成本管理會計

1、第一章成本管理會計概述第一章成本管理會計概述 第一節(jié)第一節(jié) 成本的含義成本的含義 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展 第三節(jié)第三節(jié) 成本管理會計的職能及其信成本管理會計的職能及其信 息質(zhì)量要求息質(zhì)量要求 第一節(jié) 成本的含義 一、成本的概念 理論成本理論成本 w = c + v + m商品價值物化勞動活勞動社會價值 成 本理論成本和實際成本理論成本和實際成本 產(chǎn)品的理論成本是指馬克思主義的政治經(jīng)濟學(xué)中所指的成本。 產(chǎn)品的現(xiàn)實成本是指實際工作中計算的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 即：理論成本即：理論成本c+v即：現(xiàn)實成本理論成本即：現(xiàn)實成本理論成本+ +合理耗費合理耗費實際成本實際成

2、本 美國會計學(xué)會下屬的“成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會”將成本定義為成本是指為達到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。 我國只對產(chǎn)品成本作出定義，即：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用總和，就是這些產(chǎn)品的成本。二、成本與費用成本與費用既有緊密聯(lián)系又有一定的區(qū)別。成本與費用既有緊密聯(lián)系又有一定的區(qū)別。成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目的代價成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目的代價，是對象化的費用；，是對象化的費用；費用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中，對企費用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中，對企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費，是會計期間與業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費，是會

3、計期間與收入相配比的成本。收入相配比的成本。成本與費用關(guān)系圖成本未耗成本已耗成本資產(chǎn)資產(chǎn)負債表費用損失損益表 （一）早期成本管理會計階段（1880-1920） （二）近代成本管理會計階段（1921-1945） （三）現(xiàn)代成本管理會計階段（1945-1981） （四）戰(zhàn)略成本會計階段（1981年以后）第二節(jié)第二節(jié) 成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、成本管理會計的歷史淵源二、成本管理會計的特點 服務(wù)對象服務(wù)對象成本管理會計企業(yè)內(nèi)部各級管理人員財務(wù)會計企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府管理部門p內(nèi)容內(nèi)容成本管理會計規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在、評價過去財務(wù)會計對過去的經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，進行事后

4、的記錄和匯總 核算對象核算對象成本管理會計兼顧企業(yè)經(jīng)營活動的全局和局部財務(wù)會計以整個企業(yè)的經(jīng)營活動作為核算對象p法律責(zé)任法律責(zé)任成本管理會計不需嚴(yán)格遵守公認會計準(zhǔn)則的要求，其信息正確與否無需承擔(dān)法律責(zé)任財務(wù)會計必須以企業(yè)會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，核算方法在前后各期要保持一致和相對穩(wěn)定 提供信息的要求提供信息的要求成本管理會計除應(yīng)用實際數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)用大量的估計數(shù)、近似數(shù)、趨勢值等財務(wù)會計對數(shù)據(jù)的要求嚴(yán)格、精確，具有唯一性p提供的報告提供的報告成本管理會計不是正式報告，不具備法律責(zé)任財務(wù)會計按統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式、內(nèi)容、指標(biāo)體系和填列方法填制財務(wù)報告，正式報告，具有法律責(zé)任成本會計、管理會計與財務(wù)會計

5、的關(guān)系 就財務(wù)報表的編制而言，成本會計附屬于財務(wù)會計； 但從管理角度來看，成本會計也是管理會計的一個重要組成部分，換言之，成本會計是以管理為重心的。更進一步地講，財務(wù)會計與管理會計，兩者都必須依賴于成本會計系統(tǒng)所提供的信息。 第三節(jié) 成本管理會計的職能及信息質(zhì)量要求一、成本會計的職能 -指成本會計在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中的功能。成本職能成本預(yù)測成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核成本決策成本核算成本核算最基本的職能最基本的職能成本預(yù)測成本預(yù)測第一個環(huán)節(jié)第一個環(huán)節(jié)成本決策成本決策既是成本預(yù)測的結(jié)果，又是成本計劃的既是成本預(yù)測的結(jié)果，又是成本計劃的依據(jù)依據(jù)成本計劃成本計劃成本決策的具體化成本決策

6、的具體化成本控制成本控制對成本計劃的實施進行監(jiān)督對成本計劃的實施進行監(jiān)督成本分析和成本考核成本分析和成本考核實現(xiàn)成本決策和成本計劃有效手實現(xiàn)成本決策和成本計劃有效手段段各職能之間的關(guān)系二、成本管理會計信息及其質(zhì)量要求（一）成本管理會計提供信息類型（一）成本管理會計提供信息類型1.制定決策和計劃的信息2.指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動的信息3.業(yè)績評價和激勵的信息4.評價企業(yè)競爭地位的信息（二）成本管理會計信息質(zhì)量要求 準(zhǔn)確性 相關(guān)性 可理解性 及時性 效益性第二章成本管理會計理論基礎(chǔ)第二章成本管理會計理論基礎(chǔ) 第一節(jié)第一節(jié) 成本術(shù)語及其用途成本術(shù)語及其用途 第二節(jié)第二節(jié) 成本對象及成本分配成本對象及成本分

7、配 第三節(jié)第三節(jié) 成本會計信息系統(tǒng)成本會計信息系統(tǒng) 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)品成本計算方法第一節(jié)第一節(jié) 成本術(shù)語及其分類成本術(shù)語及其分類 不同的成本服務(wù)不同的成本服務(wù) 于不同的目的于不同的目的成本如何分類？成本如何分類？1、按經(jīng)營目標(biāo)不同直接直接 直接直接 制造制造材料材料 人工人工 費用費用 生產(chǎn)性成本生產(chǎn)性成本服務(wù)性成本服務(wù)性成本 制造成本制造成本 非制造成本非制造成本經(jīng)營經(jīng)營 經(jīng)營經(jīng)營成本成本 費用費用主要成本主要成本制造成本制造成本 直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工加工成本加工成本制造成本制造成本2 2、按成本與特定對象的關(guān)系分類、按成本與特定對象的關(guān)系分類直接

8、成本直接成本與某一特定對象（產(chǎn)品、勞務(wù)、加工步與某一特定對象（產(chǎn)品、勞務(wù)、加工步驟或部門）之間具有直接聯(lián)系，可按特定對象將其驟或部門）之間具有直接聯(lián)系，可按特定對象將其直接歸屬該對象的成本，又稱為可追溯成本。直接歸屬該對象的成本，又稱為可追溯成本。間接成本間接成本與某一特定對象之間沒有直接聯(lián)系，無與某一特定對象之間沒有直接聯(lián)系，無法按某一特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬有關(guān)對象的成本。由于法按某一特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬有關(guān)對象的成本。由于間接成本的發(fā)生于許多對象都有聯(lián)系，必須選擇適間接成本的發(fā)生于許多對象都有聯(lián)系，必須選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各對象之間進行分配后，才能歸屬于某當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各對象之間進行分配后，才能歸屬于某一特

9、定對象，又稱為一特定對象，又稱為“共同成本共同成本”。3、按成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類按成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類變動變動成本成本成本總額隨業(yè)務(wù)量成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例的的變動成正比例的變動。變動。固定固定成本成本混合混合成本成本兼有變動成本和兼有變動成本和固定成本的特征。固定成本的特征。成本總額不隨業(yè)務(wù)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。量的變動而變動。4 4、按成本在經(jīng)濟工作中的作用分類、按成本在經(jīng)濟工作中的作用分類（p21-27p21-27）決策成本決策成本控制和考控制和考核成本核成本管理成本管理成本購儲成本購儲成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本財務(wù)成本財務(wù)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 第二節(jié)第二節(jié) 成本對象及成

10、本分成本對象及成本分配配 如，在生產(chǎn)過程中，需要 成本對象是指成本會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。廠房機器材料工人 含義特點有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品一、成本對象一、成本對象構(gòu)成要素成本承擔(dān)者成本計算期成本計算空間（一）含義 成本對象 -各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用。制造企業(yè)：制造企業(yè)：某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品、某類產(chǎn)品的 完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品服務(wù)企業(yè)：服務(wù)企業(yè)：根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)確定。運輸企業(yè)按照貨運和客運業(yè)務(wù)確定成本對象，商貿(mào)企業(yè)按照批發(fā)和零售業(yè)務(wù)確定成本對象（二）特點 產(chǎn)品可分為有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品 制造企業(yè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品，服務(wù)企業(yè)提供無形產(chǎn)品 有形產(chǎn)品指通過耗用人工以及工廠、土地和機器等資本投入將原材

11、料加工而成的產(chǎn)品，電腦、家具、服裝、飲料 無形產(chǎn)品指為顧客開展的各項業(yè)務(wù)或作業(yè) 或是顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施自行開展的作業(yè)，即為顧客提供服務(wù)。保險服務(wù)、旅游服務(wù)、咨詢服務(wù)無形產(chǎn)品 & 有形產(chǎn)品 無形性無形性指某項服務(wù)的購買者在購買之前無法直接感覺到該項服務(wù)的存在 瞬時性瞬時性指顧客只能即時享受服務(wù)，而不能儲存到未來 不可分割性不可分割性指服務(wù)的提供者與購買者通常有直接的接觸，以使交換得以發(fā)生 多樣性多樣性指服務(wù)的提供比產(chǎn)品的生產(chǎn)有著更大的差異性，提供服務(wù)的員工會受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經(jīng)驗、個人因素的影響（三）構(gòu)成要素 成本承擔(dān)者-指承擔(dān)生產(chǎn)費用的客體的存在形式，包括某種（類）

12、半成品和產(chǎn)成品。 成本計算期指歸集費用，計算某個成本對象成本所規(guī)定的起訖日期制造業(yè)按其生產(chǎn)特點，以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期或會計期間作為成本計算期服務(wù)業(yè)一般均以會計期間作為成本計算期p成本計算空間指費用發(fā)生并能組織企業(yè)成本計算的地點制造業(yè)全廠或各車間或各生產(chǎn)步驟服務(wù)業(yè)各部門或各單位（四）成本計算對象的確定根據(jù)（四）成本計算對象的確定根據(jù)a.a.由由生產(chǎn)特點生產(chǎn)特點決定的成本計算對象構(gòu)成要素（客決定的成本計算對象構(gòu)成要素（客觀根據(jù)）觀根據(jù)）1. 1. 企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)工藝過程特點，分為單步驟生產(chǎn)和多企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)工藝過程特點，分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類型。步驟生產(chǎn)兩種類型。n 單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)

13、。如發(fā)電、采掘。單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)。如發(fā)電、采掘。 成本計算對象的構(gòu)成要素是全廠或封閉式車間、產(chǎn)成成本計算對象的構(gòu)成要素是全廠或封閉式車間、產(chǎn)成品。品。n 多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)。如機械制造和鋼鐵生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)。如機械制造和鋼鐵生產(chǎn)。 （1 1）連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。）連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。 （2 2）裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。）裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。 成本計算對象的構(gòu)成要素是生產(chǎn)步驟、半成品或產(chǎn)成成本計算對象的構(gòu)成要素是生產(chǎn)步驟、半成品或產(chǎn)成品品2. 2. 企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點，分為大量企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點，分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)3 3種類型種類型 大量生產(chǎn)：

14、固定重復(fù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)大量生產(chǎn)：固定重復(fù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如紡織、釀酒、冶金和發(fā)電的生產(chǎn)。，如紡織、釀酒、冶金和發(fā)電的生產(chǎn)。 成批生產(chǎn)：根據(jù)事先規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量和批成批生產(chǎn)：根據(jù)事先規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量和批別，輪番地生產(chǎn)幾種不同規(guī)格型號產(chǎn)品的生別，輪番地生產(chǎn)幾種不同規(guī)格型號產(chǎn)品的生產(chǎn)，如服裝廠、機械加工廠的生產(chǎn)。產(chǎn)，如服裝廠、機械加工廠的生產(chǎn)。 單件生產(chǎn)：根據(jù)訂貨單位的需要，進行個單件生產(chǎn)：根據(jù)訂貨單位的需要，進行個別的、性質(zhì)特殊的某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如設(shè)備別的、性質(zhì)特殊的某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如設(shè)備制造廠和輪船的生產(chǎn)等。制造廠和輪船的生產(chǎn)等。大量生產(chǎn)大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批生產(chǎn)大批生

15、產(chǎn)小批生產(chǎn)小批生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)單件小批生產(chǎn)單件小批生產(chǎn) 定期定期 日歷月份日歷月份不定期不定期 生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期 產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點，決定了成本計算對象的空產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點，決定了成本計算對象的空間范圍（全廠、某生產(chǎn)步驟）和實體（產(chǎn)成品、間范圍（全廠、某生產(chǎn)步驟）和實體（產(chǎn)成品、半成品）；生產(chǎn)組織特點決定了成本計算對象半成品）；生產(chǎn)組織特點決定了成本計算對象的時間范圍（日歷月份、生產(chǎn)周期）。的時間范圍（日歷月份、生產(chǎn)周期）。b.由由管理要求管理要求決定的成本計算對象構(gòu)要成要素決定的成本計算對象構(gòu)要成要素構(gòu)成素（主觀根據(jù)）構(gòu)成素（主觀根據(jù)）在單步驟生產(chǎn)條件下：計算單步驟的產(chǎn)成在單步驟生

16、產(chǎn)條件下：計算單步驟的產(chǎn)成品成本。品成本。在多步驟生產(chǎn)條件下：半成品不對外銷售在多步驟生產(chǎn)條件下：半成品不對外銷售、半成品商品價值不大，管理上不要求考、半成品商品價值不大，管理上不要求考核半成品成本。核半成品成本。根據(jù)管理要求決定是否分步驟計算半成品根據(jù)管理要求決定是否分步驟計算半成品成本。成本。單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)單件生產(chǎn)工藝過程工藝過程特點分類特點分類大量大大量大批生產(chǎn)批生產(chǎn)生產(chǎn)組織生產(chǎn)組織特點分類特點分類成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)小批單小批單件生產(chǎn)件生產(chǎn) 單步驟：生產(chǎn)工藝過程不能間斷，不能分散在單步驟：生產(chǎn)工藝過程不能間斷，不能分散在不同工作地點進行的生

17、產(chǎn)。不同工作地點進行的生產(chǎn)。 多步驟：多步驟：生產(chǎn)工藝過程可以間斷，由若干生產(chǎn)工藝過程可以間斷，由若干個步驟組成的生產(chǎn)，可以在不同地點、不同個步驟組成的生產(chǎn)，可以在不同地點、不同時間進行的生產(chǎn)。時間進行的生產(chǎn)。 大量大批生產(chǎn)：是指不大量大批生產(chǎn)：是指不斷重復(fù)或輪番生產(chǎn)一種或幾斷重復(fù)或輪番生產(chǎn)一種或幾種品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn)種品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn) 。 小批單件生產(chǎn)：是指不重小批單件生產(chǎn)：是指不重復(fù)、很少重復(fù)復(fù)、很少重復(fù)(不定期不定期)生產(chǎn)。生產(chǎn)。（五）成本計算對象的形成（五）成本計算對象的形成生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求不同，決定生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求不同，決定了成本計算對象三個構(gòu)成要素的不同組合了

18、成本計算對象三個構(gòu)成要素的不同組合，形成了不同的成本計算對象。，形成了不同的成本計算對象。1. 1. 以以“全廠（單步驟）某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品全廠（單步驟）某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品”為成本計算對象為成本計算對象在大量大批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本計算對象的在大量大批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素是：全廠（單步驟）、日歷月份、產(chǎn)成構(gòu)成要素是：全廠（單步驟）、日歷月份、產(chǎn)成品。品。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟計算半成品成本，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素計算半成品成本，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素是：全廠（視為單步驟）、日歷月份、產(chǎn)成品。是：

19、全廠（視為單步驟）、日歷月份、產(chǎn)成品。2. 2. 以以“某生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)某生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)成品成品”為對象為對象在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理要求分步驟計算在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理要求分步驟計算半成品成本，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素是：半成品成本，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、日歷月份、半成品或產(chǎn)成品。生產(chǎn)步驟、日歷月份、半成品或產(chǎn)成品。3. 3. 以以“全廠生產(chǎn)周期內(nèi)生產(chǎn)的各批產(chǎn)成品全廠生產(chǎn)周期內(nèi)生產(chǎn)的各批產(chǎn)成品”為對為對象象在單件小批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本計算對象的在單件小批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素是：全廠（某一封閉式車間）

20、、生產(chǎn)周構(gòu)成要素是：全廠（某一封閉式車間）、生產(chǎn)周期、產(chǎn)成品。期、產(chǎn)成品。在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟計算半成品成本，成本計算對象的構(gòu)成要素同上計算半成品成本，成本計算對象的構(gòu)成要素同上。 4. 4. 以以“某生產(chǎn)步驟生產(chǎn)周期內(nèi)生產(chǎn)的各批某生產(chǎn)步驟生產(chǎn)周期內(nèi)生產(chǎn)的各批半成品或產(chǎn)成品半成品或產(chǎn)成品”為對象為對象在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上要求分在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上要求分步驟計算半成品成本，產(chǎn)品成本計算對象步驟計算半成品成本，產(chǎn)品成本計算對象的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)周期、半的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)周期、半成品或產(chǎn)成品。成品

21、或產(chǎn)成品。企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求決定決定成本計算對象成本計算對象的構(gòu)成，成本計算對象的構(gòu)成，成本計算對象決定決定成本計算的基本成本計算的基本方法。方法。產(chǎn)品成本計算對象是劃分成本計算基本方法產(chǎn)品成本計算對象是劃分成本計算基本方法的基本標(biāo)志。的基本標(biāo)志。成本計算的基本方法有成本計算的基本方法有4 4種：品種法、分步種：品種法、分步法、分批法、分批分步法法、分批法、分批分步法（六）成本計算方法的形成（六）成本計算方法的形成（一）品種法（一）品種法 品種法（亦稱品種法（亦稱“簡單法簡單法”）：是以）：是以“全廠（單全廠（單步驟）某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品步驟）某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品

22、”作為成本計作為成本計算對象，計算其總成本和單位成本的方法。算對象，計算其總成本和單位成本的方法。 適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)和管理上不要適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計算半成品成本的大量大批多步驟生求分步驟計算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。產(chǎn)。（二）分步法（二）分步法 分步法：是以分步法：是以“各步驟某月份生產(chǎn)的各種半成各步驟某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)成品品或產(chǎn)成品”作為成本計算對象，計算其總成作為成本計算對象，計算其總成本和單位成本的方法。本和單位成本的方法。 適用范圍：管理上要求計算半成品成本的大量適用范圍：管理上要求計算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。大批多步驟生

23、產(chǎn)。（三）分批法（亦稱（三）分批法（亦稱“定單法定單法”） 分批法：是以各批產(chǎn)品作為成本計算對象，分批法：是以各批產(chǎn)品作為成本計算對象，計算其產(chǎn)成品總成本和單位成本的方法。計算其產(chǎn)成品總成本和單位成本的方法。 適用范圍：小批單件單步驟生產(chǎn)和管理上不適用范圍：小批單件單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計算半成品成本的小批單件多步要求分步驟計算半成品成本的小批單件多步驟生產(chǎn)。驟生產(chǎn)。（四）分批分步法（分步分批法）（四）分批分步法（分步分批法） 分批分步法：是以各批產(chǎn)品作為成本計算對分批分步法：是以各批產(chǎn)品作為成本計算對象，計算其半成品或產(chǎn)成品總成本和單位成象，計算其半成品或產(chǎn)成品總成本和單位成本的方法

24、。本的方法。 適用范圍：管理上要求分步驟計算半成品成適用范圍：管理上要求分步驟計算半成品成本的小批單件多步驟生產(chǎn)。本的小批單件多步驟生產(chǎn)。 成本計算的基本方法：成本計算的基本方法： 這些方法有獨立的成本計算對象和計算程序這些方法有獨立的成本計算對象和計算程序，分別適用于特定的生產(chǎn)特點和管理要求，是，分別適用于特定的生產(chǎn)特點和管理要求，是成本計算的基本方法。這些方法以外的各種成成本計算的基本方法。這些方法以外的各種成本計算形式，都是在這些方法的基礎(chǔ)上展開的本計算形式，都是在這些方法的基礎(chǔ)上展開的。品種法和分批法為單步驟成本計算法，分步法和分品種法和分批法為單步驟成本計算法，分步法和分 批分步法為

25、多步驟成本計算法。批分步法為多步驟成本計算法。有教材認為分批分步法是分批法與分步法結(jié)合形成有教材認為分批分步法是分批法與分步法結(jié)合形成的方法。的方法。成本計算方成本計算方法法生產(chǎn)工藝生產(chǎn)工藝生產(chǎn)組生產(chǎn)組織織管理要求管理要求成本計算對成本計算對象象特點特點品種法品種法大量大批大量大批單步驟單步驟產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種既不分批也不分步既不分批也不分步品種法品種法大量大批大量大批多步驟多步驟不要求分步不要求分步產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種既不分批也不分步既不分批也不分步分步法分步法大量大批大量大批多步驟多步驟要求分步要求分步生產(chǎn)步驟生產(chǎn)步驟不分批只分步不分批只分步分批法分批法小批單件小批單件單步驟單步驟不要求分步不要

26、求分步產(chǎn)品批別產(chǎn)品批別只分批不分步只分批不分步分批法分批法小批單件小批單件多步驟多步驟不要求分步不要求分步產(chǎn)品批別產(chǎn)品批別只分批不分步只分批不分步第四節(jié)第四節(jié) 成本計算方法成本計算方法 成本計算的基本方法：成本計算的基本方法：o 品種法大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、供水、采掘、玻璃制品的熔鑄o 分步成本法大量大批多步驟生產(chǎn)，如紡織廠生產(chǎn)產(chǎn)品的步驟是一樣的，通常將產(chǎn)品的每一個生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，銀行向客戶提供存款的服務(wù)過程也是一樣的。o 分批成本法單件小批生產(chǎn)，按照產(chǎn)品的明確件數(shù)或批別計算產(chǎn)品成本，成本計算對象是產(chǎn)品的批別，會計師事務(wù)所的審計項目會隨著客戶的變化而完全不同。 成本計算的輔助

27、方法：o 分類法產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，以類別作為成本分配對象o 作業(yè)基礎(chǔ)成本法間接生產(chǎn)費用按成本動因進行分配o 標(biāo)準(zhǔn)成本計算法只計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本差異直接計入當(dāng)期損益o 變動成本計算法只將變動制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定制造費用作為期間費用處理二、成本分配正確計算成本的關(guān)鍵直接追溯法直接追溯法分攤法分攤法動因追溯法動因追溯法第三章第三章 制造業(yè)的成本核算制造業(yè)的成本核算本章重點本章重點及難點及難點 概述概述 要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配生產(chǎn)費用在完

28、工產(chǎn)品和生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品之間的分配第第1 1節(jié)節(jié) 制造業(yè)成本核算概述制造業(yè)成本核算概述 與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了避免重復(fù)，突出重點，本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會計。 定義制造業(yè)的成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，按經(jīng)濟用途進行分類，并按一定對象和標(biāo)準(zhǔn)進行歸集和分配，以計算確定各該對象的總成本和單位成本。一、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用生產(chǎn)經(jīng)營管理費用-制造業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生制造業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的耗費。包括生產(chǎn)費用（應(yīng)計入產(chǎn)品成

29、本）和經(jīng)耗費。包括生產(chǎn)費用（應(yīng)計入產(chǎn)品成本）和經(jīng)營管理費用（期間費用）營管理費用（期間費用） 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 & & 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用指某一期間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費用指某一期間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，并與一定的期間相聯(lián)系費用，并與一定的期間相聯(lián)系 產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系產(chǎn)費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系二、成本核算的內(nèi)容二、成本核算的內(nèi)容 制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩部分內(nèi)容。 生產(chǎn)費用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費用進行審核和控制，然

30、后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計算對象間進行分配。 成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。 三、產(chǎn)品成本計算方法 產(chǎn)品成本計算按其所包括的范圍，可分為制造成本計算和變動成本計算兩種方法。 我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法。 制造成本計算，是指在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部計入產(chǎn)品成本的一種成本計算方法，也稱完全成本計算，這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法。制造成本計算法主要的目的是為估價存貨、確定損益和制訂價格提供可靠的依據(jù)。第第2 2節(jié)節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類生產(chǎn)經(jīng)營

31、管理費用的分類 通過學(xué)習(xí)前面內(nèi)容，我們了解到成本會計實際上就是研究以費用為起點的各種形式的支出。所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠近高低各不同”，下面我們就研究費用各種形式的分類，從而深化對費用的認識。費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類費用按經(jīng)濟用途的分類費用的其他分類方法一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類稅金利息支出折舊費攤銷費職工薪酬外購動力外購燃料外購材料費用生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）劃分，可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費，具體可分為以下各項費用要素：二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟用途的分類按經(jīng)濟用途分類是會計人員進行賬務(wù)處理的依據(jù)，是將各種支出記入不同費用成本賬戶的標(biāo)準(zhǔn)： 直接材料 生產(chǎn)費用 直接人工 制造費用費

32、用 管理費用 期間費用 財務(wù)費用 銷售費用/制造成本/非制造成本三、費用的其他分類方法 （一）按與工藝過程的關(guān)系的分類1.直接生產(chǎn)費用。是指發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程直接相關(guān)的生產(chǎn)費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的原材料生產(chǎn)工人的工資薪酬和機器設(shè)備的折舊費。2.間接生產(chǎn)費用。是指發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程沒有直接關(guān)系的生產(chǎn)費用，如機物料消耗、輔助生產(chǎn)工人工資薪酬和車間廠房的折舊費用。三、三、費用的其他分類方法 （二）費用按計入產(chǎn)品成本的方法的分類1.直接計入費用。是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。如直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費用，就可以根據(jù)有關(guān)的領(lǐng)料單直接計入該種產(chǎn)品成

33、本。2.間接計入費用。間接計入費用，一般簡稱為間接費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配后才能計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。如生產(chǎn)部門管理人員的工資、福利費，加工的幾種產(chǎn)品共同耗用零件的生產(chǎn)設(shè)備折舊費等。 第第3 3節(jié)節(jié) 制造業(yè)成本核算的基本制造業(yè)成本核算的基本要求要求 嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種費用界限選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǖ诘? 4節(jié)節(jié) 制造業(yè)成本核算的一般制造業(yè)成本核算的一般程序程序 賬戶是我們進行會計核算的工具，在成本會計核算過程中，我們會接觸哪些常用賬戶呢？成本類賬戶費用類賬戶賬戶間的對應(yīng)關(guān)系一、成本核算賬

34、戶的設(shè)置二、產(chǎn)品成本核算的一般程序 根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核并確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的期間費用 編制要素費用分配表凡是能直接計入成本計算對象的生產(chǎn)費用，根據(jù)各要素費用分配表可直接計入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)明細賬戶不能直接計入產(chǎn)品成本計算對象的生產(chǎn)費用先進行歸集，計入“制造費用”賬戶及其有關(guān)明細賬戶 編制待攤費用和預(yù)提費用分配表本月發(fā)生的待攤費用歸集后，應(yīng)將本月攤銷額按用途進行分配，編制待攤費用分配表對尚未發(fā)生、但應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的預(yù)提費用，也應(yīng)編制預(yù)提費用分配表根據(jù)所編制的這兩張分配表的數(shù)據(jù)資料，計入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶及其明細

35、賬戶產(chǎn)品成本核算的一般程序 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬戶的費用，除對完工入庫的自制工具等產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)為存貨成本外，應(yīng)按受益對象和所耗用的勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，據(jù)以登記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶及有關(guān)明細賬戶。 制造費用的歸集和分配 各基本生產(chǎn)車間的制造費用歸集后，應(yīng)分別不同車間，于月終編制制造費用分配表，分配計入各車間的產(chǎn)品成本中，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬戶。產(chǎn)品成本核算的一般程序 完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)過以上費用分配，各成本計算對象應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用已全部計入有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬 如果當(dāng)月產(chǎn)品全部完工，所歸集的生產(chǎn)費用即

36、為完工產(chǎn)品成本 如果全部未完工，則為期末在產(chǎn)品成本 如果只有部分完工，則需要采用一定的方法在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配，以確定本期完工產(chǎn)品成本 并將完工驗收入庫的產(chǎn)成品成本從“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬戶轉(zhuǎn)至“庫存商品”賬戶及有關(guān)明細賬戶 已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶及其明細賬戶轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶及其明細賬戶 第二節(jié)第二節(jié) 要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配 在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。 費用（成本）匯集與分配簡圖費用（成本）

37、匯集與分配簡圖 （匯集與分配）（匯集與分配） （直接或分配計入）（直接或分配計入） 要素費用要素費用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)待攤費用待攤費用預(yù)提費用預(yù)提費用期間費用期間費用制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)所得稅（費用、損益）所得稅（費用、損益）在建工程（材料、成本）在建工程（材料、成本）損失（非常災(zāi)害損失、損益）損失（非常災(zāi)害損失、損益）原材料、原材料、應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬、累薪酬、累計折舊等計折舊等一、材料費用的歸集和分配材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。 材料費用的核算，包括材料費用的 歸集和分配兩

38、個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分材料費用的歸集材料費用的歸集 基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作 建立和健全發(fā)出材料的計量制度建立和健全發(fā)出材料的計量制度 永續(xù)盤存制 期末結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量 定期盤存制 材料發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量 建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度 領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單 建立健全材料退庫和盤點制度建立健全材料退庫和盤點制度 假退料 發(fā)出材料成本的確定 (1)按實際成本材料發(fā)出的核算按實際成本材料發(fā)出的核算 先進先出法、后進先出法、加權(quán)平先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別確定法均法、個別確定法借：生產(chǎn)成本借：

39、生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料材料費用的分配產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量產(chǎn)品重產(chǎn)品重量量產(chǎn)品體產(chǎn)品體積積定額費定額費用用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)定額耗定額耗用量用量一、材料費用的歸集和分配 對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應(yīng)記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作 借：管理費用 1000 貸：原材料 1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。1.1.產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法2.2.原原材料定額耗用量比例分配法材

40、料定額耗用量比例分配法3.3.原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配法共同材料費用分配的方法？共同材料費用分配的方法？一、材料費用的歸集和分配 重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費用總額產(chǎn)品重量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費用分配率該產(chǎn)品重量一、材料費用的歸集和分配定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1. 計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量一、材料費用的歸集和分配2. 計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之

41、和原材料實際消耗總量3. 計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率一、材料費用的歸集和分配4. 計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用材料單價分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量一、材料費用的歸集和分配 定額費用比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。 1. 計算各種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料費用定額該產(chǎn)品實際產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費用一、材料費用的歸集和分配2. 計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產(chǎn)品原材料定額費用之和各原材料實際費用總和3. 計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應(yīng)分配原

42、材料實際費用該產(chǎn)品原材料定額費用分配率二、外購動力費用的歸集和分配外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。 月末抄錄計量表上反映的動力耗用數(shù)量，確定本月發(fā)生的動力費用。 在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。 三、職工薪酬的歸集和分配 職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、

43、津貼和補貼；（2 2）職工福利費；）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配 固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)該以折舊費用計入產(chǎn)品成本和費用。折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生

44、產(chǎn)單位(車間或分廠) 、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電車間等， 這些“輔助生產(chǎn)車間”的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。 一、內(nèi)容一、內(nèi)容 輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞理部門和其他部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。輔助生產(chǎn)車間一般不對外或很務(wù)供應(yīng)的車間。輔助生產(chǎn)車

45、間一般不對外或很少對外服務(wù)，主要為基本生產(chǎn)車間服務(wù)。少對外服務(wù)，主要為基本生產(chǎn)車間服務(wù)。 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有工具、輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運輸和工模具、修理用的配件、水、電、汽、運輸和修理等。修理等。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用的處理：輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用的處理：1.1.先通過先通過“制造費用制造費用”賬戶的借方進行歸集，賬戶的借方進行歸集，然后再從其貸方分配轉(zhuǎn)入然后再從其貸方分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。賬戶的借方。2.2.直接記入直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不通過賬戶，不通過“制造費用制造費用”

46、核算。核算?！爸圃熨M用制造費用”賬戶僅核算賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用。這是一種基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用。這是一種簡簡化的處理方法化的處理方法。一般也認為這種處理方法適。一般也認為這種處理方法適用于企業(yè)規(guī)模較小、制造費用不多的輔助生用于企業(yè)規(guī)模較小、制造費用不多的輔助生產(chǎn)。產(chǎn)。本教材采用的是本教材采用的是第二種處理方法第二種處理方法。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄進行明細核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

47、機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。二、二、輔助生產(chǎn)費用的分配 所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門。仍以該機修車間為例，對于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元（一）輔助生產(chǎn)費用分配的特點一）輔助生產(chǎn)費用分配的特點 1. 1. 提供產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)出提供產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)出根據(jù)生產(chǎn)類型選擇采用分批法和品種法等計算根據(jù)生產(chǎn)類型選擇采用分批法和品種法等計算 產(chǎn)品成本。完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本由產(chǎn)品成本。完工輔助生產(chǎn)

48、產(chǎn)品成本由“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品” ” 和和 “ “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶?；旧a(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)品時基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)品時, ,將領(lǐng)用產(chǎn)品的成本將領(lǐng)用產(chǎn)品的成本 一次或分期攤?cè)氘a(chǎn)品成本。一次或分期攤?cè)氘a(chǎn)品成本。 2. 2. 提供勞務(wù)的成本分配提供勞務(wù)的成本分配輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外受益輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和單位直接提供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)等。運輸業(yè)務(wù)等。在按實際成本分配時，將分配的成本記在按實際成本分配時，將分配的成本記入入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制

49、造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。輔助生產(chǎn)費用分配的一般原則：第一：誰受益誰負擔(dān)凡是能夠具體確認受益部門或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)直接計入該部門、該產(chǎn)品的成本中；對于不能確認具體受益部門或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進行分配，多受益多分配，少受益少分配第二，輔助生產(chǎn)費用的分配方法應(yīng)力求簡便、易行、合理。能用儀器、儀表計量的，應(yīng)以儀器、儀表計量的抄見數(shù)作為確認耗用量和計算輔助成本的依據(jù)不能用儀器、儀表計量的，應(yīng)以合理的計量單位作為計量標(biāo)準(zhǔn)。輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有：直接分配法 順序分配法和交互分配法。二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法 【概念】

50、直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門（產(chǎn)品）負擔(dān)?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計算帶來極大的便利。二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法【計算公式】某種產(chǎn)品（勞務(wù)）的單位成本該輔助生產(chǎn)車間對外提供產(chǎn)品（勞務(wù)）的總量該輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用總額某受益部門（產(chǎn)品）的分配額該受益部門（產(chǎn)品）耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)某種產(chǎn)品（勞務(wù)）的單位成本供電車間供電車間供水車間供水車間供氣車間供氣車間二、輔助生產(chǎn)費用的分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配順序（階梯）分配法順序（階梯）分配法 【概

51、念】各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。后將費用分配出去。 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位計算公式計算公式單位單位成本成本=分配前的成本從排在前面的車間分進的成本分配前的成本從排在前面的車間分進的成本勞務(wù)總量提供給排在前面的車間的勞務(wù)量勞務(wù)總量提供給排在前面的車間的勞務(wù)量分配前的成本從排在前面的車間分進的成本分配前的成本從排在前面的車間分進的成本單位單位成本成本=或：或：為排在后面的輔助生為排在后面的輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量產(chǎn)車間

52、提供的勞務(wù)量+為輔助生產(chǎn)車間以外為輔助生產(chǎn)車間以外部門提供的勞務(wù)量部門提供的勞務(wù)量二、輔助生產(chǎn)費用的分配順序分配法【方法小結(jié)】如果各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯的順序，只需將排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間，這就是順序分配法。它的優(yōu)點在于分配工作簡便它的缺點由于排由于排在前面的輔助生在前面的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)排產(chǎn)車間不負擔(dān)排在后面的輔助生在后面的輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)果產(chǎn)費用分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確不夠準(zhǔn)確二、輔助生產(chǎn)費用的分配一次交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ拢ㄟ^先對內(nèi)再對外分配，實

53、現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。步驟：第一步：交互分配階段首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的總量以及所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用總額，計算交互分配前的單位成本（費用分配率）；然后根據(jù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的受益量和單位成本進行一次交互分配。計算公式如下：交互交互分配率分配率=某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的輔助生產(chǎn)費用總額某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的輔助生產(chǎn)費用總額該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量該輔助生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量或勞務(wù)的數(shù)量某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的費用應(yīng)負擔(dān)的費用=

54、交互分配率交互分配率第二步：對外分配階段各輔助生產(chǎn)車間首先將交互分配前的輔助生產(chǎn)費用加上交互分配時轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配時轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出的費用，計算交互分配后的實際費用然后按照輔助生產(chǎn)車間外部各受益對象的受益量計算出對外分配率，并據(jù)以對外部各受益對象進行直接分配，輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部不再分配計算公式如下：對外對外分配率分配率=該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的輔助生產(chǎn)費用總額該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的輔助生產(chǎn)費用總額該輔助生產(chǎn)車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的總量該輔助生產(chǎn)車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的總量該受益部門（產(chǎn)品）耗用該受益部門（產(chǎn)品）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量外部某受益外部某受益部門（產(chǎn)品）部門（產(chǎn)

55、品）應(yīng)負擔(dān)的費用應(yīng)負擔(dān)的費用=對外分配率對外分配率二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法【方法小結(jié)】如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是交互分配法。它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法 【概念】計劃成本分配法，又稱內(nèi)部結(jié)算價格分配法，是指輔助生產(chǎn)車間先按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益部門實際接受產(chǎn)品或勞務(wù)的受益量進行分配, 然后再將計劃分配額與實際費用的差額進行調(diào)整分配的方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受

56、益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), 一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以 記入“管理費用”賬戶。步驟：步驟：第一步：計劃成本分配階段第一步：計劃成本分配階段根據(jù)企業(yè)已確定的計劃單位成本和各受益部門（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量進行分配。 計算公式為：第二步：調(diào)整階段第二步：調(diào)整階段將各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與各該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費用之間的成本差異進行調(diào)整。某受益部門（產(chǎn)品）某受益部門（產(chǎn)品）應(yīng)負擔(dān)的計劃成

57、本應(yīng)負擔(dān)的計劃成本=該受益部門該受益部門實際受益量實際受益量該種輔助生產(chǎn)費用的該種輔助生產(chǎn)費用的計劃單位成本計劃單位成本二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法【方法小結(jié)】根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，適用于計劃成本基礎(chǔ)較好的企業(yè)。它的優(yōu)點在于計算便捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法 【概念】代數(shù)分配法，是指通過建立多元一次方程組的方法，求出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，并據(jù)以分配各輔助生產(chǎn)費用的方法?！痉治觥渴紫雀鶕?jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提

58、供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；其次根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部單位)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用。二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法方法小結(jié)借助數(shù)學(xué)上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是代數(shù)分配法。適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。它的優(yōu)點在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算 第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴(yán)格核算，需要設(shè)置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方

59、法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。一、制造費用的含義制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品( 或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。理解時注意以下三點： 制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間 ； 制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系 ； 制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。 二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的該、賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。 常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊 銀行存款等三、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記

60、在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工資比例法（2）生產(chǎn)工時比例法（3）年度計劃分配率分配法三、制造費用的分配生產(chǎn)工人工資比例法【概念】 以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。 【計算公式】制造費用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費用分配率【方法小結(jié)】適用于各種產(chǎn)品的工藝過程機械化程度或需要工人的操作技能大致相同的情形。三、制造費用的分配生產(chǎn)工人工資比例法