《會計學(xué)》第2章 會計循環(huán) 20100827_第1頁
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文檔簡介

1、第第2章章 會計循環(huán)會計循環(huán)Accounting Procedrues中國人民大學(xué)會計系列教材中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎會計學(xué)會計學(xué)主編:徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華主編:徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作:課件制作:主要內(nèi)容主要內(nèi)容v2.1會計循環(huán)概述會計循環(huán)概述v2.2會計期間的業(yè)務(wù)處理流程會計期間的業(yè)務(wù)處理流程v2.3會計期末的業(yè)務(wù)處理流程會計期末的業(yè)務(wù)處理流程2Renmin University of China3Renmin University of China學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1、掌握:會計循環(huán)中涉及的基本概念;會計期間的業(yè)務(wù)處

2、理流、掌握:會計循環(huán)中涉及的基本概念;會計期間的業(yè)務(wù)處理流程;會計期末的業(yè)務(wù)處理流程。程;會計期末的業(yè)務(wù)處理流程。v2、熟練使用借貸記賬法。、熟練使用借貸記賬法。4Renmin University of China2.1 會計循環(huán)概述會計循環(huán)概述 v根據(jù)會計分期假設(shè),企業(yè)的壽命期被人為地劃分為若干個會計期根據(jù)會計分期假設(shè),企業(yè)的壽命期被人為地劃分為若干個會計期間,企業(yè)需要在每一個會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。間,企業(yè)需要在每一個會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。出于填報會計表的目的,會計部門需要保持日常賬薄記錄,由此出于填報會計表的目的,會計部門需要保持日常賬薄記錄,由此就產(chǎn)生了

3、對企業(yè)業(yè)務(wù)進行會計核算的需要。就產(chǎn)生了對企業(yè)業(yè)務(wù)進行會計核算的需要。與提交財務(wù)會計報告與提交財務(wù)會計報告的頻率相一致,企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài),我的頻率相一致,企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài),我們把這樣地循環(huán)狀態(tài)稱為會計循環(huán)。們把這樣地循環(huán)狀態(tài)稱為會計循環(huán)。在每一次會計循環(huán)中在每一次會計循環(huán)中,會會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、分類計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、分類和匯總,進而在會計期末編報財務(wù)報告。和匯總,進而在會計期末編報財務(wù)報告。v企業(yè)的會計循環(huán)過程具體劃分為如下主要環(huán)節(jié)企業(yè)的會計循環(huán)過程具體劃分為如下主要環(huán)節(jié)v1.根據(jù)原

4、始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄 。v2.根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證。根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證。v3.根據(jù)會計憑證登記會計賬簿。根據(jù)會計憑證登記會計賬簿。v4.進行試算平衡。進行試算平衡。Continuedv5.編制調(diào)整分錄并試算平衡。編制調(diào)整分錄并試算平衡。v6.編制會計報表。編制會計報表。v7.編制結(jié)賬分錄并試算平衡。編制結(jié)賬分錄并試算平衡。v 進入下一個會計循環(huán)。進入下一個會計循環(huán)。v綜上所述,會計循環(huán)就是一個企業(yè)在一個會計期間內(nèi)依次進行綜上所述,會計循環(huán)就是一個企業(yè)在一個會計期間內(nèi)依次進行編審憑證、記賬、試算、調(diào)整、編表和結(jié)賬等一系列的會計程編審憑證

5、、記賬、試算、調(diào)整、編表和結(jié)賬等一系列的會計程序。這個程序又可按照會計核算的流程概括為會計確認、會計序。這個程序又可按照會計核算的流程概括為會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個部分。計量、會計記錄、會計報告四個部分。5Renmin University of China6Renmin University of China2.1.1 會計科目和賬戶會計科目和賬戶v、會計科目、會計科目v按照會計處理流程,當(dāng)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,會計部門將收到按照會計處理流程,當(dāng)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,會計部門將收到一系列原始的單據(jù)。會計人員根據(jù)這些單據(jù),分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一系列原始的單據(jù)。會計人員根據(jù)這些單據(jù),分析

6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì),同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄,就是編制會性質(zhì),同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄,就是編制會計分錄。計分錄。會計科目是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報會計科目是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報表是會計科目分類的基礎(chǔ)。在企業(yè)所使用的會計報表項目確定表是會計科目分類的基礎(chǔ)。在企業(yè)所使用的會計報表項目確定后,會計報表項目就成了會計業(yè)務(wù)記錄的基本分類單位,稱為后,會計報表項目就成了會計業(yè)務(wù)記錄的基本分類單位,稱為會計科目。會計科目。v會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志,在每一個會計科會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類的標(biāo)志,在每一個會計科目名稱的項下,都要有明確的含

7、義、核算范圍。目名稱的項下,都要有明確的含義、核算范圍。v通過設(shè)置會計科目,對會計要素的具體內(nèi)容進行科學(xué)的分類,通過設(shè)置會計科目,對會計要素的具體內(nèi)容進行科學(xué)的分類,可以為會計信息的使用者提供科學(xué)、詳細的分類指標(biāo)體系??梢詾闀嬓畔⒌氖褂谜咛峁┛茖W(xué)、詳細的分類指標(biāo)體系。v我國會計準則的應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目,涵蓋我國會計準則的應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目,涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。了各類企業(yè)的交易或者事項。v表表21摘要列示了其中一些最常用的會計科目。摘要列示了其中一些最常用的會計科目。7Renmin University of China按我國會計法規(guī)的要求,反映靜態(tài)會

8、計資料的會計科目大概如下:按我國會計法規(guī)的要求,反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下: 資產(chǎn)所有者權(quán)益負債非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)留存收益投入資本長期負債流動負債長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款材料采購原材料庫存商品待攤費用制造費用生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積本年利潤利潤分配按我國會計法規(guī)的要求,反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下:按我國會計法規(guī)的要求,反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下: 費用收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動收益主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷

9、售費用管理費用營業(yè)外支出所得稅費用公允價值變動損失資產(chǎn)減值損失10Renmin University of ChinaContinuedv會計科目可進一步分為總分類科目和明細科目會計科目可進一步分為總分類科目和明細科目??偡诸惪颇渴强偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進行總括分類,提供總括信息的會計科目,對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類,提供總括信息的會計科目,也稱也稱一級科目一級科目,如,如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“原材料原材料”等,等,明細科目是明細科目是對總分類科目作進一步分類對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息科目,、提供更詳細更具體會計信息科目,如如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)

10、人名稱設(shè)置明細科目,反映應(yīng)收賬科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細科目,反映應(yīng)收賬款具體對象;原材料按照原材料的種類和存放地點設(shè)置明細科款具體對象;原材料按照原材料的種類和存放地點設(shè)置明細科目;銀行存款可按不同的銀行設(shè)置明細科目。舉例說明如表目;銀行存款可按不同的銀行設(shè)置明細科目。舉例說明如表2-2。11Renmin University of ChinaContinued12Renmin University of ChinaContinuedv、會計賬戶、會計賬戶賬戶,是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬戶,是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。的

11、分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。設(shè)置會計科目以后,還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列設(shè)置會計科目以后,還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶,用來對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類記反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶,用來對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類記錄。可見會計科目就是賬戶的名稱。錄??梢姇嬁颇烤褪琴~戶的名稱。會計期末,會計師需要獲得各個會計科目的余額,填入資產(chǎn)會計期末,會計師需要獲得各個會計科目的余額,填入資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目。因此,負債表的相關(guān)項目。因此,客觀上需要為這些會計科目建立客觀上需要為這些會計科目建立序時跟蹤、分類和匯總的會計記錄,因此產(chǎn)生了以會計科目序時跟蹤、分類和匯總的會計記錄,因此

12、產(chǎn)生了以會計科目為名稱的會計記錄形式,被稱為為名稱的會計記錄形式,被稱為“會計賬戶會計賬戶”。會計賬戶設(shè)計了三個主要構(gòu)成部分:會計賬戶設(shè)計了三個主要構(gòu)成部分:賬戶名稱賬戶名稱,列示于會計列示于會計賬戶的上方;會計賬戶的左方稱為借方;會計賬戶的右邊稱賬戶的上方;會計賬戶的左方稱為借方;會計賬戶的右邊稱為貸方。為貸方。13Renmin University of ChinaContinuedv賬戶名稱賬戶名稱 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。明確了賬戶的核算對象。v期初余額期初余額23,000元記錄元記錄在賬戶在賬戶左方(即借方)左方(即借方)的第一行的第一行。期初。期初余額是從上期期末

13、余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例,顯然,庫存現(xiàn)金賬依此例,顯然,庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末(去年月日)有借方期末余額為戶的上期期末(去年月日)有借方期末余額為23,000元。元。一般說來,資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額;負債和所有一般說來,資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額;負債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。14Renmin University of ChinaContinuedv 在期初余額之后依次記錄在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額了

14、當(dāng)期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)金增加額金增加額, 如如1月月16日收到日收到780元現(xiàn)金元現(xiàn)金, 26日收到日收到1,500元現(xiàn)金元現(xiàn)金;貸貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況, 如如1月月3日支出日支出5,000元元, 5日支出日支出2,800元等元等; 這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為“當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期發(fā)生額額”。v賬戶的最后一行為期末余額賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計算公式如下:。期末余額的計算公式如下:期末余額期初余額期末余額期初余額+本期增加額本期減少額本期增加額本期減少額v對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計

15、可以發(fā)現(xiàn),借方的期對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn),借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額,因此,該賬戶的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額,因此,該賬戶的期末余額(借方總額減貸方總額的差值)應(yīng)記在借方,所以在示末余額(借方總額減貸方總額的差值)應(yīng)記在借方,所以在示例中的例中的1月月31日體現(xiàn)出借方期末余額日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。元。15Renmin University of ChinaContinuedv賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶,負債類帳戶,賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶,負債類帳戶,所有者權(quán)益類帳戶,成本類帳戶,損益類帳戶等。

16、所有者權(quán)益類帳戶,成本類帳戶,損益類帳戶等。v賬戶的性質(zhì)與會計科目的性質(zhì)是同一的。賬戶的性質(zhì)與會計科目的性質(zhì)是同一的。例如銀行存款、庫存例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶,應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶,商品等屬于資產(chǎn)賬戶,應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶,實收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類,生產(chǎn)成本、制造費用實收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類,生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬屬于成本類賬戶,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。戶。v賬戶也可以按照其他的標(biāo)準進行分類。賬戶也可以按照其他的標(biāo)準進行分類。同會計科目分為總分類同會計科目分為總分類科目

17、和明細科目相對應(yīng),賬戶按照核算信息的詳細程度及統(tǒng)馭科目和明細科目相對應(yīng),賬戶按照核算信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系的不同,也可以分為總分類賬戶(簡稱總賬)和明細分類關(guān)系的不同,也可以分為總分類賬戶(簡稱總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬)。賬戶(簡稱明細賬)。16Renmin University of China2.1.2借貸記賬法借貸記賬法v借貸記賬法(借貸記賬法(debit-credit bookkeeping method)是目前世)是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬(復(fù)式記賬(double entry bookkeeping)要求,對發(fā)生的每一筆

18、經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要以相等)要求,對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要以相等的金額、相反的方向,在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進的金額、相反的方向,在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄便于相復(fù)式記賬使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對,有利于防止和減少記賬差錯,同時也有利于加強內(nèi)部互核對,有利于防止和減少記賬差錯,同時也有利于加強內(nèi)部控制。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。控制。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。v借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,以借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,以“借借”和和“貸貸”為記賬符號為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。借貸記帳法最

19、早起源于借貸記帳法最早起源于1314世紀的意大利。世紀的意大利。借貸記帳法借貸記帳法“借借”、“貸貸”兩字兩字,最初是反映的確實是,最初是反映的確實是“債權(quán)債權(quán)”和和“債務(wù)債務(wù)”的關(guān)系。但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,借貸記賬法得到的關(guān)系。但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,借貸記賬法得到廣泛的運用,記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系,而是擴大廣泛的運用,記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系,而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益,終于逐漸演變成到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益,終于逐漸演變成了了純粹的記帳符號,純粹的記帳符號,不再有特殊的意義。不再有特殊的意義。17Renmin University of

20、ChinaContinuedv一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶借記某賬戶”;在賬;在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶貸記某賬戶”。至于。至于借方和借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加,哪一方用來記錄金額的貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加,哪一方用來記錄金額的減少,則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定,減少,則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定,不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)是不同的。是不同的。v表列示了表列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系系。18Renmin Un

21、iversity of ChinaContinuedv按照復(fù)式記賬的基本要求,按照復(fù)式記賬的基本要求,借貸記賬法的基本原則表述為借貸記賬法的基本原則表述為“有有借必有貸,借貸必相等借必有貸,借貸必相等”。也就是說,任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必。也就是說,任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中;所記錄的賬戶必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中;所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向,不能只記入借方或只記入貸方;須包括借、貸兩個記賬方向,不能只記入借方或只記入貸方;借貸金額的合計必須相等。借貸金額的合計必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,會計記在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,會計記錄可能只包

22、括一個借方和一個貸方,而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù),錄可能只包括一個借方和一個貸方,而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù),則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方,或者登則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方,或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。v借貸記賬法的基本步驟包括:借貸記賬法的基本步驟包括:第一,分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶類型,例如資產(chǎn)、負債、所第一,分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶類型,例如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤;有者權(quán)益、收入、費用或利潤;第二,分析被影響賬戶的金額是增加還是減少;第二,分析被影響賬戶的金額是增加還是減少;第三,結(jié)合第一、二步

23、的結(jié)果確定應(yīng)借記或貸記的賬戶;第三,結(jié)合第一、二步的結(jié)果確定應(yīng)借記或貸記的賬戶;第四,確定借貸方金額是否相等。第四,確定借貸方金額是否相等。19Renmin University of ChinaContinuedv按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計記錄即為按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計記錄即為“會計分會計分錄錄”, 簡稱分錄。簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄,僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄,包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計分錄。包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計分錄。按照慣例,按照慣例,在會計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行,借方在貸方之前;在會

24、計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行,借方在貸方之前;貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進。貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進。v依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄舉例:依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄舉例:v【例例21】2008年年1月月20日日,企業(yè)銷售產(chǎn)品,收到客戶企業(yè)銷售產(chǎn)品,收到客戶30,000元支票元支票,存入工商銀行。存入工商銀行。v【例例22】1月月27日日,職工報銷出差差旅費職工報銷出差差旅費500元。元。20Renmin University of ChinaContinued【例例21】2008年年1月月20日日,企業(yè)銷售產(chǎn)品(成本企業(yè)銷售產(chǎn)品(成本20000元),元),收到客戶收到客戶30,000元支票元支票,存入工商

25、銀行。存入工商銀行。 分析:該業(yè)務(wù)中企業(yè)的銀行存款增加分析:該業(yè)務(wù)中企業(yè)的銀行存款增加30,000元,銀行存款屬于元,銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶,增加應(yīng)計入借方;同時企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加資產(chǎn)類賬戶,增加應(yīng)計入借方;同時企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加了了30,000元,主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶,增加應(yīng)予以貸記。元,主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶,增加應(yīng)予以貸記。 同時,銷售商品使存貨減少了同時,銷售商品使存貨減少了20000元,使銷貨成本增加了元,使銷貨成本增加了20000元,存貨屬于資產(chǎn),減少了應(yīng)在貸方記錄;銷貨成本屬元,存貨屬于資產(chǎn),減少了應(yīng)在貸方記錄;銷貨成本屬于為實現(xiàn)收入而產(chǎn)生的費用,增加了在借方記

26、錄。于為實現(xiàn)收入而產(chǎn)生的費用,增加了在借方記錄。 因此分錄表示為:因此分錄表示為: 借:銀行存款借:銀行存款 30,000 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 30,000 借:主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸:庫存商品貸:庫存商品 20000【例例22】1月月27日日,職工報銷出差差旅費職工報銷出差差旅費500元。元。 分析:該業(yè)務(wù)一方面減少了企業(yè)的庫存現(xiàn)金分析:該業(yè)務(wù)一方面減少了企業(yè)的庫存現(xiàn)金500元,一方面增加元,一方面增加了管理費用了管理費用500元。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶,減少應(yīng)貸記;管元。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶,減少應(yīng)貸記;管理費用屬于費用類賬戶,增加應(yīng)借記,因此分錄表示

27、為:理費用屬于費用類賬戶,增加應(yīng)借記,因此分錄表示為: 借:管理費用借:管理費用 500 貸:庫存現(xiàn)金貸:庫存現(xiàn)金 50021Renmin University of China22Renmin University of China2.1.3 會計憑證會計憑證v會計憑證(會計憑證(accounting documents)是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)以)是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證可分為原始憑證(登記會計賬簿的書面證明。會計憑證可分為原始憑證(source document)和記賬憑證()和記賬憑證(voucher)。)。v原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù),

28、原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù),這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的,是經(jīng)濟這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的,是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明,在法律上具有證明效力,所以能夠成為業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明,在法律上具有證明效力,所以能夠成為會計記錄的客觀依據(jù)。會計記錄的客觀依據(jù)。v原始憑證可以是外部取得的,也可以是內(nèi)部生成的。原始憑證可以是外部取得的,也可以是內(nèi)部生成的。如從銷貨如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機票、從銀行取得企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機票、從銀行取得的銀行存款進賬單等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證,如的銀行存款進賬單等

29、。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證,如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。23Renmin University of ChinaContinuedv由于原始憑證來源渠道繁雜,格式不統(tǒng)一,且只局限于經(jīng)濟業(yè)由于原始憑證來源渠道繁雜,格式不統(tǒng)一,且只局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,不便于直接登記會計賬簿,因此需要根據(jù)原始憑證反務(wù)內(nèi)容,不便于直接登記會計賬簿,因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù),加以歸類和整理,并以會計分錄的形式將映的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù),加以歸類和整理,并以會計分錄的形

30、式將原始憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會計信息,填制到具有統(tǒng)一格式的記賬原始憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會計信息,填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中。憑證中。v記賬憑證是以審核無誤的原始憑證為依據(jù),填寫借貸科目及金記賬憑證是以審核無誤的原始憑證為依據(jù),填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計分額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計分錄的主要載體。錄的主要載體。v原始憑證是編制記賬憑證的憑據(jù)。在編制記賬憑證時要并將相原始憑證是編制記賬憑證的憑據(jù)。在編制記賬憑證時要并將相應(yīng)的原始憑證附在反面,以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工應(yīng)的原始憑證附在反面,以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少

31、差錯,而且還有利于原始憑證的保管,便于對賬和查作、減少差錯,而且還有利于原始憑證的保管,便于對賬和查賬,提高會計的工作質(zhì)量。會計部門在收到原始憑證后,會依賬,提高會計的工作質(zhì)量。會計部門在收到原始憑證后,會依照會計循環(huán)各工作的先后順序,首先對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)照會計循環(huán)各工作的先后順序,首先對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)產(chǎn)生的影響進行分析,而后根據(jù)會計準則及復(fù)式記賬原理的要產(chǎn)生的影響進行分析,而后根據(jù)會計準則及復(fù)式記賬原理的要求將相關(guān)信息轉(zhuǎn)化為會計信息寫入記賬憑證并據(jù)以登記賬簿。求將相關(guān)信息轉(zhuǎn)化為會計信息寫入記賬憑證并據(jù)以登記賬簿。continuedv記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等形式

32、。記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等形式。v收款憑證:收款憑證: (receipt voucher)記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即通過幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即通過“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”賬戶記載資金流入企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù);憑證圖樣見賬戶記載資金流入企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù);憑證圖樣見P34表表2-4v付款憑證:付款憑證: (payment voucher)記錄貨幣資金通過記錄貨幣資金通過“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”賬戶流出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù);憑證圖樣見賬戶流出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù);憑證圖樣見vP34表表2-5v轉(zhuǎn)賬憑證:轉(zhuǎn)賬憑證:

33、 (transfer voucher)記錄不涉及貨幣資金變化的記錄不涉及貨幣資金變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 P35表表2-624Renmin University of Chinacontinuedv會計憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目會計憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容;以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容;借貸借貸方科目方科目包括了一級會計科目和明細會計科目的名稱。在收款憑包括了一級會計科目和明細會計科目的名稱。在收款憑證中,借方科目只有庫存現(xiàn)金或銀行存款科目,顯示于憑證上證中,借方科目只有庫存

34、現(xiàn)金或銀行存款科目,顯示于憑證上方;付款憑證中,貸方科目只包括庫存現(xiàn)金或銀行存款科目,方;付款憑證中,貸方科目只包括庫存現(xiàn)金或銀行存款科目,顯示于憑證上方;轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定,顯示于憑證上方;轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定,因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計科目欄中。記賬憑證中因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計科目欄中。記賬憑證中的最后一欄的最后一欄“記賬記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中,如果已表示該分錄是否已登記入賬簿中,如果已完成了這一過賬程序,憑證中將在這一欄中填入完成了這一過賬程序,憑證中將在這一欄中填入“”,否則為,否則為空,這樣可以防止會計人員漏記賬簿或重

35、復(fù)記賬???,這樣可以防止會計人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。25Renmin University of China26Renmin University of ChinaContinuedv通用記帳憑證(通用記帳憑證(general purpose voucher)是適用于所有經(jīng))是適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證,會計人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)濟業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證,會計人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會計科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。所涉及的會計科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。27Renmin University of China2.1.4 會計賬薄會計賬薄v完成會計憑證的編制工

36、作以后,會計憑證中的所有會計信息應(yīng)完成會計憑證的編制工作以后,會計憑證中的所有會計信息應(yīng)記入會計賬簿。記入會計賬簿。v會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照定格式進定格式進行序時和分類記錄的會計簿籍。行序時和分類記錄的會計簿籍。v會計賬簿會計賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。v1、序時賬序時賬 v序時賬也稱日記賬,是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連序時賬也稱日記賬,是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計信息的賬簿。續(xù)記錄會計信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀我國企業(yè)一般僅設(shè)置

37、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,其目的是加強對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控行存款日記賬,其目的是加強對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。制。v凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計分錄必須單獨記入現(xiàn)金日凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計分錄必須單獨記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中。記賬和銀行存款日記賬中。v序時賬賬簿的賬頁格式見序時賬賬簿的賬頁格式見P36 表表2-828Renmin University of ChinaContinuedv2、分類賬分類賬 v分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進行分類記錄的賬分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進行分類記錄的賬簿。簿。v對應(yīng)于總分類科目和明細科目,分類賬

38、又可以進一步按其反映對應(yīng)于總分類科目和明細科目,分類賬又可以進一步按其反映指標(biāo)的詳略程度不同劃為總分類賬戶(簡稱總賬)和明細分類指標(biāo)的詳略程度不同劃為總分類賬戶(簡稱總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬)。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬;賬戶(簡稱明細賬)。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬;以明細分類科目開設(shè)的賬簿即為明細分類賬。以明細分類科目開設(shè)的賬簿即為明細分類賬。v總賬賬戶的發(fā)生額和余額等于其下屬所有明細賬的發(fā)生額和余總賬賬戶的發(fā)生額和余額等于其下屬所有明細賬的發(fā)生額和余額之和。額之和。如果會計憑證中的借方或貸方涉及明細會計科目,則如果會計憑證中的借方或貸方涉及明細會計科目,則將這一借

39、方或貸方記入總賬和明細賬時,將這一借方或貸方記入總賬和明細賬時,必須采用平行登記的必須采用平行登記的方法,即將其以相等的金額、相同的借貸方向、登入同一期間方法,即將其以相等的金額、相同的借貸方向、登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細賬。對應(yīng)科目的總賬和明細賬。v分類賬賬簿的賬頁格式見分類賬賬簿的賬頁格式見P36 表表2-9,P37表表2-1029Renmin University of ChinaContinuedv 3、備查賬、備查賬 v會計憑證中所載的信息并不需要登記入備查賬。會計憑證中所載的信息并不需要登記入備查賬。備查賬是一種備查賬是一種輔助和補充性質(zhì)的賬戶,它只是用來記錄不能進入賬戶和報

40、表輔助和補充性質(zhì)的賬戶,它只是用來記錄不能進入賬戶和報表體系的必要信息,為管理者決策提供參考的。體系的必要信息,為管理者決策提供參考的。由于這些信息主由于這些信息主要是方便管理,而不需要對外報告,因此這些信息的記錄無強要是方便管理,而不需要對外報告,因此這些信息的記錄無強制性要求,會計部門可視管理需要而定。制性要求,會計部門可視管理需要而定。v例如例如企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時,除在賬簿上記錄必要的會企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時,除在賬簿上記錄必要的會計信息之外,還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還計信息之外,還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號

41、、委托代售部門、本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記,以備管理之需。轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記,以備管理之需。30Renmin University of China2.2 會計期間業(yè)務(wù)處理流程會計期間業(yè)務(wù)處理流程v會計期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。購購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活

42、動。動。v會計期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下四個步驟:會計期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下四個步驟:(1)根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄;)根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄;(2)根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證;)根據(jù)會計分錄填寫記賬憑證;(3)根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿;)根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿;(4)進行試算平衡。)進行試算平衡。v第第2和第和第3步驟已在第一節(jié)中說明,本節(jié)主要是通過業(yè)務(wù)示例的步驟已在第一節(jié)中說明,本節(jié)主要是通過業(yè)務(wù)示例的形式,解釋第形式,解釋第1、第、第4步驟所需要做的會計工作。步驟所需要做的會計工作。2.2.1 編制會計分錄編制會計分錄v下面我們以舉例的形式說明如何完成會計循

43、環(huán)的第一至第三步:下面我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一至第三步:根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄,填寫記賬憑證并根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄,填寫記賬憑證并登記相關(guān)賬簿(為簡化核算,暫不考慮增值稅)。登記相關(guān)賬簿(為簡化核算,暫不考慮增值稅)?!纠?4】 2008年年12月月1日日, 李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司,從個人賬戶轉(zhuǎn)賬服裝公司,從個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。v【例例25】12月月1日,企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金日,企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元元, 應(yīng)應(yīng)付日常開支

44、。付日常開支。 v【例例26】12月月1日,公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了日,公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了4個月的辦公場所個月的辦公場所租金租金20,000元。元。v【例例27】12月月2日,盛達公司購進了一批辦公設(shè)備,預(yù)計可日,盛達公司購進了一批辦公設(shè)備,預(yù)計可使用使用5年,年,5年后無殘值,以支票付清貨款年后無殘值,以支票付清貨款50,000元。元。v【例例28】 12月月5日日, 公司購進了公司購進了2000件成衣準備對外出售件成衣準備對外出售, 成成衣價值衣價值80,000元元, 合同中約定貨款月底前結(jié)清。合同中約定貨款月底前結(jié)清。31Renmin University of China2.2.1 編制

45、會計分錄編制會計分錄v【例例29】 12月月8日,公司售出日,公司售出500件庫存成衣,合同價格為件庫存成衣,合同價格為30,000元。買方用支票支付了一半價款,另外一半在一個月內(nèi)元。買方用支票支付了一半價款,另外一半在一個月內(nèi)付清。(結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本)付清。(結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本)v【例例210】12月月10日從銀行取得抵押貸款日從銀行取得抵押貸款100,000元,年利率元,年利率為為6%,為期,為期6個月。個月。v【例例211】 12月月20日日, 以現(xiàn)金支付管理人員差旅費以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。元。v【例例212】12月月31日以支票清償本月日以支票清償本月5日購買成衣的貨款日

46、購買成衣的貨款80,000元。元。32Renmin University of China33Renmin University of China2.2.1 編制會計分錄編制會計分錄v我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步:分析經(jīng)濟我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步:分析經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄。為簡化核算,下例中業(yè)務(wù),編制會計分錄。為簡化核算,下例中暫不考慮增值稅。暫不考慮增值稅?!纠?4】 2008年年12月月1日日, 李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司,從李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司,從個人賬戶轉(zhuǎn)賬個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。元現(xiàn)金作

47、為企業(yè)的注冊資本。 在這一業(yè)務(wù)中,企業(yè)收到在這一業(yè)務(wù)中,企業(yè)收到200,000元銀行存款,銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶,元銀行存款,銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶,資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方,因此應(yīng)借記資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方,因此應(yīng)借記“銀行存款銀行存款” 200,000元元; 同時,企業(yè)同時,企業(yè)的實收資本增加了的實收資本增加了200,000元,實收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì),它的增元,實收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì),它的增加應(yīng)貸記。因此,對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下:加應(yīng)貸記。因此,對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下: 借:銀行存款借:銀行存款 200,000 貸貸: 實收資本實收資本 200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿根據(jù)上述

48、分錄登記賬簿, 表示如下表示如下:34Renmin University of ChinaContinued【例例25】12月月1日,企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金日,企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元元, 應(yīng)付日常開支。應(yīng)付日常開支。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了5,000元,元,銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了5,000元。因此,它涉及到元。因此,它涉及到“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行銀行存款存款”這兩個資產(chǎn)賬戶,應(yīng)登記在這兩個資產(chǎn)賬戶,應(yīng)登記在“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶的借方和賬戶的借方和“銀行存款銀行存款”賬

49、戶賬戶的貸方。的貸方。 借:庫存現(xiàn)金借:庫存現(xiàn)金 5,000 貸:銀行存款貸:銀行存款 5,000本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:35Renmin University of ChinaContinued【例例26】12月月1日,公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付日,公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個月的辦公場所租金個月的辦公場所租金20,000元。元。 分析:公司預(yù)付辦公室租金,屬于預(yù)付款性質(zhì),預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的分析:公司預(yù)付辦公室租金,屬于預(yù)付款性質(zhì),預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn),將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費用,因此應(yīng)借記預(yù)付款,同時資產(chǎn),將來會隨著租用的時間

50、而逐步轉(zhuǎn)化為費用,因此應(yīng)借記預(yù)付款,同時銀行存款減少,應(yīng)予以貸記。銀行存款減少,應(yīng)予以貸記。 借:預(yù)付賬款借:預(yù)付賬款 20,000 貸:銀行存款貸:銀行存款 20,000 本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:36Renmin University of ChinaContinued【例例27】12月月2日,盛達公司購進了一批辦公設(shè)備,預(yù)計可使用日,盛達公司購進了一批辦公設(shè)備,預(yù)計可使用5年,年,5年后年后無殘值,以支票付清貨款無殘值,以支票付清貨款50,000元。元。 分析:該公司購進了分析:該公司購進了50,000元的計算機等辦公設(shè)備元的計算機等辦

51、公設(shè)備, 屬于資產(chǎn),其增加應(yīng)借屬于資產(chǎn),其增加應(yīng)借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”;另外,企業(yè)以支票支付貨款,因而減少了資產(chǎn)賬戶;另外,企業(yè)以支票支付貨款,因而減少了資產(chǎn)賬戶“銀行銀行存款存款”的金額的金額, 而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此,該業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為:而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此,該業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為: 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 50,000 貸:銀行存款貸:銀行存款50,000 本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下: 37Renmin University of ChinaContinued【例例28】 12月月5日日, 公司購進了公司購進了2000

52、件成衣件成衣, 待出售待出售, 價值價值80,000元元, 合同中合同中約定貨款月底前結(jié)清。約定貨款月底前結(jié)清。 分析:公司購進以出售為目的的服裝,顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn),分析:公司購進以出售為目的的服裝,顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn),它的增加應(yīng)借記它的增加應(yīng)借記“庫存商品庫存商品”;同時,企業(yè)并未付現(xiàn),而是產(chǎn)生了一筆債務(wù),;同時,企業(yè)并未付現(xiàn),而是產(chǎn)生了一筆債務(wù),在下月清償,對應(yīng)的會計科目為在下月清償,對應(yīng)的會計科目為“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”,負債的增加應(yīng)貸記。列示會,負債的增加應(yīng)貸記。列示會計分錄如下:計分錄如下: 借:庫存商品借:庫存商品80,000 貸:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付賬款

53、80,000 本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:38Renmin University of ChinaContinued【例例29】 12月月8日,公司售出日,公司售出500件庫存成衣,合同價格為件庫存成衣,合同價格為30,000元,買方元,買方用支票支付了一半價款,另外一半在一個月內(nèi)付清。(結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本)用支票支付了一半價款,另外一半在一個月內(nèi)付清。(結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本) 分析:公司出售庫存商品,因此實現(xiàn)了銷售,主營業(yè)務(wù)收入增加分析:公司出售庫存商品,因此實現(xiàn)了銷售,主營業(yè)務(wù)收入增加30,000元,元,應(yīng)貸記。同時,企業(yè)收到了應(yīng)貸記。同時,企業(yè)

54、收到了15,000元現(xiàn)金,資產(chǎn)增加,應(yīng)借記;另一半貨元現(xiàn)金,資產(chǎn)增加,應(yīng)借記;另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款,同樣屬于資產(chǎn),也應(yīng)借記。款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款,同樣屬于資產(chǎn),也應(yīng)借記。 借:銀行存款借:銀行存款 15,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15,000 貸:貸: 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 30,000 另一方面,庫存商品被交付買方,因此商品存貨減少,應(yīng)貸記;庫存商品的另一方面,庫存商品被交付買方,因此商品存貨減少,應(yīng)貸記;庫存商品的買價買價(800002000) 500=20000是此筆銷售的成本,成本增加應(yīng)借記。是此筆銷售的成本,成本增加應(yīng)借記。 借:主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸貸:

55、庫存商品庫存商品 20000 本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:39Renmin University of ChinaContinued40Renmin University of ChinaContinued【例例210】12月月10日從銀行取得抵押貸款日從銀行取得抵押貸款100,000元,年利率為元,年利率為6%,為期,為期6個個月。月。 分析:銀行貸款表現(xiàn)為負債,負債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬,企業(yè)的存款分析:銀行貸款表現(xiàn)為負債,負債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬,企業(yè)的存款增加,應(yīng)借記。增加,應(yīng)借記。 借:銀行存款借:銀行存款 100,000 貸:

56、短期借款貸:短期借款 100,000 本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:41Renmin University of ChinaContinued【例例211】 12月月20日日, 以現(xiàn)金支付管理人員差旅費以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。元。分析:差旅費屬于管理費用,增加應(yīng)借記;另外現(xiàn)金減少,資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。分析:差旅費屬于管理費用,增加應(yīng)借記;另外現(xiàn)金減少,資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。 借:管理費用借:管理費用3,200 貸:現(xiàn)金貸:現(xiàn)金 3,200 本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:42Renmin Univ

57、ersity of ChinaContinued【例例212】12月月31日以支票清償本月日以支票清償本月5日購買成衣的貨款日購買成衣的貨款80,000元。元。 分析:這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款,現(xiàn)已清償,應(yīng)反映為應(yīng)付分析:這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款,現(xiàn)已清償,應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少,負債減少應(yīng)借記;同時銀行存款減少,應(yīng)貸記。賬款的減少,負債減少應(yīng)借記;同時銀行存款減少,應(yīng)貸記。借:應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款 80,000 貸:銀行存款貸:銀行存款 80,000本會計分錄入賬后本會計分錄入賬后, 相關(guān)總賬記錄情況如下相關(guān)總賬記錄情況如下:43Renmin University o

58、f China2.2.2 試算平衡試算平衡v在會計記錄過程中,尤其是在手工記賬過程中,很有可能發(fā)生在會計記錄過程中,尤其是在手工記賬過程中,很有可能發(fā)生一些錯誤。例如,經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了,一些錯誤。例如,經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了,將借方誤記為貸方,或?qū)⒔璺秸`記為貸方,或?qū)①J方誤記為借方,導(dǎo)致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記,貸方誤記為借方,導(dǎo)致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記,或只有貸記沒有借記;將交易金額的數(shù)字錯記,導(dǎo)致分錄中借或只有貸記沒有借記;將交易金額的數(shù)字錯記,導(dǎo)致分錄中借貸金額不相等;在將會計憑證中的分錄登記到分類賬時,漏掉貸金額不相等;在將會計憑證中的分錄登記到分類賬時,漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸

59、方等。由于會計報表的編制是以結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方等。由于會計報表的編制是以各總賬科目各總賬科目余額為基礎(chǔ)的,如果有上述情況發(fā)生,分錄的錯記將延續(xù)至?xí)囝~為基礎(chǔ)的,如果有上述情況發(fā)生,分錄的錯記將延續(xù)至?xí)媹蟊?。為了防止這種情況出現(xiàn),會計人員需要在各期會計賬計報表。為了防止這種情況出現(xiàn),會計人員需要在各期會計賬簿結(jié)出余額后,進行試算平衡。簿結(jié)出余額后,進行試算平衡。v試算平衡就是根據(jù)試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”會計恒等式的平會計恒等式的平衡關(guān)系,按照記賬規(guī)則的要求,通過匯總計算和比較,來檢查衡關(guān)系,按照記賬規(guī)則的要求,通過匯總計算和比較,來檢查賬戶記錄的正確性、完整

60、性賬戶記錄的正確性、完整性,以提高會計工作效率。以提高會計工作效率。44Renmin University of ChinaContinuedv試算平衡的記賬原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。試算平衡的記賬原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。v按照復(fù)式記賬的要求,對于任何一筆業(yè)務(wù)的會計處理均會產(chǎn)生按照復(fù)式記賬的要求,對于任何一筆業(yè)務(wù)的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。因此,相同金額的借記和貸記。因此,如果會計記錄沒有錯誤,所有如果會計記錄沒有錯誤,所有借記和貸記的總額應(yīng)該是相等的。各科目的余額要么等于借方借記和貸記的總額應(yīng)該是相等的。各科目的余額要么等于借方合計與貸方合計之差,產(chǎn)生借方余額;要么等于貸方合計與借合計

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