)整個(gè)壽命期來(lái)看，所有“成本（支出）”基本上

12、都會(huì)成為“費(fèi)用” 。 資本性支出 收益性支出Expenses are matched with revenues in the period in which efforts are made to generate revenues.MATCHING PRINCIPLETypes of costsExpired CostsGenerate revenuesonly in the currentaccounting period.Unexpired CostsGenerate revenuesin future accountingperiods. （收入與費(fèi)用）配比原則（續(xù)） 成本（支出）

13、效用未耗 資產(chǎn) 效用已耗 費(fèi)用（收入與費(fèi)用）配比原則（續(xù)） 當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用配比：直接配比，即與一項(xiàng)具體的收入相配比，如銷售成本間接配比，即無(wú)法與某項(xiàng)具體收入相配比，但確與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相聯(lián)系與本期收入無(wú)直接或間接聯(lián)系，但也無(wú)法與未來(lái)哪個(gè)或哪些確切的期間收入相聯(lián)系（即無(wú)助于實(shí)現(xiàn)未來(lái)收入或未來(lái)收入很難衡量確定）的成本，應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用 如研究與開發(fā)支出、員工培訓(xùn)支出、廣告費(fèi)用、自然災(zāi)害損失等。FULL DISCLOSURE PRINCIPLEBody/Data NotesSUMMARY OF SIGNIFICANT ACCOUNTING POLICIES USUALLY THE FIRST FO

14、OTNOTERequires that circumstances and events that make a differenceto financial statement users are to be disclosed in one of two places. Revenue RecognitionDuringproductionAt endof productionAt point of saleAt timecash receivedRevenue should be recognized in the accounting period in which it is ear

15、ned (generally at point of sale).MatchingAdvertising UtilitiesDeliveryCosts Matching Sales RevenueMaterialsLaborOperating ExpensesExpenses should be matched with revenuesCEMENTCostAssets should be recorded at cost.Full DisclosureCircumstances and events that make a difference to financial statement

16、users should be disclosed.* Financial Statements * Balance Sheet * Income Statement * Cash Flow StatementBASIC ACCOUNTING PRINCIPLES穩(wěn)健性原則 基本原則：當(dāng)會(huì)計(jì)處理面臨不確定性時(shí)，寧愿低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)（凈權(quán)益）。 具體要求： 只有在很有可能時(shí)，才能確認(rèn)收入（從而增加凈資產(chǎn)）； 只要有合理的可能性，就要確認(rèn)費(fèi)用（從而減少凈資產(chǎn)）。重要性慣例 重要性慣例：會(huì)計(jì)旨在向用戶提供重要的財(cái)務(wù)信息。對(duì)于非重要事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理不必拘泥于上述“原則”。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金

17、收付制二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制（ACCRUAL vs. CASH-BASIS ACCOUNTING）計(jì)量利潤(rùn)的兩種方法： 現(xiàn)金收付制 以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入和費(fèi)用的確認(rèn)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為標(biāo)準(zhǔn)，不論款項(xiàng)是否收付。實(shí)際發(fā)生款項(xiàng)支付Time-Period AssumptionEconomic life of businesscan be divided intoartificial time periodsRevenue-Recognition PrincipleRevenue recognized in the accounting period inwhich

18、it is earnedMatching PrincipleExpenses matched with revenuesin the same period when efforts are expended to generate revenuesGAAP RELATIONSHIPS IN REVENUE & EXPENSE RECOGNITION權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制舉例: 2000年11月1日一個(gè)玩具店試營(yíng)業(yè)，經(jīng)理當(dāng)天支付了2個(gè)月的租金$2,000 ，同時(shí)用現(xiàn)金$35,000購(gòu)進(jìn)了一批玩具準(zhǔn)備銷售。11月份沒有任何玩具被銷售。12月份的銷售額為$40,000，其中收到的現(xiàn)金為$5,000

19、 。現(xiàn)金收付制損益表11月份12月份收入$ 0$ 5,000減費(fèi)用: 銷貨成本 35,000 0 租金 2,000 0利潤(rùn)($ 37,000)$ 5,000現(xiàn)金收付制的問題投入與回報(bào)不相稱為盈余管理提供了機(jī)會(huì)權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn) 收入實(shí)現(xiàn)原則 商品已經(jīng)提供或服務(wù)已經(jīng)完成 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用確認(rèn) 配比原則：是指營(yíng)業(yè)收人和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng) 收人和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量。 因果配比：有所得必有所費(fèi) 直接因果關(guān)系 間接因果關(guān)系 時(shí)間配比：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)作為費(fèi)用，遵循

20、謹(jǐn)慎性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制損益表11月份12 月份收入$ 0$ 40,000減費(fèi)用: 銷貨成本 0 35,000 月租 1,000 1,000利潤(rùn)(1,000) 4,000三、調(diào)整程序（Adjustment process）到期末，某些收入和費(fèi)用尚未被記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，為了正確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)期內(nèi)收入和費(fèi)用，以正確確定當(dāng)期的收益，并確保資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)賬戶有正確的余額， 必須進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整（Accounting adjustments）為調(diào)整賬項(xiàng)所做的分錄，稱為“調(diào)整分錄”（ adjusting entries）。編制調(diào)整分錄的意義使會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況得到更為公允的反映。調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一

21、步運(yùn)用 調(diào)整事項(xiàng)：非“原始”（初始）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其特征是： 由“跨期業(yè)務(wù)”引起； 無(wú)顯而易見的資料證明。 （一）預(yù)付費(fèi)用（prepaid expense） 指已預(yù)先（in advance）支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務(wù)的各種費(fèi)用，如預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。 它們屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兲峁┪磥?lái)利益 又稱“遞延費(fèi)用” （deferred expense）調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 例：預(yù)付租金（prepaid rent）的調(diào)整 假設(shè)旅游公司在4月1 日預(yù)付給光華三個(gè)月的租金，每月$1 000，共$3 000對(duì)于旅游公司而言， 則4月1日支付現(xiàn)金時(shí)分錄為： 預(yù)付租金 3 000

22、 現(xiàn)金 3 000 4月30日編制調(diào)整分錄： 租金費(fèi) 1 000 預(yù)付租金 1 000 “預(yù)付租金”賬戶期末余額為$2 000調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用（二）預(yù)收收入（unearned revenue） 指款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧?wù)而未實(shí)現(xiàn)的收入，即顧客的預(yù)付款，如預(yù)收房租等。 預(yù)收收入屬于負(fù)債，因企業(yè)欠顧客商品或服務(wù) 期末，應(yīng)把本期已提供商品或勞務(wù)，從而已實(shí)現(xiàn)的收入部分記入本期收入賬戶調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 例：預(yù)收收入的調(diào)整 假設(shè)前述旅游公司在4月1 日預(yù)付給光華三個(gè)月的租金，每月$1 000，共$3 000對(duì)于光華公司而言， 則4月1日收到現(xiàn)金時(shí)分錄為： 現(xiàn)金

23、 3 000 預(yù)收收入（預(yù)收帳款） 3 000 4月30日編制調(diào)整分錄： 預(yù)收收入（預(yù)收帳款） 1 000 租金收入 1 000 “預(yù)收收入”賬戶期末余額為$2 000調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用（三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accrued expense） 指到期末已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的各種費(fèi)用，我國(guó)稱為“應(yīng)付”或“預(yù)提費(fèi)用”。如應(yīng)付未付工薪、租金、水電費(fèi)、利息等 期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的部分計(jì)提記入費(fèi)用賬戶，同時(shí)記入相關(guān)的負(fù)債賬戶（應(yīng)付賬戶）調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 例：應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整 假設(shè)前述旅游公司從4月1 日開始預(yù)先使用光華房屋三個(gè)月，每月$1 000，共$3 000，7月1日付

24、款。對(duì)于旅游公司而言， 4月30日編制調(diào)整分錄： 租金費(fèi) 1 000 應(yīng)付租金 1 000 5月30日、6月30日同上。 7月1日支付現(xiàn)金時(shí)分錄為： 應(yīng)付租金 3 000 現(xiàn)金 3 000調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用（四）應(yīng)計(jì)收入（accrued revenue） 指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到現(xiàn)金的各種收入，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。 期末，必須將已實(shí)現(xiàn)但尚未收到現(xiàn)金的部分記入資產(chǎn)（應(yīng)收）賬戶，同時(shí)記入相關(guān)收入賬戶。調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 例：應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整 假設(shè)前述旅游公司從4月1 日開始預(yù)先使用光華房屋三個(gè)月，每月$1 000，共$3 000，7月1日付款。對(duì)于光華而言，

25、4月30日編制調(diào)整分錄： 應(yīng)收租金 1 000 租金收入 1 000 5月30日、6月30日同上。 7月1日旅游公司支付現(xiàn)金時(shí),光華的分錄為： 現(xiàn)金 3 000 應(yīng)收租金 3 000調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用（五）固定資產(chǎn)折舊（depreciation） 資本性支出：使許多會(huì)計(jì)期間受益的支出，發(fā)生時(shí)記入資產(chǎn)賬戶。 如購(gòu)買的土地、房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸及辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)（plant assets，廠房設(shè)備資產(chǎn)）。 折舊提取的原因： 固定資產(chǎn)（土地除外）隨著使用而不斷損耗（wear out，or depreciate），其價(jià)值逐漸減少而轉(zhuǎn)為費(fèi)用 折舊的含義： 將固定資產(chǎn)的成本在其壽命期內(nèi)進(jìn)行分

26、配，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用的過程稱為計(jì)提折舊調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 假定旅游公司4月3日賒購(gòu)辦公設(shè)備共計(jì)價(jià)款為$16 500，則分錄為： 辦公設(shè)備 16 500 應(yīng)付賬款 16 500 假定辦公設(shè)備壽命為5年，則每個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊額為$275（$16 500/5/12） 4月30日調(diào)整分錄為： 折舊費(fèi) 275 累計(jì)折舊辦公設(shè)備 275調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 累計(jì)折舊（accumulated depreciation） 是固定資產(chǎn)的備抵（抵銷）賬戶（contra account），正常余額在貸方 賬面價(jià)值（book value） 固定資產(chǎn)的原始成本減去累計(jì)折舊 注意：不要混淆累計(jì)折舊與折舊

27、費(fèi) 折舊費(fèi)是計(jì)入當(dāng)期的折舊額，屬于損益表；累計(jì)折舊是所有已計(jì)提的折舊費(fèi)的總和，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中從相關(guān)固定資產(chǎn)成本中減去。調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用 賬戶類型調(diào)整分錄類型 借方 貸方預(yù)付費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn)預(yù)收收入 負(fù)債 收入應(yīng)計(jì)費(fèi)用 費(fèi)用 負(fù)債應(yīng)計(jì)收入 資產(chǎn) 收入折舊 費(fèi)用 備抵資產(chǎn)調(diào)整程序權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步運(yùn)用4-56Adjusting Entries - Exercise #1 We purchased equipment for $20,000. The equipment has a life of 5 years. What are the depreciation entries

28、for years 1 and 2? (Assume straight line) How much is the accumulated depreciation (contra asset) at the end of year 2? What is a contra asset account? What is the book value at the end of year 2 ? What is the fair (or market or current) value of the equipment at the end of year 2?4-57Adjusting Entr

29、ies - Exercise #2 Prepare entries for the following: We purchase office supplies on 1/15 for $14,000. On hand at YE (12/31) are $3,000 of office supplies.4-58Adjusting Entries - Exercise #3 Prepare entries for the following: Credit sales for the year are $1,000,000. At year end, we estimate we will

30、collect all but approximately 1.5% of our sales from customers due to customers that go bankrupt or disappear. An Adjusted Trial Balance is prepared after all adjusting entries have been journalized and posted. Its purpose is to prove the equality of the total debit and credit balances in the ledger

31、 after all adjustments have been made.ADJUSTED TRIAL BALANCE四、結(jié)賬 結(jié)賬（Closing the books or accounts）會(huì)計(jì)期末的最后一個(gè)步驟，為下一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄做準(zhǔn)備帳戶的基本類型永久性帳戶與臨時(shí)性帳戶 永久性賬戶（永久性賬戶（permanent accounts）又又稱實(shí)賬戶（稱實(shí)賬戶（real accounts）：為“無(wú)限”個(gè)會(huì)計(jì)期間（亦即企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全過程）連續(xù)使用的帳戶。其特征是：為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目開設(shè)；期末不必結(jié)轉(zhuǎn)，而是保留余額；期末余額即為下期的期初余額。帳戶的基本類型永久性帳戶與臨時(shí)性帳戶（續(xù)） 臨時(shí)性賬戶（臨時(shí)性賬戶（temporary accountstemporary accounts）又稱又稱虛賬戶（虛賬戶（nominal accountsnominal accounts）：僅為“一個(gè)”會(huì)計(jì)期間使用的帳戶。其特征是：為利潤(rùn)表項(xiàng)目開設(shè)；期末須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；新的會(huì)計(jì)期間重新開設(shè)新帳。結(jié)帳結(jié)帳：計(jì)算出各帳戶的期末余額，即：期初余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 = 期末余額； 保留永久性帳戶的期末余額。 結(jié)帳（續(xù)）將臨時(shí)性（暫記性）