審計(jì)的分類與方法課件

1、審計(jì)的分類與方法課件Page 1教學(xué)引導(dǎo)案例教學(xué)引導(dǎo)案例審計(jì)的分類與方法課件Page 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明接受A A公司董事會(huì)的委托，對(duì)本公公司董事會(huì)的委托，對(duì)本公司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。A A公司是一家擁有公司是一家擁有50005000員工的大中員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為顯著。本人也得到了董事會(huì)及效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為顯著。本人也得到了董事會(huì)及員工的一致好評(píng)。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上員工的一致好評(píng)。在上述背景情況

2、下，王勝和李明從于某上任的年度開(kāi)始，對(duì)所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為任的年度開(kāi)始，對(duì)所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為主線的審查方法，盡管兩個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)主線的審查方法，盡管兩個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)約定書(shū)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是約定書(shū)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是A A公司董事會(huì)公司董事會(huì)與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。思考：思考：審計(jì)的分類與方法課件Page 3思考思考 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？ 審計(jì)人員可采用的審計(jì)方法有哪些？審計(jì)人員可采

3、用的審計(jì)方法有哪些？ 如何才能正確地選用審計(jì)方法？如何才能正確地選用審計(jì)方法？啟示啟示 通過(guò)王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審?fù)ㄟ^(guò)王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會(huì)浪費(fèi)審計(jì)考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會(huì)浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)效率，重者會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。時(shí)間，降低審計(jì)效率，重者會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。 思考：思考：審計(jì)的分類與方法課件Page 4 銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊中天勤審中天勤審審計(jì)的分類與方法課件Page 5閱讀材料閱讀材料銀廣廈事件中審計(jì)程序的缺陷銀廣廈事件

4、中審計(jì)程序的缺陷 銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介披露的情況分析來(lái)看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過(guò)程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)披露的情況分析來(lái)看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過(guò)程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相當(dāng)?shù)闹匾?。?dāng)?shù)闹匾暋?通過(guò)對(duì)銀廣夏歷時(shí)一年的追蹤調(diào)查，于通過(guò)對(duì)銀廣夏歷時(shí)一年的追蹤調(diào)查，于2001年年8月揭開(kāi)了一個(gè)月揭開(kāi)了一個(gè)由高深的由高深的“萃取技術(shù)萃取技術(shù)”和陌生的和陌生的”德國(guó)客戶德國(guó)客戶“組成的造假故事：天組成的造假故事：天津

5、廣夏津廣夏1999年，年，2000年獲得年獲得”暴利暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個(gè)事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜烏有。整個(gè)事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲都是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段上漲都是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)7.45億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)16個(gè)跌停個(gè)跌停板，股價(jià)由前期板，股價(jià)由前期36元跌到元跌到5.47元，約元，約68億元資金迅速灰飛煙滅，股億元資金迅速灰飛煙滅，股民損失慘重。目前涉嫌造假的民損

6、失慘重。目前涉嫌造假的“銀廣廈銀廣廈”有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘留。財(cái)政部已吊銷為其出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)留。財(cái)政部已吊銷為其出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格。所的執(zhí)業(yè)資格。審計(jì)的分類與方法課件Page 6 首先，對(duì)銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵首先，對(duì)銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證

7、據(jù)的真假作進(jìn)一步會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要的外部證據(jù)確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要的外部證據(jù)親自取證，如對(duì)應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函親自取證，如對(duì)應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個(gè)很大的與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個(gè)很大的方便，而由此

8、取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。審計(jì)的分類與方法課件Page 7 其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)過(guò)程中過(guò)份依賴被審計(jì)單位提其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)過(guò)程中過(guò)份依賴被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一供的會(huì)計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一。這里暴露這里暴露了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見(jiàn)的問(wèn)題了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見(jiàn)的問(wèn)題重實(shí)質(zhì)性審計(jì)重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品性以及對(duì)內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低的品性

9、以及對(duì)內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。有人可能會(huì)辯解說(shuō)重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估。有人可能會(huì)辯解說(shuō)重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這里有一個(gè)問(wèn)題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會(huì)計(jì)資料都，但這里有一個(gè)問(wèn)題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會(huì)計(jì)資料都是有意偽造的，這時(shí)再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審是有意偽造的，這時(shí)再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審計(jì)單位為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，計(jì)單位為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，審計(jì)的分類與方法課件Page 8 還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于，例如對(duì)于銀廣夏在銀廣夏在2000年

10、度年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢專家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的有咨詢專家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)生產(chǎn)進(jìn)入成熟期進(jìn)入成熟期”，違反，違反獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)號(hào)分分析性復(fù)核析性復(fù)核和和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)利用專

11、家利用專家的工作的工作的相關(guān)要求。的相關(guān)要求。 審計(jì)的分類與方法課件Page 9如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)作符如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)作符合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員操作工、質(zhì)檢員、庫(kù)管員、操作工、質(zhì)檢員、庫(kù)管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問(wèn)，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問(wèn)，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對(duì)相及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場(chǎng)竟?fàn)幷叩韧獠筷P(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場(chǎng)

12、竟?fàn)幷叩韧獠凯h(huán)境進(jìn)行調(diào)查。環(huán)境進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)的分類與方法課件Page 10現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個(gè)重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個(gè)重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間太少，而把大量的時(shí)間浪費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這間太少，而把大量的時(shí)間浪費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這樣做的一個(gè)重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失樣做的一個(gè)重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒(méi)有意義。因?yàn)槲覈?guó)證券真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒(méi)有意義。因?yàn)槲覈?guó)證券市場(chǎng)不夠規(guī)范等客觀因素使得對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地市場(chǎng)不夠規(guī)范等客觀因素

13、使得對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地高，這時(shí)更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)高，這時(shí)更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的分類與方法課件Page 11 另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會(huì)計(jì)師沒(méi)有參與作假，那么另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會(huì)計(jì)師沒(méi)有參與作假，那么這些會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一這些會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一個(gè)值得深究的問(wèn)題。個(gè)值得深究的問(wèn)題。這表現(xiàn)在面對(duì)銀廣廈近乎奇跡般的增長(zhǎng)時(shí)這表現(xiàn)在面對(duì)銀廣廈近乎奇跡般的增長(zhǎng)時(shí)，主審會(huì)計(jì)師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其，主審會(huì)計(jì)師仍不可思

14、義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其提供的所有證據(jù)；而另一方面許多提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情不知情”的股民及關(guān)注銀的股民及關(guān)注銀廣廈的社會(huì)人士卻不止一次地對(duì)其驚人的業(yè)績(jī)表示置疑，以至廣廈的社會(huì)人士卻不止一次地對(duì)其驚人的業(yè)績(jī)表示置疑，以至財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。審計(jì)的分類與方法課件Page 12我們不禁要問(wèn)：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)我們不禁要問(wèn)：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)師們計(jì)師們通過(guò)嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧通過(guò)嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧合還是必然？是我們的注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師過(guò)于疏忽呢，還是我們的審計(jì)合還是必然？是我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于疏忽呢，還是我們的審計(jì)方法并非如我們想象的那樣有用？一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象是；我們方法并非如我們想象的那樣有用？一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象是；我們的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有板有眼，看起來(lái)滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有板有眼，看起來(lái)滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有意無(wú)意地被忽視了，如對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信調(diào)查，如對(duì)銀行存款等意無(wú)意地被忽視了，如對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信調(diào)查，如對(duì)銀行存款等重要證據(jù)的親自取證。重要證據(jù)的親自取證。審計(jì)的分類與方法課件Pa

16、ge 13“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 ”是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由于人與生俱來(lái)的惰性和不求有功但求無(wú)過(guò)的心理，以致該原則并于人與生俱來(lái)的惰性和不求有功但求無(wú)過(guò)的心理，以致該原則并沒(méi)有引起足夠地重視和沒(méi)有引起足夠地重視和被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什么所謂的么所謂的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志的記者等，會(huì)對(duì)雜志的記者等，會(huì)對(duì)一個(gè)股價(jià)上漲一個(gè)股價(jià)上漲440%的上市公司的業(yè)績(jī)深表懷疑，并提出了有力的的上市公司的業(yè)績(jī)深表懷疑，并提出了有力的佐證；而作為專業(yè)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻會(huì)連續(xù)幾年

17、對(duì)該公司的年佐證；而作為專業(yè)人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻會(huì)連續(xù)幾年對(duì)該公司的年報(bào)審計(jì)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)（這里，我們假設(shè)簽字會(huì)計(jì)師并沒(méi)有參與報(bào)審計(jì)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)（這里，我們假設(shè)簽字會(huì)計(jì)師并沒(méi)有參與作假）。作假）。審計(jì)的分類與方法課件Page 14 如果說(shuō)會(huì)計(jì)師對(duì)銀廣廈的審計(jì)失敗完全是因?yàn)橹卮筮^(guò)失所如果說(shuō)會(huì)計(jì)師對(duì)銀廣廈的審計(jì)失敗完全是因?yàn)橹卮筮^(guò)失所致，那么這起事件的發(fā)生無(wú)疑是對(duì)我們審計(jì)人員的致，那么這起事件的發(fā)生無(wú)疑是對(duì)我們審計(jì)人員的“專業(yè)性專業(yè)性”的一個(gè)絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的的一個(gè)絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的審計(jì)方法都是無(wú)效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問(wèn)題，然審

18、計(jì)方法都是無(wú)效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問(wèn)題，然而無(wú)庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許而無(wú)庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許多不容忽視的漏洞。正視存在的問(wèn)題，用更挑剔的眼光審查我多不容忽視的漏洞。正視存在的問(wèn)題，用更挑剔的眼光審查我們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個(gè)有著社會(huì)責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個(gè)有著社會(huì)責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無(wú)務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無(wú)處遁形。處遁形。 THE END審計(jì)的分類與方法課件Page 15抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)審計(jì)的分類與方法課件Page 16

19、審計(jì)的分類與方法課件Page 17StandardUnqualified政府審計(jì)政府審計(jì) 民間審計(jì)民間審計(jì)StandardUnqualified內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)的分類與方法課件Page 18 民間審計(jì)的特點(diǎn)民間審計(jì)的特點(diǎn) 委托性、公正性、有償性、獨(dú)立性委托性、公正性、有償性、獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性、經(jīng)常性、內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性、經(jīng)常性、獨(dú)立性（較差）獨(dú)立性（較差） 政府審計(jì)的特點(diǎn)政府審計(jì)的特點(diǎn) 法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性審計(jì)的分類與方法課件Page 19XYZXYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABAB公司股東委

20、托，對(duì)公司股東委托，對(duì)ABAB公司公司20032003年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)根據(jù)根據(jù)CDCD公司監(jiān)事會(huì)要求，內(nèi)審處對(duì)公司監(jiān)事會(huì)要求，內(nèi)審處對(duì)CDCD公司經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審公司經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)計(jì)審計(jì)署駐某地辦事處根據(jù)審計(jì)署年度工作部署，對(duì)某大電審計(jì)署駐某地辦事處根據(jù)審計(jì)署年度工作部署，對(duì)某大電站工程資金運(yùn)用情況審計(jì)站工程資金運(yùn)用情況審計(jì) 分析上述三種情況下在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象等方面分析上述三種情況下在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象等方面有何不同？各有何特點(diǎn)？有何不同？各有何特點(diǎn)？審計(jì)的分類與方法課件Page 20 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)

21、單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑效益的程度和途徑所進(jìn)行的審計(jì)所進(jìn)行的審計(jì) 財(cái)政審計(jì)是指國(guó)家審財(cái)政審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央及地方計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央及地方各級(jí)人民政府的財(cái)政各級(jí)人民政府的財(cái)政預(yù)算的編制、財(cái)政預(yù)預(yù)算的編制、財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算，算的執(zhí)行和財(cái)政決算，以及預(yù)算外資金的管以及預(yù)算外資金的管理和使用所進(jìn)行的審理和使用所進(jìn)行的審計(jì)計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì)是指國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)政府部門、金對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)（行的審計(jì)（財(cái)務(wù)是一個(gè)廣泛的詞語(yǔ)

22、，泛指以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)。）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)嚴(yán)重部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審為所進(jìn)行的專案審計(jì)計(jì) 財(cái)政就是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力及財(cái)政權(quán)力參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配和再分配的活動(dòng)。審計(jì)的分類與方法課件Page 21內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)外部審計(jì) 由被審計(jì)單位由被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的審以外的獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，包括行的審計(jì)，包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)審計(jì) 由部門、單位內(nèi)由部門、單位內(nèi)部所設(shè)立的相對(duì)部所設(shè)立的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員和專職審計(jì)人

23、員進(jìn)行的審計(jì)進(jìn)行的審計(jì) 審計(jì)的分類與方法課件Page 22按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類事前審計(jì)事前審計(jì)事中審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)審計(jì)的分類與方法課件Page 23按審計(jì)范圍分類按審計(jì)范圍分類局部局部審計(jì)審計(jì)全部全部審計(jì)審計(jì)專題專題審計(jì)審計(jì)審計(jì)的分類與方法課件Page 24按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 也稱法定審也稱法定審計(jì)，是指審計(jì)計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定而執(zhí)法律規(guī)定而執(zhí)行的審計(jì)行的審計(jì) 也稱非法定審計(jì)，是指被審也稱非法定審計(jì)，是指被審計(jì)單位出于某種自身的需要計(jì)單位出于某種自身的需要自愿要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行自愿要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)的審計(jì)審計(jì)的分類與方法課

24、件Page 25按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)審計(jì)的分類與方法課件Page 26 預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì) 一般用于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般用于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 突擊審計(jì)突擊審計(jì) 一般用于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般用于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)按是否通知被審單位分類按是否通知被審單位分類審計(jì)的分類與方法課件Page 27 是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各據(jù)、并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專門手段的總稱。種專門手段的總稱。審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，為了

25、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用各種審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)完成審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用各種審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，收集各種審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，收集各種審計(jì)證據(jù)，以便據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)結(jié)論。據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)的分類與方法課件Page 28審計(jì)的分類與方法課件Page 29分析法分析法核對(duì)法核對(duì)法按審查書(shū)按審查書(shū)面資料的面資料的技術(shù)技術(shù)審閱法審閱法是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)政策、計(jì)劃、預(yù)算、及經(jīng)營(yíng)政策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，

26、經(jīng)濟(jì)資業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的合法、公允。狀況的合法、公允。審計(jì)的分類與方法課件Page 30 分析法的涵義分析法的涵義 分析法的具體使用方分析法的具體使用方法法 分析法分析法 比較分析比較分析 帳戶分析帳戶分析

27、帳齡分析帳齡分析 比率分析比率分析 趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要比率或趨勢(shì)單位重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)重要比率或趨勢(shì) 與預(yù)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。差異。根據(jù)賬戶對(duì)應(yīng)根據(jù)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，關(guān)系的原理，對(duì)某些賬戶借對(duì)某些賬戶借貸發(fā)生額及其貸發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行對(duì)照分析，從對(duì)照分析，從中找出異常。中找出異常。審計(jì)的分類與方法課件31某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬(wàn)元）某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬(wàn)元） 利潤(rùn)額利潤(rùn)額銷售收入銷售收入 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 原材料原材料第三季度

28、第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9 該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少1515萬(wàn)元，而收入萬(wàn)元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加基本與上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料總，其中原材料總成本上升了成本上升了14.914.9萬(wàn)元，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步萬(wàn)元，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問(wèn)題？請(qǐng)采用比較分析

29、法分析該企業(yè)是否存在問(wèn)題？審計(jì)的分類與方法課件32東方電子舞弊案 乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所19971997年至年至20002000年均年均出具了無(wú)保留意出具了無(wú)保留意見(jiàn)見(jiàn)( (20012001年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了非出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)) )，未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)，未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自誤及舞弊。事實(shí)上，自19971997年上市以后，東方電子便年上市以后，東方電子便開(kāi)始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。開(kāi)始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。5 5年間，東方電子先后年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所

30、套現(xiàn)的資金和投利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金入公司資金6.86.8億元用來(lái)買賣本公司股票，總計(jì)違法交億元用來(lái)買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)易金額高達(dá)5151億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來(lái)粉億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5 5年內(nèi)，年內(nèi)，先后將炒股收益中的先后將炒股收益中的15.9515.95億元億元( (后證監(jiān)會(huì)核查為后證監(jiān)會(huì)核查為10.3910.39億元稅后收益億元稅后收益) )通過(guò)虛開(kāi)銷售發(fā)通過(guò)虛開(kāi)銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 審計(jì)的分類與方法課件33東方電子舞弊前

31、后歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)東方電子舞弊前后歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利潤(rùn)率如下業(yè)務(wù)毛利潤(rùn)率如下:審計(jì)的分類與方法課件34 首先首先，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大，東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭，頭，20002000年達(dá)到年達(dá)到94.5%94.5%。而根據(jù)。而根據(jù)20012001年中國(guó)電力年鑒年中國(guó)電力年鑒，19981998年年以來(lái)我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有以來(lái)我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有5050億元左右，按照東億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家方電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年)

32、 )的主營(yíng)收入的主營(yíng)收入( (達(dá)達(dá)2727億元億元) )就占市場(chǎng)總額的近就占市場(chǎng)總額的近60%60%。目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)。目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200200多家多家, ,競(jìng)爭(zhēng)十分激烈競(jìng)爭(zhēng)十分激烈, ,東方電子有這樣的市東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。場(chǎng)占有率是決不可能的。其次，其次，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所自乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所自19971997年至年至20012001年，都負(fù)責(zé)了東方電子年，都負(fù)責(zé)了東方電子年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒(méi)有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場(chǎng)的內(nèi)幕，年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒(méi)有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場(chǎng)的內(nèi)幕，但經(jīng)過(guò)五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)

33、責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)比較往年的但經(jīng)過(guò)五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)比較往年的數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L(zhǎng)，在公司其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L(zhǎng)，在公司其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒(méi)有發(fā)生巨大變化，也沒(méi)有他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒(méi)有發(fā)生巨大變化，也沒(méi)有發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生很大的變化的同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒(méi)有變化，這都發(fā)生很大的變化的同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒(méi)有變化，這都有悖常理。有悖常理。 其實(shí)其實(shí)通過(guò)比較主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利

34、率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過(guò)比較主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過(guò)比較若干年的通過(guò)比較若干年的納稅信息納稅信息，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長(zhǎng)的收，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長(zhǎng)的收入。入。審計(jì)的分類與方法課件Page 35抽查法抽查法逆查法逆查法按審查書(shū)按審查書(shū)面資料的面資料的順序順序順查法順查法 按審查書(shū)面按審查書(shū)面 資料的數(shù)量資料的數(shù)量詳查法詳查法審計(jì)的分類與方法課件Page 36盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法查詢法查詢法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法觀察法觀察法鑒定法鑒定法如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致時(shí)，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。一般運(yùn)用當(dāng)盤點(diǎn)與書(shū)面資料結(jié)存日期不同時(shí)，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可

35、審查賬實(shí)是否一致。審計(jì)的分類與方法課件Page 37查詢法查詢法 面詢面詢 函詢（函證）函詢（函證） 肯定式函證、否定式函證肯定式函證、否定式函證 （1 1）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理 （2 2）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得由被審計(jì)單位代辦由被審計(jì)單位代辦 （3 3）一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證）一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證審計(jì)的分類與方法課件Page 38 討論討論 某企業(yè)某企業(yè)20052005年年1212月月3131日帳面結(jié)存日帳面結(jié)存A A存貨存貨1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收

36、入20 000KG20 000KG，發(fā)出，發(fā)出17 850 KG17 850 KG，通過(guò)審閱，通過(guò)審閱核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)A A存貨實(shí)存存貨實(shí)存3000KG3000KG。 審計(jì)人員如何確定審計(jì)人員如何確定20052005年年1212月月3131日結(jié)存日結(jié)存A A存貨帳實(shí)是存貨帳實(shí)是否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？結(jié)帳日結(jié)帳日A A存貨實(shí)存數(shù)量存貨實(shí)存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)

37、明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。證據(jù)。調(diào)節(jié)法的使用調(diào)節(jié)法的使用審計(jì)的分類與方法課件Page 39 審計(jì)抽樣的涵義與種類審計(jì)抽樣的涵義與種類 屬性抽樣屬性抽樣 變量抽樣變量抽樣審計(jì)的分類與方法課件Page 40審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣的涵義 審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 審計(jì)抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、審計(jì)抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問(wèn)、觀察、分析性盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問(wèn)、觀察、

38、分析性復(fù)核等程序。復(fù)核等程序。審計(jì)的分類與方法課件Page 41審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的檢查樣本的選取樣本的選取樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)審計(jì)的分類與方法課件Page 42審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣的分類 按決策依據(jù)劃分按決策依據(jù)劃分按了解內(nèi)容劃分按了解內(nèi)容劃分審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣審計(jì)的分類與方法課件Page 43任意抽樣任意抽樣判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣 從詳查到抽查演變時(shí)最先運(yùn)用從詳查到抽查演變時(shí)最先運(yùn)用的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠性，不久就被判斷抽樣代替

39、。性，不久就被判斷抽樣代替。 有目的的抽取樣本有目的的抽取樣本受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力影響較大判斷能力影響較大 運(yùn)用概率論原理，遵循隨運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，使每一單位都有被機(jī)原則，使每一單位都有被抽中的機(jī)會(huì)，使樣本的特征抽中的機(jī)會(huì)，使樣本的特征盡可能接近總體特征盡可能接近總體特征非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的分類與方法課件Page 44屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣屬性抽樣 在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制測(cè)試。測(cè)

40、試。變量抽樣變量抽樣 用來(lái)估計(jì)總體金額的一種方法，適用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。用來(lái)估計(jì)總體金額的一種方法，適用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)的分類與方法課件Page 45抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)控制控制測(cè)試測(cè)試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試影響審影響審計(jì)效率計(jì)效率影響審影響審計(jì)效果計(jì)效果信賴不足信賴不足和誤拒和誤拒信賴過(guò)度信賴過(guò)度和誤受和誤受審計(jì)的分類與方

41、法課件Page 46 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但是可通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但是可通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督有效地降低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效指導(dǎo)和監(jiān)督有效地降低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。率和效果都有一定的影響。 非抽樣非抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或的審計(jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等未能因誤解審計(jì)證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性審計(jì)的分類與方法課件Page 47 在一定的精確限度和可靠程度條件下，為測(cè)定總體特在一定的精確限度和可靠程度條件下，為測(cè)定總體特征發(fā)生頻率而采用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣主要用征發(fā)生頻率而采用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣主要用于符合性測(cè)試，測(cè)定總體的錯(cuò)誤發(fā)生頻率。于符合性測(cè)試，測(cè)定總體的錯(cuò)誤發(fā)生頻率。屬