自來水公司涉稅業(yè)務分析

1、自來水公司涉稅業(yè)務分析某自來水公司，是適用簡易辦法征收的增值稅一般 納稅人，主營自來水生產與銷售，兼營建筑安裝等。在稅務 檢查過程中發(fā)現(xiàn)有如下幾項目業(yè)務具有代表性。一、泵房出水量的計稅問題 自來水的生產銷售是從泵房抽水到水廠，經過過濾、沉 淀、消毒等工序加工后， 通過供水系統(tǒng)再出售給用戶的過程， 泵房的出水量與售水量出現(xiàn)較大差額，主要有以下原因：1、由于泵房地處農村區(qū)域，由于抽水量過大，導致附 近農民無水可用，比如農田灌溉，日常用水，所以就有部分 地下水直接供應當?shù)剞r民，既不計量也不收取任何費用。根 據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 1993154 號）第一條第（

2、七）款“供應或 開采未經加工的天然水（如水庫供應農業(yè)灌溉用水，工廠自 采地下水用于生產） ，不征收增值稅?！?、“國家稅務總局關 于印發(fā)增值稅部分貨物征稅范圍注釋的通知 （國稅發(fā) 1993151 號）第三項“自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經 抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用 戶供應的水。農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于 本貨物的范圍。 ”以及國家稅務總局關于增值稅納稅義務發(fā) 生時間有關問題的公告 （國家稅務總局公告 2011 年第 40 號）規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索 取銷售款憑據(jù)的當天”的規(guī)定， 我們認為供應給農民使用未經 加工的地下水不是銷售

3、行為，不屬于視同銷售中的自產貨物 無償贈送，不應該繳納增值稅。2、自來水從水廠到用戶必然經過管道輸送，由于城市 管網老化，跑冒滴漏十分嚴重，損耗大概有 30%-40% 。因 為銷售自來水按簡易辦法依照 6% 征收率征收增值稅，不得 抵扣進項稅額，這部分損失就沒有進項稅可以轉出，所以不 應補繳增值稅。3、由于企業(yè)破產、關門，居民拆遷等等原因，因此產 生拖欠的水費，一般不在單位的財務賬簿反映，而是在收費 系統(tǒng)記錄， 所以應根據(jù)收費系統(tǒng)統(tǒng)計欠費， 計算繳納增值稅。二、銷售單價的問題 自來水公司收取的水費包括水費基本價格，代政府收取 的污水處理費，水資源費等。根據(jù)增值稅暫行條例實施細 則第十二條規(guī)定的

4、價外費用不包括下列項目：“（三）同時 符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或 者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事 業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政?！保杂嫸悊蝺r中應剔除代政府收取的污水處理費，水資源費。三、關于安裝費的問題 根據(jù)財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通 知（財稅 2005165 號）第八條“對從事熱力、 電力、 燃氣、 自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與 貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷 售數(shù)量無

5、直接關系的，不征收增值稅。”以及 營業(yè)稅暫行條 例實施細則 第十六條“納稅人提供建筑業(yè)勞務 （不含裝飾勞 務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物 資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！?的規(guī)定，自來水公司收取的初裝費、戶表改造費屬于一次性 收費且與自來水銷售數(shù)量無關，連同安裝過程中使用的材料 應一并繳納營業(yè)稅。四、關于單獨銷售原材料、廢料及滯納金少繳增值稅問 題。銷售自來水按簡易辦法依照 6% 征收率征收增值稅，這 項政策只是針對“自來水”這一商品，自來水公司單獨銷售其 他貨物，比如水表、鋼管、管件及下腳料等，應按適用稅率 計征增值稅稅額并允許抵扣進項稅額，如果企業(yè)將這部分收 入按 6%征收率