中級(jí)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)講解PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1中級(jí)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)講解中級(jí)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)講解第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)債權(quán)投資等資產(chǎn) 第1頁(yè)/共60頁(yè)二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（四）可供出售金融資產(chǎn)（

2、四）可供出售金融資產(chǎn)第2頁(yè)/共60頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 第3頁(yè)/共60頁(yè)注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 為

3、了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。資需要所作的規(guī)定。設(shè)置設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 第4頁(yè)/共60頁(yè)二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 為什么？為什么？投資收益投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息第5頁(yè)/共60頁(yè)例例412007年年4月月10日，華聯(lián)公司按每股日，華聯(lián)公司按每

4、股6.5元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入格購(gòu)入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50000股作為交易性金股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。元。例例422007年年3月月25日，華聯(lián)公司按每股日，華聯(lián)公司按每股8.6元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入格購(gòu)入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作為交易性金股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于于2007年年4月月20日發(fā)放。日發(fā)放。第6頁(yè)/共60頁(yè)

5、例例432007年年4月月10日，華聯(lián)公司按日，華聯(lián)公司按86800元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入甲公司格購(gòu)入甲公司2006年年1月月1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值80000,期限期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息、到期還本的債日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券元。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。第7頁(yè)/共60頁(yè)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所

6、獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：收到時(shí)：第8頁(yè)/共60頁(yè)例例44接接4-12007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日發(fā)放。華聯(lián)公司持有日發(fā)放。華聯(lián)公司持有A公司股票公司股票50000股。股。例例45接接4-3華聯(lián)公司對(duì)持有的交易性債券投資每華聯(lián)

7、公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。半年計(jì)提一次利息。20072007年年6 6月月3030日日, ,華聯(lián)公司對(duì)持有的華聯(lián)公司對(duì)持有的面值面值80000,80000,期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息的日付息的甲公司債券計(jì)提利息。甲公司債券計(jì)提利息。第9頁(yè)/共60頁(yè)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科

8、目 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目報(bào)告項(xiàng)目 如何理解？如何理解？第10頁(yè)/共60頁(yè)例例46華聯(lián)公司每年華聯(lián)公司每年6月月30日和日和12月月31日對(duì)持有的日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。變動(dòng)損益。2007年年6月月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表4-1第11頁(yè)/共60頁(yè)五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處置

9、交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 - -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 - -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息主要會(huì)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題計(jì)問(wèn)題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益第12頁(yè)/共60頁(yè)例例4-7接接4-1和和4-62007年年10月月20日，華聯(lián)公司日，華聯(lián)公司將持有的將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266000.股票出售日，股票出售日，A公司

10、股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值260000,其中，成本其中，成本325000,已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65000.例例4-8接接4-2和和4-6 20072007年年9 9月月1010日日, ,華聯(lián)公司將持華聯(lián)公司將持有的有的B B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款295000.295000.股票出股票出售日，售日，B B公司股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值297000,297000,其中，成本其中，成本2520000,2520000,已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益4500045000第13頁(yè)/共60頁(yè)例例4-9接接4-3、4-5和和4-6

11、2007年年11月月1日，華日，華聯(lián)公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款聯(lián)公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88600。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2400,債券賬面價(jià)債券賬面價(jià)值值85000,其中，成本其中，成本82000,已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000.第14頁(yè)/共60頁(yè)“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬第15頁(yè)/共60頁(yè)二、持有

12、至到期投資的初始計(jì)量二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款支付的價(jià)款中包含已到中包含已到付息期但尚付息期但尚未領(lǐng)取的利未領(lǐng)取的利息息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 第16頁(yè)/共60頁(yè)例例4-102005年年1月月1日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000,期限期限4年，票面利率年，票面利率5%，每年每年12月月31日付息，到期還本的債券作為持有至到期投日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為6

13、00000。例例4-1120052005年年1 1月月1 1日日, ,華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000500000，期限，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每，每年年1212月月3131日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為528000528000第17頁(yè)/共60頁(yè)例例4-122006年年1月月1日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日發(fā)行的面值日

14、發(fā)行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期還本的債券作日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為用）為818500，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40000。第18頁(yè)/共60頁(yè)三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入的確認(rèn)方法利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 實(shí)際利率法實(shí)際利率法票面利率法票面利率法應(yīng)收利息應(yīng)收利息=票面價(jià)值票

15、面價(jià)值票面利率票面利率 賬面成本攤銷額賬面成本攤銷額=利息收入利息收入-應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小實(shí)際利率與票面利率差別較小 第19頁(yè)/共60頁(yè)例例4-132006年年1月月1日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期還本的債券作日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為用）為818500，該價(jià)款

16、中包含已到付息期但尚未支付，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40000。第20頁(yè)/共60頁(yè)實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算計(jì)算方法：插值法估算 第21頁(yè)/共60頁(yè) 取得時(shí)的取得時(shí)的賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本）500 000 乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000實(shí)際利率實(shí)際利率=4.7

17、2% （2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見(jiàn)表見(jiàn)表42。第22頁(yè)/共60頁(yè)日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際利率實(shí)際利率（% %）利息收入利息收入利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷攤余成本攤余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 60420

18、207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 計(jì)計(jì)150 000122 00028 000第23頁(yè)/共60頁(yè)第24頁(yè)/共60頁(yè)第25頁(yè)/共60頁(yè)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)和持有至到期投資的主要差別？第26頁(yè)/共60頁(yè)第27頁(yè)/共60頁(yè)折扣形式折扣形式定義定義適用交易適用交易處理方法處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除一般在交易發(fā)生

19、時(shí)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P108第28頁(yè)/共60頁(yè)第29頁(yè)/共60頁(yè)第30頁(yè)/共60頁(yè)第31頁(yè)/共60頁(yè)第32頁(yè)/共60頁(yè)應(yīng)收票據(jù)l取得的應(yīng)收票據(jù)的面值l到期收回票款l到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目第33頁(yè)/共60頁(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收票據(jù)短期借款按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形第3

20、4頁(yè)/共60頁(yè)第35頁(yè)/共60頁(yè)第36頁(yè)/共60頁(yè)第37頁(yè)/共60頁(yè)銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料銀行存款銀行存款收回余款補(bǔ)付不足第38頁(yè)/共60頁(yè)第39頁(yè)/共60頁(yè)其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)第40頁(yè)/共60頁(yè)其他應(yīng)收款l發(fā)生的各種其他應(yīng)收款l企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：l應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目第41頁(yè)/共60頁(yè)明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債

21、務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬第42頁(yè)/共60頁(yè)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實(shí)際支付的金額收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利第43頁(yè)/共60頁(yè)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息按債務(wù)工具的面值按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按實(shí)際支付的金額可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按和的差額第44

22、頁(yè)/共60頁(yè)第45頁(yè)/共60頁(yè)第46頁(yè)/共60頁(yè)投資收益應(yīng)收股利銀行存款第47頁(yè)/共60頁(yè)應(yīng)收利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整銀行存款按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按差額收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息第48頁(yè)/共60頁(yè)n可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積第49頁(yè)/共60頁(yè)第50頁(yè)/共60頁(yè)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本投資收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按實(shí)際收到的處置價(jià)款按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額按的差額投資收益資本公積其他資本公積將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出第51頁(yè)/共60頁(yè)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本投