2019新個稅介紹及簡單案例說明

1、新個稅介紹及簡單案例說明新個稅法將于 2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點和稅率。以下是根據(jù)相關法規(guī)整理的新個稅測算的要點，分享給各位同事參考。一、居民與非居民概念在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天的個人，為 居民個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一百八十三天的個人，為非居民個人，其從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。居民個人和非居民個人的概念比較序號住所納稅人類別納稅范圍備注1有居民個人中國境內(nèi)和境外取得的所得納稅年

2、度，自公歷12無一個納稅年度內(nèi)中國境內(nèi)居住滿183天居民個人中國境內(nèi)和境外取得的所得月1日起至12月313無一個納稅年度內(nèi)中國境內(nèi)居住不滿183天非居民個人中國境內(nèi)取得的所得日止二、所得項目的基本分類1. 個人所得納稅項目分類根據(jù)新法規(guī)定，個人所得稅應稅項目分為9個明細項目，即：工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 偶然所得。根據(jù)新個稅的計算方式，將個稅分為三類：（1 ）綜合所得：具體包括工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得四 個項目所得。（2）經(jīng)營所得：將經(jīng)營所得一項實行單獨的計算。（3 ）

3、特定所得：新法對利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得四 項歸類一起，采用比例稅率，但沒有歸集名稱，根據(jù)其都是針對特定性質(zhì)的所得項目的特點，簡稱 為特定所得。2. 稅率的基本適用（1）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；（2）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；（3）特定所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。三、綜合所得的計算表新個稅法將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩大類，且計稅有所不同。1. 居民個人居民個人的綜合所得，是以自公歷1月1日起至12月31日止的每一納稅年度進行計稅，并在日常由扣繳義務人按月（如基本的工資薪金等按月發(fā)

4、放的個人所得）或者按次（如稿酬等）進行扣 繳稅款。這里值得注意的是，新法中的表述是預扣預繳，與原來有所不同，并明確需要辦理匯算清 繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個人綜合所得方面的應納稅所得額額基本計算公式是：納稅年度應納稅所得額=年度收入額-準予扣除額準予扣除額=基本扣除費用 60000元+專項扣除+專項附加扣除+依法確定的其他扣除 綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表：個人所得稅稅率表（綜合所得適用）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分201

5、69204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分451819202. 非居民個人非居民個人的綜合所得與居民個人有所不同，根據(jù)取得的收入的不同特點，分別計算：工資、 薪金所得按月計算應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得常按次計算應納稅 所得額。有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。注意與居民個 人的區(qū)別。月應納稅所得額=當月收入額一費用5000元勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的應納稅所

6、得額=每次收入額非居民個人取得上述所得依照下表按月?lián)Q算后計算應納稅額。個人所得稅稅率表（綜合所得適用）級數(shù)月度應納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過350000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160四、經(jīng)營所得的計算表經(jīng)營所得是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織（不包括法人分支機構）從 事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食

7、業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營 取得的所得。包括經(jīng)批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；對企事業(yè)單 位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。經(jīng)營所得，采用按月度或者按季度進行預繳稅口的納稅申報；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。|年經(jīng)營所得應納稅所得額=納稅年度的收入總額成本、費用以及損失個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過5

8、00000元的部分3565500五、特定所得的計算特定所得包括利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。納稅人取得特定所 得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。特定所 得適用比例稅率，稅率為 20%。（1）利息、股息、紅利所得的應納稅所得額=每次收入額（2）按照每次收入的大小，區(qū)別情況計算： 每次收入不超過四千元的財產(chǎn)租賃所得的應納稅所得額=每次收入-費用800元 每次收入四千元以上的財產(chǎn)租賃所得的應納稅所得額=每次收入X（1-20%）（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-（財產(chǎn)原值+合理費用）（4）偶然所得的應納

9、稅所得額=每次收入額六、案例說明若公司聘請某外籍人員 A作為技術顧問，假設 A在國外公司收入每年 10萬美元，折合人民幣 約70萬元，在我司收入顧問費每年 20萬元，根據(jù)新個稅法規(guī)定，在扣除每年6萬元的免征額，若不考慮其他抵扣項的情況下，則相關納稅比較如下表所示：A納稅比較分析序號年境內(nèi)應納 稅金額（萬 元）境內(nèi)是否有住所納稅人類別納稅范圍年境外收入 （萬美元）折合人民幣 L（萬元）年境內(nèi)收入 （萬元）年合計納稅 范圍（萬元）備注1有居民個人中國境內(nèi)和 境外取得的 所得10702084可在應納 稅額中扣 除已在境 外繳納的 個人所得 稅稅額2無住一個納稅 年度內(nèi)中 國境內(nèi)居主滿183天居民個人

10、中國境內(nèi)和 境外取得的 所得107020843無住一個納稅 年度內(nèi)中 國境內(nèi)居 主不滿18天3非居民個人中國境內(nèi)取 ”得的所得10702014按月或按 次繳納根據(jù)新個稅法規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。PS:由于A境外收入、境內(nèi)收入、境外納稅額、境內(nèi)居住天數(shù)以及各種抵扣項尚等不確定，故 本測算僅為供參考，具體計算需要確定各要素后，根據(jù)實際情況，按照新個稅法具體適用情況才能 算岀具體納稅額。新個稅法非居民個人的稅收要點一、認定標準在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅

11、年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的 個人，為非居民個人。二、征收模式非居民個人不適用綜合所得征收模式，仍實行分類所得征收模式。具體來說，非居民個人取得的工資 薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅， 不涉及減除專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。三、工薪所得個稅1、 非居民個人的工資薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。2、 非居民個人每月從我國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，需要合并計稅，但僅扣除一次 5000基本減除費用。前述非居民個人需要依法辦理自行納稅申報，但無需辦理匯算清繳。3、適用

12、稅率：非居民個人取得工資，依照綜合所得個稅稅率表按月?lián)Q算后計算應納稅額。四、三類所得個稅1、三類所得是指勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。2、三類所得額的確定勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按照每次收入額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿 酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%勺費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%十算。3、適用稅率：非居民個人取得三類所得，依照綜合所得個稅稅率表按月?lián)Q算后計算應納稅額。換言之，對于非居民個人而言，前述三類所得雖不是綜合所得，但仍適用綜合所得個稅稅率表，當然 要換算成按月計算。五、納稅申報方式、時間1、代扣代繳方式非居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由 扣繳義務人按月按次代扣代繳稅款。需要說明的是，代扣代繳非預扣預繳?？劾U義務人每月或每次代扣的 稅款，應當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報