利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件

1、2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件1第九章第九章 利潤(rùn)及其分配審計(jì)利潤(rùn)及其分配審計(jì) 肖振東2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件2第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)及其分配審計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)利潤(rùn)及其分配審計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)l一、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表格式內(nèi)含的審計(jì)范圍和內(nèi)容l收入、費(fèi)用、利潤(rùn)新理解：收入：指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有所有者權(quán)益增加者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。成本：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件3l利潤(rùn)：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減費(fèi)用后的余額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

2、的利得和損失等。l后者：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。l期末，將收益類科目余額轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”貸方，費(fèi)用類轉(zhuǎn)借方。因此，貸方余額反映本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。年度終了，將余額轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目，如為凈利潤(rùn)，則：借“本年利潤(rùn)”、貸“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件4l未分配利潤(rùn)：企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)，是所有者權(quán)益的組成部分。通過“利潤(rùn)分配”科目核算。l提取盈余公積、公益金等，借：利潤(rùn)分配提取盈余公積怨；貸：應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積；未分配利潤(rùn)借方余額為未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額；年末全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”l

3、審計(jì)范圍：投資收益、所得稅、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)l審計(jì)內(nèi)容：1、投資收益核算合法、正確性：2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件5l2、營(yíng)業(yè)外收支的核算合法、正確性：l3、所得稅計(jì)稅依據(jù)及賬務(wù)處理正確性：l4、凈利潤(rùn)計(jì)算正確性 、利潤(rùn)分配的情況：補(bǔ)虧、提取公積金等l二、利潤(rùn)及其分配審計(jì)意義l維護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益、國(guó)家、業(yè)績(jī)考核、對(duì)外投資效果2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件6l三、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶特點(diǎn)及審計(jì) l利潤(rùn)：年結(jié)賬戶、收費(fèi)用的集合、計(jì)價(jià)對(duì)比、記錄權(quán)益l利潤(rùn)分配：雙重功能（凈利潤(rùn)的使用方向、權(quán)益）；年末一次登記l審計(jì)要求：對(duì)利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表審計(jì)的延伸；以實(shí)質(zhì)性測(cè)試和全部審查方法；與其他

4、賬戶的審計(jì)結(jié)果相關(guān)2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件7l四、常見弊端及問題l投資收益方面：虛增或虛減投資收益 l營(yíng)業(yè)外收支方面：計(jì)算所得稅時(shí)的稅前不可抵扣事項(xiàng)l所得稅計(jì)算與繳納：稅基、稅率、稅額l利潤(rùn)分配方面：未按法定程序與預(yù)定的股利分配政策分配利潤(rùn)、補(bǔ)虧2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件8第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的審計(jì)利潤(rùn)總額的審計(jì)l一、審計(jì)范圍l投資收益、營(yíng)業(yè)外收支有關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)審、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露正確性l二、投資收益的審計(jì)l1、對(duì)外投資的財(cái)產(chǎn)是否經(jīng)評(píng)估作價(jià)：l2、長(zhǎng)期投資核算、“股權(quán)投資收益”賬戶的設(shè)置、對(duì)被投資單位的了解；l3、投資收益記錄和賬務(wù)處理：2006-5-26利

5、潤(rùn)及其分配審計(jì)課件9l4、長(zhǎng)期債權(quán)投資是否有溢折價(jià)記錄、“債權(quán)投資收益”賬戶設(shè)置l5、有無轉(zhuǎn)讓、出售有價(jià)證券的審批制度，投資到期收回制度l（二）短期投資收益審計(jì)l1、投資收益的基本確認(rèn)：無論股票、債券投資，或轉(zhuǎn)讓投資所得需要繳納所得稅l2、投資收益的入賬時(shí)間：權(quán)益性證券現(xiàn)金股利要沖短期投資成本；債券性證券利息也如此2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件10l3、投資收益的入賬額：對(duì)購買時(shí)有宣布未發(fā)放股利的處置，記應(yīng)收股利。有無多計(jì)或少計(jì)l方法：核對(duì)法和復(fù)算法l例：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司年初購入股票100000股，共支付600000元，價(jià)款含未發(fā)放股利100000元；購入后一個(gè)月，收到股利100000

6、元，記入“投資收益”賬戶；之后，將股票以630000元出售，將30000計(jì)入投資收益。2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件11l（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)（實(shí)物、貨幣）l1、投資核算方法的正確性：占有表決權(quán)資本總額20%以上；或有重大影響l2、對(duì)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的審查 ：實(shí)際收到時(shí)記入投資收益l3、對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益審查：按接受投資企業(yè)本期凈利潤(rùn)或虧損情況，按比例2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件12l例：A公司2005年對(duì)B公司股權(quán)投資（占凈資產(chǎn)的20%），未記錄取得收益的事項(xiàng)。審計(jì)師審計(jì)時(shí)進(jìn)行了函證，得知B企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)凈利120萬元，并在2006年初向A公司分

7、配現(xiàn)金股利16萬元，兩企業(yè)所得稅率一致。實(shí)際A公司記入了“其他應(yīng)付款”戶l（四）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的審計(jì)（主要是利息收入）l按權(quán)責(zé)發(fā)生制，按約定計(jì)當(dāng)期損益2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件13l對(duì)有溢折價(jià)的是否進(jìn)行攤銷。溢價(jià)購入的債券，投資收益為應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷之差。l轉(zhuǎn)讓、出售情況l例：企業(yè)2005年1月3日購入某公司2005年1月1 日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元買了80張，支付有關(guān)稅費(fèi)400元，債券每年付息一次l借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）80000；-債券投資（溢價(jià)）4000元 投資收益費(fèi)用攤銷400l貸：銀行存款 84400l年末：借：應(yīng)

8、收利息 9600貸：投資收益?zhèn)⑹杖?800 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）8002006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件14l1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)投資收益的影響：成本與市價(jià)孰低法下。l2、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)投資收益的影響：l三、營(yíng)業(yè)外收支審計(jì)l1、是否正確劃分 了營(yíng)業(yè)外收支：l2、已發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收支是否按程序申批：l3、會(huì)計(jì)部門的核算情況、執(zhí)行情況的考核分析2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件15l（二）營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)l1、有無將不屬于營(yíng)業(yè)外收的項(xiàng)目列入：l2、有無應(yīng)列不列：掛應(yīng)付款、“小金庫”；固定資產(chǎn)盤盈l3、賬務(wù)處理有無多或少計(jì)：處理固定資產(chǎn)、包裝物押金l例：公司“其他應(yīng)付款”余額

9、20000元，經(jīng)函證，債權(quán)單位上一年度已破產(chǎn)；另外，還沒收訂金10000元，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件16l（三）營(yíng)業(yè)外支出l1、營(yíng)業(yè)外支出的范圍是否正確，有無擴(kuò)大范圍：完成成本指標(biāo)、非法支出l2、核算是否合法：如有關(guān)項(xiàng)目計(jì)入工程成本l3、數(shù)額計(jì)算是否正確：盤虧、處理凈損失，扣殘值 等；非常停工損失，扣季節(jié)性和大修l4、公益救濟(jì)捐贈(zèng)的真實(shí)性、賠償金的合法性l5、與所得稅有關(guān)的事項(xiàng)、提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l例：2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件17第三節(jié)第三節(jié) 凈利潤(rùn)審計(jì)凈利潤(rùn)審計(jì)2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件18第三節(jié)第三節(jié) 凈利潤(rùn)審計(jì)凈利潤(rùn)審計(jì)l主要是涉及

10、所得稅審計(jì)l一、所得稅內(nèi)部控制評(píng)審l1、是否有把企業(yè)賬面利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額制度：l2、是否設(shè)置“遞延稅款”賬戶：如本期折舊3000元，稅法允許提4000元，該時(shí)間性差異記入“遞延稅款”貸方，表明在未來計(jì)入損益的折舊費(fèi)用大于稅法允許稅前扣除的折舊費(fèi)時(shí)，使稅前利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得。納稅影響會(huì)計(jì)法下，該差異產(chǎn)生的所得稅影響額330元。借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 “遞延稅款”2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件19l二、審計(jì)內(nèi)容l永久性差異：工資與費(fèi)用差異、利息支付差異、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)扣除、罰款、國(guó)債利息收入等l時(shí)間性差異：折舊額、攤銷費(fèi)用l審計(jì)考慮問題：會(huì)計(jì)處理方法，以應(yīng)付稅款法

11、為基礎(chǔ)l例2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件20第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)分配審計(jì)利潤(rùn)分配審計(jì)l一、利潤(rùn)分配審計(jì)應(yīng)明確問題l順序：被沒收財(cái)物損失（滯納金罰款）、補(bǔ)虧、提取公積金、向投資者分配利潤(rùn)l審計(jì)目的：內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性；利潤(rùn)分配的真實(shí)性、合法性l注意的問題：1、提取各項(xiàng)基金反映于所有者權(quán)益之中；2、無利潤(rùn)或有未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)；3、按法定順序進(jìn)行2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件21l二、利潤(rùn)分配內(nèi)部控制評(píng)審l1、設(shè)立各明細(xì)賬戶與各對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的內(nèi)控制度：l2、設(shè)立總賬對(duì)明細(xì)賬制約的內(nèi)控制度：l3、建立對(duì)年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核準(zhǔn)制度l三、利潤(rùn)分配基本事項(xiàng)的審計(jì)l以

12、稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損：彌補(bǔ)以前年度虧損不作賬務(wù)處理。2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件22l凈利潤(rùn)分配的審計(jì)：分配順序的合規(guī)性；盈余公積形成的正確性（多、少提）：按稅后利潤(rùn)扣除罰款等數(shù)額后提取；是否有決議；向投資者利潤(rùn)的正確性 ，未分配利潤(rùn)數(shù)額的正確性。l四、利潤(rùn)分配特殊事項(xiàng)的審計(jì)l以前年度損益調(diào)整：是指企業(yè)在本年度對(duì)上年度損益調(diào)整所做的處理，也包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之前發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件23l若發(fā)生調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)，在記入相關(guān)賬戶的同時(shí)，借或貸記“以前年度損益調(diào)整”；再將其全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)賬戶”。l審計(jì)：相關(guān)

13、事項(xiàng)是否真實(shí)、金額是否正確、處理是否恰當(dāng)2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件24l例：經(jīng)審計(jì)，某公司賬面利潤(rùn)為1 650 000元，應(yīng)納稅所得額為1 890 000元，兩者之差是本年企業(yè)繳納的各項(xiàng)罰款，所得稅率為33%.企業(yè)本年按10%比率法定盈余公積8 630元；按6%比例計(jì)提法定公益金47 178元l 請(qǐng)據(jù)以上情況，提出意見2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件25l例：A公司2004年以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)B公司投資300萬元，占B公司實(shí)收資本的30%。審計(jì)人員對(duì)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，沒有投資收益的記錄。審計(jì)人員經(jīng)向B公司函證，發(fā)現(xiàn)：B公司自收到A 公司投資以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)580萬元。l 請(qǐng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。2006-5-26利潤(rùn)及其分配審計(jì)課件26lA公司2001年銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，價(jià)款580萬元（含稅），B已入庫。但B未付款。A公司年末提取壞賬準(zhǔn)備29萬元，資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”余額760萬元，該應(yīng)收款已按551萬元列入資產(chǎn)負(fù)債