利潤及其分配審計課件

1、2006-5-26利潤及其分配審計課件1第九章第九章 利潤及其分配審計利潤及其分配審計 肖振東2006-5-26利潤及其分配審計課件2第一節(jié)第一節(jié) 利潤及其分配審計會計基礎(chǔ)利潤及其分配審計會計基礎(chǔ)l一、利潤表和利潤分配表格式內(nèi)含的審計范圍和內(nèi)容l收入、費用、利潤新理解：收入：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有所有者權(quán)益增加者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。成本：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2006-5-26利潤及其分配審計課件3l利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減費用后的余額、直接計入當期利潤

2、的利得和損失等。l后者：應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。l期末，將收益類科目余額轉(zhuǎn)到“本年利潤”貸方，費用類轉(zhuǎn)借方。因此，貸方余額反映本年度累計實現(xiàn)的凈利潤。年度終了，將余額轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目，如為凈利潤，則：借“本年利潤”、貸“利潤分配未分配利潤”2006-5-26利潤及其分配審計課件4l未分配利潤：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是所有者權(quán)益的組成部分。通過“利潤分配”科目核算。l提取盈余公積、公益金等，借：利潤分配提取盈余公積怨；貸：應(yīng)付利潤、盈余公積；未分配利潤借方余額為未彌補的虧損數(shù)額；年末全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”l

3、審計范圍：投資收益、所得稅、利潤總額和凈利潤l審計內(nèi)容：1、投資收益核算合法、正確性：2006-5-26利潤及其分配審計課件5l2、營業(yè)外收支的核算合法、正確性：l3、所得稅計稅依據(jù)及賬務(wù)處理正確性：l4、凈利潤計算正確性 、利潤分配的情況：補虧、提取公積金等l二、利潤及其分配審計意義l維護利益相關(guān)者權(quán)益、國家、業(yè)績考核、對外投資效果2006-5-26利潤及其分配審計課件6l三、利潤及利潤分配賬戶特點及審計 l利潤：年結(jié)賬戶、收費用的集合、計價對比、記錄權(quán)益l利潤分配：雙重功能（凈利潤的使用方向、權(quán)益）；年末一次登記l審計要求：對利潤表和利潤分配表審計的延伸；以實質(zhì)性測試和全部審查方法；與其他

4、賬戶的審計結(jié)果相關(guān)2006-5-26利潤及其分配審計課件7l四、常見弊端及問題l投資收益方面：虛增或虛減投資收益 l營業(yè)外收支方面：計算所得稅時的稅前不可抵扣事項l所得稅計算與繳納：稅基、稅率、稅額l利潤分配方面：未按法定程序與預(yù)定的股利分配政策分配利潤、補虧2006-5-26利潤及其分配審計課件8第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的審計利潤總額的審計l一、審計范圍l投資收益、營業(yè)外收支有關(guān)的內(nèi)部控制評審、確認、計量、記錄、披露正確性l二、投資收益的審計l1、對外投資的財產(chǎn)是否經(jīng)評估作價：l2、長期投資核算、“股權(quán)投資收益”賬戶的設(shè)置、對被投資單位的了解；l3、投資收益記錄和賬務(wù)處理：2006-5-26利

5、潤及其分配審計課件9l4、長期債權(quán)投資是否有溢折價記錄、“債權(quán)投資收益”賬戶設(shè)置l5、有無轉(zhuǎn)讓、出售有價證券的審批制度，投資到期收回制度l（二）短期投資收益審計l1、投資收益的基本確認：無論股票、債券投資，或轉(zhuǎn)讓投資所得需要繳納所得稅l2、投資收益的入賬時間：權(quán)益性證券現(xiàn)金股利要沖短期投資成本；債券性證券利息也如此2006-5-26利潤及其分配審計課件10l3、投資收益的入賬額：對購買時有宣布未發(fā)放股利的處置，記應(yīng)收股利。有無多計或少計l方法：核對法和復算法l例：審計中發(fā)現(xiàn)，公司年初購入股票100000股，共支付600000元，價款含未發(fā)放股利100000元；購入后一個月，收到股利100000

6、元，記入“投資收益”賬戶；之后，將股票以630000元出售，將30000計入投資收益。2006-5-26利潤及其分配審計課件11l（三）長期股權(quán)投資的審計（實物、貨幣）l1、投資核算方法的正確性：占有表決權(quán)資本總額20%以上；或有重大影響l2、對成本法核算的長期股權(quán)投資的審查 ：實際收到時記入投資收益l3、對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益審查：按接受投資企業(yè)本期凈利潤或虧損情況，按比例2006-5-26利潤及其分配審計課件12l例：A公司2005年對B公司股權(quán)投資（占凈資產(chǎn)的20%），未記錄取得收益的事項。審計師審計時進行了函證，得知B企業(yè)2005年實現(xiàn)凈利120萬元，并在2006年初向A公司分

7、配現(xiàn)金股利16萬元，兩企業(yè)所得稅率一致。實際A公司記入了“其他應(yīng)付款”戶l（四）長期債權(quán)投資收益的審計（主要是利息收入）l按權(quán)責發(fā)生制，按約定計當期損益2006-5-26利潤及其分配審計課件13l對有溢折價的是否進行攤銷。溢價購入的債券，投資收益為應(yīng)計利息與折價攤銷之差。l轉(zhuǎn)讓、出售情況l例：企業(yè)2005年1月3日購入某公司2005年1月1 日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元買了80張，支付有關(guān)稅費400元，債券每年付息一次l借：長期債權(quán)投資債券投資（面值）80000；-債券投資（溢價）4000元 投資收益費用攤銷400l貸：銀行存款 84400l年末：借：應(yīng)

8、收利息 9600貸：投資收益?zhèn)⑹杖?800 長期債權(quán)投資債券投資（溢價）8002006-5-26利潤及其分配審計課件14l1、短期投資跌價準備對投資收益的影響：成本與市價孰低法下。l2、長期投資減值準備對投資收益的影響：l三、營業(yè)外收支審計l1、是否正確劃分 了營業(yè)外收支：l2、已發(fā)生的營業(yè)外收支是否按程序申批：l3、會計部門的核算情況、執(zhí)行情況的考核分析2006-5-26利潤及其分配審計課件15l（二）營業(yè)外收入審計l1、有無將不屬于營業(yè)外收的項目列入：l2、有無應(yīng)列不列：掛應(yīng)付款、“小金庫”；固定資產(chǎn)盤盈l3、賬務(wù)處理有無多或少計：處理固定資產(chǎn)、包裝物押金l例：公司“其他應(yīng)付款”余額

9、20000元，經(jīng)函證，債權(quán)單位上一年度已破產(chǎn)；另外，還沒收訂金10000元，記入“財務(wù)費用”2006-5-26利潤及其分配審計課件16l（三）營業(yè)外支出l1、營業(yè)外支出的范圍是否正確，有無擴大范圍：完成成本指標、非法支出l2、核算是否合法：如有關(guān)項目計入工程成本l3、數(shù)額計算是否正確：盤虧、處理凈損失，扣殘值 等；非常停工損失，扣季節(jié)性和大修l4、公益救濟捐贈的真實性、賠償金的合法性l5、與所得稅有關(guān)的事項、提取的資產(chǎn)減值準備l例：2006-5-26利潤及其分配審計課件17第三節(jié)第三節(jié) 凈利潤審計凈利潤審計2006-5-26利潤及其分配審計課件18第三節(jié)第三節(jié) 凈利潤審計凈利潤審計l主要是涉及

10、所得稅審計l一、所得稅內(nèi)部控制評審l1、是否有把企業(yè)賬面利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額制度：l2、是否設(shè)置“遞延稅款”賬戶：如本期折舊3000元，稅法允許提4000元，該時間性差異記入“遞延稅款”貸方，表明在未來計入損益的折舊費用大于稅法允許稅前扣除的折舊費時，使稅前利潤大于應(yīng)稅所得。納稅影響會計法下，該差異產(chǎn)生的所得稅影響額330元。借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 “遞延稅款”2006-5-26利潤及其分配審計課件19l二、審計內(nèi)容l永久性差異：工資與費用差異、利息支付差異、資產(chǎn)減值準備、業(yè)務(wù)招待費、對外捐贈扣除、罰款、國債利息收入等l時間性差異：折舊額、攤銷費用l審計考慮問題：會計處理方法，以應(yīng)付稅款法

11、為基礎(chǔ)l例2006-5-26利潤及其分配審計課件20第四節(jié)第四節(jié) 利潤分配審計利潤分配審計l一、利潤分配審計應(yīng)明確問題l順序：被沒收財物損失（滯納金罰款）、補虧、提取公積金、向投資者分配利潤l審計目的：內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性；利潤分配的真實性、合法性l注意的問題：1、提取各項基金反映于所有者權(quán)益之中；2、無利潤或有未彌補虧損時，不得向投資者分配利潤；3、按法定順序進行2006-5-26利潤及其分配審計課件21l二、利潤分配內(nèi)部控制評審l1、設(shè)立各明細賬戶與各對應(yīng)賬戶對應(yīng)關(guān)系的內(nèi)控制度：l2、設(shè)立總賬對明細賬制約的內(nèi)控制度：l3、建立對年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核準制度l三、利潤分配基本事項的審計l以

12、稅前利潤彌補以前年度虧損：彌補以前年度虧損不作賬務(wù)處理。2006-5-26利潤及其分配審計課件22l凈利潤分配的審計：分配順序的合規(guī)性；盈余公積形成的正確性（多、少提）：按稅后利潤扣除罰款等數(shù)額后提?。皇欠裼袥Q議；向投資者利潤的正確性 ，未分配利潤數(shù)額的正確性。l四、利潤分配特殊事項的審計l以前年度損益調(diào)整：是指企業(yè)在本年度對上年度損益調(diào)整所做的處理，也包括企業(yè)資產(chǎn)負債表日和財務(wù)報告報出之前發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項。2006-5-26利潤及其分配審計課件23l若發(fā)生調(diào)增、調(diào)減事項，在記入相關(guān)賬戶的同時，借或貸記“以前年度損益調(diào)整”；再將其全部轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤賬戶”。l審計：相關(guān)

13、事項是否真實、金額是否正確、處理是否恰當2006-5-26利潤及其分配審計課件24l例：經(jīng)審計，某公司賬面利潤為1 650 000元，應(yīng)納稅所得額為1 890 000元，兩者之差是本年企業(yè)繳納的各項罰款，所得稅率為33%.企業(yè)本年按10%比率法定盈余公積8 630元；按6%比例計提法定公益金47 178元l 請據(jù)以上情況，提出意見2006-5-26利潤及其分配審計課件25l例：A公司2004年以實物資產(chǎn)對B公司投資300萬元，占B公司實收資本的30%。審計人員對A公司會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，沒有投資收益的記錄。審計人員經(jīng)向B公司函證，發(fā)現(xiàn)：B公司自收到A 公司投資以來累計實現(xiàn)稅后利潤580萬元。l 請進行賬項調(diào)整。2006-5-26利潤及其分配審計課件26lA公司2001年銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，價款580萬元（含稅），B已入庫。但B未付款。A公司年末提取壞賬準備29萬元，資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”余額760萬元，該應(yīng)收款已按551萬元列入資產(chǎn)負債