路橋集團第一公路工程局建造合同管理與核算暫行辦法

1、；.路橋集團第一公路工程局建造合同管理與核算暫行辦法第一章 總 則第一條 為加強路橋（集團）總公司第一公路工程局（以下簡稱公路一局）執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的管理，準(zhǔn)確組織建造合同的會計核算，規(guī)范預(yù)計總成本和預(yù)計總收入的確認(rèn)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同和中國路橋集團總公司執(zhí)行建造合同核算辦法有關(guān)問題的規(guī)定（暫行），結(jié)合我局的實際情況，制定本辦法。第二條 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同中的資產(chǎn)是房屋、道路、橋梁等建筑物和飛機、船舶、大型機械設(shè)備等資產(chǎn)。第三條 本辦法適用于局及局屬公司（處）的工程項目。監(jiān)理、設(shè)計項目可參照本辦法執(zhí)行

2、。第四條 建造合同簽訂后，應(yīng)交存公司及項目的經(jīng)營部門和財務(wù)部門各一份。第五條 建造合同的合并與分立應(yīng)符合建造合同準(zhǔn)則的合同合并與分立的條件。第六條 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)合同收入和費用。合同完工百分比的確定方法有如下三種：1、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計工作量的比例；3、已完合同工作的測量。公路一局對合同完工百分比的確定選擇方法1，即累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。第七條 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成

3、本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。第八條 經(jīng)營部門負責(zé)測算、確定與調(diào)整建造合同預(yù)計總收入和預(yù)計總成本。第九條 財務(wù)部門負責(zé)組織實際成本、費用的核算，按月確認(rèn)合同收入、合同成本、合同毛利，準(zhǔn)確反映項目盈虧情況。第十條 為準(zhǔn)確描述建造合同核算過程中的預(yù)計總收入和預(yù)計總成本在不同階段的具體含義，將相應(yīng)的名稱統(tǒng)一規(guī)定如下：不同階段預(yù)計總收入名稱預(yù)計總成本名稱項目開工初始預(yù)計總收入初始預(yù)計總成本施工過程中(上期)當(dāng)前預(yù)計總收入(上期)當(dāng)前預(yù)計總成本項目竣工最終預(yù)計總收入最終預(yù)計總成本第十一條 建造合同中合同收入由合同成本和合同毛利組

4、成，具體構(gòu)成見附件一。第十二條 建造合同的管理與核算嚴(yán)格按照流程A和流程B操作（流程A和流程B見附件二、附件三）。第二章 預(yù)計總收入的確定及調(diào)整原則第十三條 初始預(yù)計總收入的確定及審批項目經(jīng)營部門根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同總金額扣除暫定金和計日工等后的有效合同收入作為初始預(yù)計總收入。項目經(jīng)營部門在開工次月15日之前將項目合同初始預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表（見附件四）及其他相關(guān)資料上報公司（處）經(jīng)營部門，公司（處）經(jīng)營部門審核后在開工次月25日之前批復(fù)各項目經(jīng)營部門。項目經(jīng)營部門將經(jīng)公司（處）經(jīng)營部門審批后的項目合同初始預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表在開工次月25日之前交項目財務(wù)部門一份，作為

5、財務(wù)部門帳務(wù)處理的依據(jù)。第十四條 對于監(jiān)理費，如果業(yè)主通過我方支付，則應(yīng)納入合同的初始預(yù)計總收入，如果不通過我方支付，則應(yīng)從合同的預(yù)計總收入中扣除。第十五條 當(dāng)合同索賠和獎勵等增加合同收入時，項目經(jīng)營部門應(yīng)在取得業(yè)主的正式批復(fù)當(dāng)季季末前15天調(diào)整合同預(yù)計總收入，并將預(yù)計總收入的詳細調(diào)整資料（包括項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表和業(yè)主批復(fù)資料復(fù)印件）上報公司（處）經(jīng)營部門審批，公司（ 處）經(jīng)營部門審核后在季末前5天批復(fù)各項目經(jīng)理部。第十六條 當(dāng)合同變更增加合同收入時，按照謹(jǐn)慎性原則和配比原則，項目經(jīng)營部門在發(fā)生變更的當(dāng)季季末前15天填報變更工程預(yù)計成本確認(rèn)表（見附件五），并按以下公式確認(rèn)預(yù)計

6、總收入。待取得業(yè)主正式批復(fù)后，應(yīng)于當(dāng)季按批復(fù)調(diào)整預(yù)計總收入。申報審批程序與第十五條規(guī)定相同。當(dāng)前預(yù)計總收入=上期預(yù)計總收入-變更工程變更前預(yù)計總收入+變更工程變更后預(yù)計總收入變更工程變更后預(yù)計總收入=預(yù)計可正常納入計量清單批復(fù)的變更工程預(yù)計收入+不能按期計量的變更工程預(yù)計成本*80%第十七條 當(dāng)合同變更（如因清單內(nèi)容變化，減少了工作量）減少了合同收入時，按照謹(jǐn)慎性原則，無需取得業(yè)主的批復(fù)，在當(dāng)季季末前調(diào)減預(yù)計總收入，申報審批程序與第十五條規(guī)定相同。第十八條 如果本季預(yù)計總收入與上一季度相比沒有變動，項目經(jīng)營部門只須向公司（處）經(jīng)營部門報備項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表（見附件六），不需報

7、批。第十九條 局直管項目的預(yù)計總收入須報局施工管理處審批。第二十條 每月25日前，項目經(jīng)營部門向財務(wù)部門提供項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表，作為財務(wù)核算的依據(jù)。第二十一條 項目經(jīng)理部以批復(fù)后的預(yù)計總收入作為按完工百分比確認(rèn)合同收入的依據(jù)，沒有得到公司批復(fù)的預(yù)計總收入不能作為項目經(jīng)理部進行帳務(wù)處理的依據(jù)。第三章 預(yù)計總成本的確定及調(diào)整原則第二十二條 預(yù)計總成本是指從合同簽訂開始至合同完成止預(yù)計所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用，不包括主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用和財務(wù)費用。其計算口徑與主營業(yè)務(wù)成本一致。項目經(jīng)營部門牽頭負責(zé)預(yù)計總成本的編制，確保預(yù)計總成本的質(zhì)量。第二十三條 采取標(biāo)

8、后預(yù)算并上交管理費的項目，在確定預(yù)計總成本時，應(yīng)進行調(diào)整還原，不得以標(biāo)后預(yù)算成本直接轉(zhuǎn)作預(yù)計總成本。預(yù)計總成本的編制依據(jù)：1、合同文件和設(shè)計圖紙；2、公司下達的標(biāo)后預(yù)算切塊考核指標(biāo)；3、項目所在地人工、材料（包括甲供材料清單）和機械的市場臺班單價；4、工料機數(shù)量匯總表及分項工料機數(shù)量表；5、實施性施工組織設(shè)計；6、根據(jù)不同地區(qū)、不同工程類別分包單價數(shù)據(jù)庫；7、經(jīng)公司批準(zhǔn)的項目分包方案；8、進場審核后的工程量清單；9、基礎(chǔ)臺賬資料。第二十四條 初始預(yù)計總成本的確定可采取如下兩種方法：方法一：標(biāo)后預(yù)算調(diào)整確認(rèn)法以公司（處）編制的標(biāo)后預(yù)算成本為基數(shù)，按預(yù)計總成本的范圍進行調(diào)整，扣除稅金、暫定金，增加

9、金融機構(gòu)手續(xù)費等，調(diào)整為預(yù)計總成本。方法二：施工預(yù)算或工程量清單估計確認(rèn)法根據(jù)施工組織設(shè)計按工程量及實地單價編制施工工程成本預(yù)算，計算預(yù)計總成本。項目經(jīng)營部門在開工次月15日之前將項目合同初始預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表（見附件四）及其他相關(guān)資料上報公司（處）經(jīng)營部門，公司（處）經(jīng)營部門審核后在開工次月25日之前批復(fù)各項目經(jīng)營部門。項目經(jīng)營部門將經(jīng)公司（處）經(jīng)營部門審批后的項目合同初始預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表在開工次月25日之前交項目財務(wù)部門一份，作為財務(wù)部門帳務(wù)處理的依據(jù)。第二十五條 當(dāng)合同工程量及單價發(fā)生變化增加或減少了合同成本，則應(yīng)對預(yù)計總成本進行調(diào)整。項目經(jīng)營部門在預(yù)計總成本變化的當(dāng)季季末

10、前15天調(diào)整預(yù)計總成本，并將預(yù)計總成本的詳細調(diào)整資料（包括項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表、明細計算表、取費標(biāo)準(zhǔn)以及編制說明）上報公司（處）經(jīng)營部門審批，公司（ 處）經(jīng)營部門審核后在季末前5天批復(fù)各項目經(jīng)理部。第二十六條 如果本季預(yù)計總成本與上一季度相比沒有變動，項目經(jīng)營部門只須向公司（ 處）經(jīng)營部門報備項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表（見附件六），不需報批。第二十七條 對于變更工程的預(yù)計成本的確定 變更已實施且業(yè)主已批復(fù)變更單價及變更金額的，項目經(jīng)理部應(yīng)分別計算預(yù)計收入及預(yù)計成本；變更已實施且業(yè)主未批復(fù)變更單價及變更金額的，項目經(jīng)理部應(yīng)計算預(yù)計成本，并按預(yù)計成本的80%計算預(yù)計收入；

11、變更未實施且業(yè)主未批復(fù)變更單價及變更金額的，項目經(jīng)理部不需考慮預(yù)計收入及預(yù)計成本。變更后預(yù)計總成本按如下公式計算:當(dāng)前預(yù)計總成本=上期預(yù)計總成本-變更工程變更前預(yù)計成本+變更工程變更后預(yù)計成本變更工程變更后預(yù)計總成本=預(yù)計可正常納入計量清單批復(fù)的變更工程預(yù)計成本+不能按期計量的變更工程預(yù)計成本第二十八條 局直管項目的預(yù)計總成本須報局施工管理處審批。第二十九條 每月25日前，項目經(jīng)營部門向財務(wù)部門提供項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表，作為財務(wù)核算的依據(jù)。第三十條 項目經(jīng)理部以批復(fù)后的預(yù)計總成本作為按完工百分比確認(rèn)合同成本的依據(jù)，沒有得到公司批復(fù)的預(yù)計總成本不能作為項目經(jīng)理部進行帳務(wù)處理的依據(jù)

12、。第四章 關(guān)于分包合同的規(guī)定第三十一條 業(yè)主指定分包各單位承接的合同中，如果有部分工程被業(yè)主指定分包，并且不通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，在確定合同總收入時，應(yīng)將扣除這部分合同金額后的收入作為合同總收入。相應(yīng)地，合同預(yù)計總成本也不包括這部分指定分包合同的預(yù)計總成本。如果被業(yè)主指定分包的分項工程通過我方統(tǒng)一結(jié)算（即統(tǒng)一向業(yè)主出具發(fā)票，向稅務(wù)部門代繳稅金），在確定合同總收入時，則不扣除這部分合同金額，相應(yīng)地，合同預(yù)計總成本也包括這部分指定分包合同的預(yù)計總成本。指定分包合同的預(yù)計總成本是指扣除收取管理費和代扣代繳的工程結(jié)算稅金及附加后的金額。第三十二條 項目組織分包項目實施分包，必須簽訂分包合同，項目經(jīng)營部門

13、在確定分包合同預(yù)計成本時，以項目經(jīng)理部與分包商簽定的合同金額為依據(jù)，扣除收取的管理費和代扣代繳的工程結(jié)算稅金及附加后的金額作為預(yù)計成本。如果由于情況的變化，需要修訂分包合同，分包預(yù)計總成本也要做相應(yīng)的調(diào)整。第三十三條 分包與自營的界定項目進場后，要及時進行策劃，擬定分包實施方案。一般以綜合單價（包括工料機費用）承包方式的按分包產(chǎn)值處理，以勞務(wù)單價和單純設(shè)備租賃承包等方式的按自營產(chǎn)值處理。相對應(yīng)的成本按分包成本與自營成本處理。第三十四條 項目經(jīng)理部應(yīng)嚴(yán)格按公路一局對分包合同管理的有關(guān)規(guī)定簽訂分包合同，不允許有工程數(shù)量、合同金額和付款期限等不確定事項的開口合同，更不允許不簽分包合同先進場施工的情況

14、存在。第三十五條 除業(yè)主指定分包合同外，項目經(jīng)理部分包的工程，無論何種情形，都應(yīng)納入整體合同作為一個合同處理，不能擅自進行合同的分立和合并。項目簽訂的所有分包合同，應(yīng)交存項目經(jīng)營部門和財務(wù)部門各一份。第三十六條 各項目經(jīng)理部與分包單位要按月辦理工程結(jié)算，及時準(zhǔn)確地歸集成本費用，不得延期。第三十七條 項目經(jīng)營部門每月25日前按不同的分包合同和分包單位向財務(wù)部門提供分包工程結(jié)算單。第五章 合同收入的確認(rèn)與計量第三十八條 公路一局執(zhí)行建造合同核算時，期間合同收入按完工百分比法確認(rèn)，完工百分比采用累計實際發(fā)生的合同成本占預(yù)計合同總成本的比例計算。第三十九條 合同收入包括合同初始收入、變更收入、索賠款收

15、入和獎勵款收入等，上述款項在符合收入確認(rèn)的條件時才能確認(rèn)為合同收入。第四十條 合同收入的確認(rèn)與計量當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（預(yù)計總收入完工百分比）-上期已確認(rèn)的累計營業(yè)收入完工百分比=累計實際發(fā)生的合同成本/預(yù)計總成本上期已確認(rèn)的累計營業(yè)收入=上期累計合同毛利+上期累計合同成本上期已確認(rèn)的累計營業(yè)收入應(yīng)同上期的“工程施工”科目的帳面余額一致。項目財務(wù)部門確認(rèn)收入時，要填制建造合同收入、成本計算表（見附件七），并隨同項目經(jīng)營部門提供的項目合同當(dāng)前預(yù)計總收入和總成本確認(rèn)表，作為帳務(wù)處理的依據(jù)。第四十一條 合同收入的確認(rèn)是指營業(yè)收入的確認(rèn)，應(yīng)正確區(qū)分工程結(jié)算收入與營業(yè)收入之間的關(guān)系。工程結(jié)算收入是業(yè)主根

16、據(jù)工程的進度，按工程合同條款規(guī)定支付給施工單位的款項，按照業(yè)主批復(fù)的計量支付證書確認(rèn)，在“工程結(jié)算”科目中核算；營業(yè)收入是按照會計制度要求根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)的會計期間收入，按照當(dāng)期的完工百分比計算確認(rèn)，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算。兩者的依據(jù)不同，因而數(shù)量也會產(chǎn)生差異，但當(dāng)工程最終完工時，兩者累計確認(rèn)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)一致。第四十二條 項目經(jīng)營部門按月按期及時向項目財務(wù)部門提供業(yè)主批復(fù)的計量支付證書，財務(wù)部門據(jù)此進行“工程結(jié)算”的核算。第四十三條 項目財務(wù)部門進行工程結(jié)算時，必須以業(yè)主批復(fù)的計量支付證書為依據(jù)，沒有支付證書不得進行工程結(jié)算的帳務(wù)處理。第四十四條 各項目經(jīng)營部門每季末和年末必須組織未完

17、施工盤點，將盤點表隨同統(tǒng)計產(chǎn)值報表交項目財務(wù)部門各一份。第四十五條 各項目經(jīng)理部財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)營部門提供的統(tǒng)計產(chǎn)值報表和項目未完施工盤點表與按建造合同確認(rèn)的收入進行比較分析，相差較大的項目，應(yīng)在財務(wù)報告中進行重點說明，分析產(chǎn)生的原因。第四十六條 項目完工后，如仍有合同收入發(fā)生，可直接計入 “主營業(yè)務(wù)收入”科目。借計“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸計“工程結(jié)算”；借計“工程施工合同毛利”，貸計“主營業(yè)務(wù)收入”。第六章 合同成本的確認(rèn)與計量第四十七條 合同成本包括從建造合同簽訂至完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的各項直接費用和間接費用。第四十八條 合同的直接費用包括：（1）人工費用；（2）材料費用；（

18、3）機械使用費；（4）其他直接費用，包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬用費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用等；（5）分包工程成本。第四十九條 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。第五十條 直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。第五十一條 累計實際發(fā)生

19、的合同成本包括應(yīng)攤銷的費用和應(yīng)付未付的費用，不包括下列內(nèi)容：1、同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；2、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。第五十二條 與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。第五十三條 當(dāng)期完成的建造合同，按累計實際發(fā)生的合同成本扣除上期累計已確認(rèn)的費用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費用。第五十四條 本期發(fā)生的合同成本為“工程施工合同成本”科目中反映的本期發(fā)生的合同成本的金額，累計發(fā)生的合同成本為“工程施工合同成本”科目中反映的累計發(fā)生的合同成本金額。第五十五條 各單位要建立健全各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢

20、、清查制度以及與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，完善各種計量測試設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。第五十六條 各單位成本歸集和核算要及時準(zhǔn)確，不得延期。第五十七條 對因合同變更而發(fā)生的各種成本費用，不論其收入如何確認(rèn)，其成本費用均按實際發(fā)生額計入當(dāng)期合同成本。第五十八條 項目發(fā)生的職工工資及其附加費應(yīng)進行合理的分配攤銷。對于工資及工資性收入，項目現(xiàn)場施工人員的計入直接人工費，材料采購人員的計入材料采購費，機械作業(yè)人員的計入機械使用費，專職醫(yī)生和食堂工作人員的計入職工福利費，項目部管理人員的計入間接費用；對于應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、基本養(yǎng)老保險金、住房公積金、

21、工傷保險和失業(yè)保險等計入間接費用。第五十九條 項目完工后，如仍有合同費用發(fā)生，可直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。借計“工程施工合同成本成本核算對象”，貸計“原材料”、“應(yīng)付工資”、“機械作業(yè)”等；借計“主營業(yè)務(wù)成本”，貸計“工程施工合同毛利”。第七章 合同預(yù)計損失的確認(rèn)與處理第六十條 應(yīng)在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備。第六十一條 如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用，并填制合同預(yù)計損失準(zhǔn)備計提表（見附件八），作為帳務(wù)處理的依據(jù)。借計“管理費用合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”，貸計“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”。第六

22、十二條 合同執(zhí)行過程中，按月轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，借計“存貨跌價損失準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”，貸計“管理費用合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目?！按尕浀鴥r損失準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目貸方余額反映尚未完工工程合同已計提的損失準(zhǔn)備。第六十三條 項目完工后，項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)銷，即“存貨跌價損失準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目無余額。第八章 建造合同核算及其帳務(wù)處理第六十四條 應(yīng)設(shè)置的會計科目1、 設(shè)置“工程施工”科目 核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。該科目應(yīng)設(shè)置兩個明細科目：（1）“合同成本”明細科目，核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，“合同成本”明細科目下按成本核算對象設(shè)置下一級明細科目，每個成本核算

23、對象下按成本項目設(shè)置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、分包工程成本和間接費用明細科目，科目設(shè)置如“ 工程施工合同成本路基人工費”。（2）“合同毛利”明細科目，核算各項工程施工合同確認(rèn)的毛利。在確認(rèn)合同收入和合同費用時，應(yīng)按照“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“主營業(yè)務(wù)成本”科目的差額借計或貸計本科目。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目。該科目主要用來核算根據(jù)完工進度已向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。該科目作為“工程施工”科目的備抵科目，根據(jù)業(yè)主簽認(rèn)的計量支付證書進行帳務(wù)處理。合同完成后，本科目與“工程施工”科目對沖后結(jié)平。3、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目。該

24、科目主要用來核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。該科目的當(dāng)期發(fā)生額應(yīng)與“工程施工”科目的當(dāng)期發(fā)生額一致，自開工累計確認(rèn)的“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)與“工程施工”科目累計發(fā)生額一致。4、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目該科目主要用來核算當(dāng)期確認(rèn)的合同成本。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。該科目的當(dāng)期發(fā)生額應(yīng)與“工程施工合同成本”科目的當(dāng)期發(fā)生額一致，自開工累計確認(rèn)的“主營業(yè)務(wù)成本”應(yīng)與“工程施工合同成本”科目累計發(fā)生額一致。5、設(shè)置“管理費用合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目該科目核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計損失，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本

25、年利潤”科目。6、設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目核算計提或轉(zhuǎn)銷的尚未完工工程合同的損失準(zhǔn)備，該科目的余額應(yīng)隨同預(yù)計合同總收入和總成本的變化及項目完工進度而進行調(diào)整，該科目的余額反映未完工程合同已計提的損失準(zhǔn)備。第六十五條 各核算科目之間的關(guān)系工程施工=主營業(yè)務(wù)收入合同成本=主營業(yè)務(wù)成本合同毛利=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本工程施工=合同成本+合同毛利已收工程款=工程結(jié)算-應(yīng)收賬款合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=預(yù)計合同損失總額-已確認(rèn)的合同損失計提的主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收入*稅率（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）應(yīng)上交的主營業(yè)務(wù)稅金及附加=工程結(jié)算收入*稅率（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）合同完成

26、時，各科目累計發(fā)生額存在如下關(guān)系：工程施工=工程結(jié)算=合同成本+合同毛利=主營業(yè)務(wù)成本+合同毛利=主營業(yè)務(wù)收入第六十六條 核算示例列12003年9月，某施工企業(yè)與客戶簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同，建設(shè)期為2003年10月至2005年6月。預(yù)計合同總成本為900萬元，2004年末，預(yù)計合同總成本為1100萬元，其他資料如下表： 單位：萬元項 目2003年2004年2005年本期發(fā)生的合同成本180590330累計發(fā)生的合同成本1807701100預(yù)計合同總成本90011001100已結(jié)算工程價款120630250實際收到的工程價款100600300各年會計分錄如下：1、200

27、3年會計分錄：2003年合同完工進度： 180/900*100%=20%本年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：1000*20%=200（萬元）本年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：200-180=20（萬元）（1）記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本成本核算對象 1,800,000 貸：原材料、應(yīng)付工資、機械作業(yè)等 1,800,000（2）記錄已結(jié)算工程款借：應(yīng)收賬款 1,200,000 貸：工程結(jié)算 1,200,000（3）記錄已收到工程款借：銀行存款 1,000,000貸：應(yīng)收賬款 1,000,000 （4）確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利借：主營業(yè)務(wù)成本 1,800,000 工程施工合同毛利 200,000 貸：

28、主營業(yè)務(wù)收入 2,000,0002、2004年會計分錄2004年合同完工進度： 770/1100*100%=70%本年應(yīng)確認(rèn)的合同收入： 1000*70%-200=500（萬元）本年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利： 500-590=-90（萬元）計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：（1100-1000）*（1-70%）=30（萬元）（1）記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本成本核算對象 5,900,000 貸：原材料、應(yīng)付工資、機械作業(yè)等 5,900,000（2）記錄已結(jié)算工程款借：應(yīng)收賬款 6,300,000 岱：工程結(jié)算 6,300,000（3）記錄已收到工程款借：銀行存款 6,000,000貸：應(yīng)收賬款 6

29、,000,000 （4）確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利借：主營業(yè)務(wù)成本 5,900,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5,000,000 工程施工合同毛利 900,000（5）計提合同預(yù)計損失準(zhǔn)備借：管理費用合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 300,000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 300,0003、2005年會計分錄2005年合同完工進度：（180+590+330）/1100*100%=100%本年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：1000-200-500=300（萬元）本年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：300-330=-30（萬元）（1）記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本成本核算對象 3,300,000 貸：原材料、應(yīng)付工資、機械作業(yè)等 3,300,000（2）記錄已結(jié)算工程款借：應(yīng)收賬款 2,500,000 貸：工程結(jié)算 2,500,000（3）記錄已收到工程款借：銀行存款 3,000,000貸：應(yīng)收賬款 3