資產(chǎn)負(fù)債表說明

1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet）,亦稱財務(wù)狀況表（ Statement of financial position ）按照有關(guān)統(tǒng)計，美國大約有93%的企業(yè)將這張報表稱為資產(chǎn)負(fù)債表”（Balance Sheet ）,另外,還有極少數(shù)的企業(yè)稱其為財務(wù)狀況表”（Statement of financial position ）什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要 會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表利用 會計平衡原則，將合乎 會計原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股 東權(quán)益”交易科目分為 資產(chǎn)”和負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)帳

2、、 分類帳、試算、 調(diào)整等等 會計程序 后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報表。其報表功用除了企 業(yè)內(nèi)部除錯、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)：一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方，反映單位所有的各項財產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的負(fù)債和業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方。負(fù)債一般列于右 上方分別反映各種長期和 短期負(fù)債 的項目，業(yè)主權(quán)益列在右下方，反映業(yè)主的資本和盈余。左右兩方的數(shù)額相等。資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對外公布和報送外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的各個集團（包括股票持有者，長、短期債權(quán)人，政府有關(guān)機構(gòu)）。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)

3、時，稱為比較資產(chǎn)負(fù)債表”，它通過前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較，可以反映 企業(yè)財務(wù)變動狀況。根據(jù) 股權(quán)有密切聯(lián)系的幾個 獨立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表，稱為合并資產(chǎn)負(fù)債表它可以綜合反映本企業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系的企業(yè)的全部 財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的 分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流動資產(chǎn)中，貨幣資金 有多少，應(yīng)收賬款 有多少，存貨有多少，等等。所有者權(quán)益有多少；

4、所有者權(quán)益 中，實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積 有多少，盈余公積有多少， 未分配利潤有多少，等等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項反映。也就是說，資產(chǎn)按流動性大小進行列示，具體分為 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按 流動性大小進行列示，具體分為 流動負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按 實收資本、資本公積、 盈余公積、未分配利潤 等項目分項列示。銀行 、 保險公司 和 非銀行金融機構(gòu) 由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其 資產(chǎn) 、負(fù)債 、 所有者權(quán)益 的構(gòu)成項目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時，對于資

5、產(chǎn)而言，通常也按流動性大小進行列示 ，具體分為 流動資產(chǎn) 、 長期投資 、 固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn) 及其他資產(chǎn)；對于負(fù)債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負(fù)債 、 長期負(fù)債 等；對于所有者權(quán)益而言，也是按實收資本 、 資本公積 、 盈余公積 、 未分配利潤 等項目分項列示。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。例如，公歷每年12 月 31 日的財務(wù)狀況，由于它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為 靜態(tài)報表 。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。 通過資產(chǎn)負(fù)債表， 可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的 資源 及其分布情況，即，有多少資源

6、是流動資產(chǎn)、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的 負(fù)債總額 及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù) 以及清償時間，即，流動負(fù)債有多少、長期負(fù)債有多少、長期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期 流動資金 進行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值 、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。 資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進行財務(wù)分析 的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債進行比較，計算出 流動比率 ；將 速動資產(chǎn) 與流動負(fù)債進行比較，計算出 速動比率 等，可以表明企業(yè)的 變現(xiàn)能力 、 償債能力 和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會計 報表使用者作出 經(jīng)濟決策 。資產(chǎn)負(fù)債表的列報

7、1. 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照 資產(chǎn) 、 負(fù)債 和所有者權(quán)益分類列示。2. 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)將 流動資產(chǎn) 和 非流動資產(chǎn) 、 流動負(fù)債 和 非流動負(fù)債分別列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的， 可以按照其流動性順序 列示。3. 流動資產(chǎn) 與 非流動資產(chǎn) 的區(qū)分符合下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為 流動資產(chǎn) ：(1) 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期 中變現(xiàn) 、 出售或耗用 ;(經(jīng)營周期 是指從購買用于加工 的資產(chǎn)到其收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 的這段時間 );(2) 主要為交易目的而持有的 ;(3) 預(yù)期在自 資產(chǎn)負(fù)債表日 起 1 年內(nèi)變現(xiàn)的 ;(4) 在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1 年

8、內(nèi)， 交換 其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等 價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為 非流動資產(chǎn) 。非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 長期投資 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 及 其他資產(chǎn) 等分類列示。企業(yè)會計準(zhǔn)則 的上述規(guī)定便于財務(wù)報表 編制者更好地掌握流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標(biāo)準(zhǔn)進行判斷。4. 流動負(fù)債 與 非流動負(fù)債 的區(qū)分。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為 流動負(fù)債 ：(1) 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償 ;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償 ;(4) 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。例如， 應(yīng)付賬款 或 應(yīng)付工

9、資 ，構(gòu)成了企業(yè)正常的 經(jīng)營周期 中 營運資金 不可缺少的一部分，這 些項目應(yīng)劃分為 流動負(fù)債 ，即使它們在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過12 個月才到期清償。當(dāng)沒有可靠證據(jù)表明企業(yè)的 營業(yè)周期 超過一年 ， 或者同行業(yè)大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)周期均不超過一年時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年作為劃分流動資產(chǎn) 與 非流動資產(chǎn) 、 流動負(fù)債 與 非流動負(fù)債 的標(biāo)準(zhǔn)。流動負(fù)債以外的 負(fù)債 ，應(yīng)當(dāng)歸類為 非流動負(fù)債。 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 長期負(fù)債 的性質(zhì)分類列示。準(zhǔn)則還根據(jù)實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的 貸款展期 、 債務(wù)人 違反貸款協(xié)議條款等情況， 分別對這些情況 下如何劃分流動負(fù)債與非流動負(fù)債進行了規(guī)定：A. 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)

10、債， 企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債;B. 不能自主地將清償義務(wù)展期的， 即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、 財務(wù)報告 批準(zhǔn)報出日前簽訂了 重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。C. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了 長期借款 協(xié)議， 導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債， 應(yīng) 當(dāng)歸類為流動負(fù)債。D. 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期 ， 企業(yè)能夠在 此期限內(nèi)改正違約行為 ，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。其他長期負(fù)債存在類似情況的，比照前述兩款處理。5. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單

11、列項目：(1) 貨幣資金 ;(2)應(yīng)收款項 及預(yù)付款項 ;(3)交易性投資;(4)存貨 ;(5)持有至到期投資;(6)長期股權(quán)投資 ;(7)投資性房地產(chǎn) ;(8) 固定資產(chǎn) ;(9)生物資產(chǎn) ;(10) 遞延所得稅資產(chǎn) ;(11) 無形資產(chǎn) 。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。6. 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：(1) 短期借款 ;(2)應(yīng)付款項 及預(yù)收款項 ;(3)應(yīng)交稅金 ;(4)應(yīng)付職工薪酬 ;(5)預(yù)計負(fù)債 ;(6)長期借 款;(7) 長期應(yīng)付款;(8)應(yīng)付債券 ;(9)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、 非流動負(fù)債

12、和負(fù)債合計等主要類別的小計項目。7. 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：(1) 實收資本 或股本 ， (下同);(2)資本公積 ;(3) 盈余公積 ;(4)未分配利潤 。在 合并 合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨列示 少數(shù)股東權(quán)益。8. 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn) 總計項目， 負(fù)債和 所有者權(quán)益總計項目。如果國家統(tǒng)一的會計制度要求，或者有助于真實、完整地反映企業(yè)的 財務(wù)狀況 時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上增加單列的 項目、標(biāo)題或小計項目。編制資產(chǎn)負(fù)債表的注意事項資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報告式和財務(wù)狀況式三種。其中，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示

13、負(fù)債及所有者權(quán)益項目，左右兩方的合計數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣，我國企業(yè)會計制度規(guī)定 ， 要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負(fù)債 表。不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表，在編制時，首先需要把所有項目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕?。世界上大多?shù)國家所采用的就是按流動性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。 它首先把所有項目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個部分，并按項目的流動性程度來決定其排列順序。資產(chǎn)項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在后；負(fù)債項目按其到期日的遠近排列，到期日近的排在前，到期日遠的排在后；所用者權(quán)益項目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。資產(chǎn)負(fù)債

14、表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示 負(fù)債 和 所有者權(quán)益 。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益”的原理排列；二是按 “資產(chǎn) -負(fù)債 =所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計這一等式

15、不變。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個項目又分為 “期末余額 ”和 “年初余額 ”兩欄分別填列。采用 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的 非金融企業(yè) 的資產(chǎn)負(fù)債表格式如下：資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算 記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息 。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1 、根據(jù) 總賬 科目余額直接填列。如 “應(yīng)收票據(jù) ”項目，根據(jù) “應(yīng)收票據(jù) ”總賬科目的期末余額直 接填列； “短期借款 ”項目，根據(jù) “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列。2 、根據(jù)總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金 ”項目，根據(jù) “

16、現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。3 、根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。如 “應(yīng)付賬款 ”項目，根據(jù) “應(yīng)付賬款 ”、 “預(yù)付賬款 ”科目所屬 相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。4 、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。如“長期借款 ”項目，根據(jù) “長期借款 ”總賬科目期末余額，扣除 “長期借款 ”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長期借款部分，分 析計算填列。5 、根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“短期投資 ”項目，根據(jù) “短期投資 ”科目的期末余額 ， 減去 “短期投資跌價準(zhǔn)備 ”備抵科目余額后的凈額填列 ； 又如 ， “無形資產(chǎn)

17、 ”項目 ， 根據(jù) “無 形資產(chǎn) ”科目的期末余額，減去 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表的 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字填列， “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各 總賬賬戶 及所屬 明細(xì)賬戶 的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致， 則按編報當(dāng)年的口徑對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表 “年初數(shù) ”欄內(nèi)。（二）新舊會計制度比較與行業(yè)會計制度及股份有限公司 會計制度相比較， 資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當(dāng)增

18、加了部分項目。1 、改變了部分項目的填列方法主要表現(xiàn)為部分項目以其賬面價值 填列，而不是以其賬面余額填列。例如， “短期投資 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款”、 “存貨 ”、 “長期股權(quán)投資”、 “長期債權(quán)投資”、 “在建工程 ”、 “無形資產(chǎn) ”等項目，都是以其賬面余額扣除計提 的 減值準(zhǔn)備 后的金額填列。需要注意的是，對于 “固定資產(chǎn) ”項目，應(yīng)分別 “固定資產(chǎn)原價”、 “累計折舊 ”、 “固定資產(chǎn)凈值” 、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “固定資產(chǎn)凈額 ”等項目填列。對于 “長期應(yīng)付款 ”項目，應(yīng)根據(jù) “長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去 “未確認(rèn)融資費用 ”科目期末余額后的金額填列。2

19、、適當(dāng)增加了部分項目主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了 “預(yù)計負(fù)債 ”和 “已歸還投資”兩個項目，分別反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余額和 中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列（1） 年初數(shù)字的填列報表中的 年初數(shù)欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致， 則應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的口徑進行調(diào)整，填入報表中的 年初數(shù) 欄內(nèi)。（2） 報表其他各項目的內(nèi)容和填列方法：1 貨幣資金項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金 、 銀行結(jié)算戶存款、 外埠存款 、 銀行匯票存款、 銀行本票存款和 在途資金 等

20、 貨幣資金 的合計數(shù)。2 短期投資項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過1 年的 有價證券 以及不超過 1 年的其他投資。3 應(yīng)收票據(jù)項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行 貼現(xiàn) 的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票。4 應(yīng)收帳款項目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項。5 壞帳準(zhǔn)備項目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。6 預(yù)付帳款項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。7 應(yīng)收補貼款項目，反映企業(yè)應(yīng)收的各種補貼款。8 其它應(yīng)收款項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項。9 存貨項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨 的 實際成本

21、，包括 原材料 、包裝物 、 低值易耗品、 自制半成品 、 產(chǎn)成品 、 分期收款發(fā)出商品 等。10 待攤費用項目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期 分期攤銷 的 費用 。企業(yè)的 開辦費 、租入固定資產(chǎn) 改良及大修理支出以及攤銷期限在1 年以上的其他待攤費用 ，應(yīng)在本表遞延資產(chǎn)項目反映，不包括在該項目數(shù)字之內(nèi)。11 待處理流動資產(chǎn)凈損失項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧 、 流動資產(chǎn)毀損扣除 流動資產(chǎn)盤盈后的凈損失。12 其他流動資產(chǎn)項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本。13 長期投資 項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長期投資中將于1

22、 年內(nèi)到期的債券 ，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下一年內(nèi)到期的長期債券投資項目單獨反映。14 固定資產(chǎn)原價項目和累計折舊項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn) 原價及累計折舊。 融資租入 的 固定資產(chǎn) 在 產(chǎn)權(quán) 尚未確定之前 ，其原價及已提折舊 也包括在內(nèi)。 融資租入固定資產(chǎn) 原價并應(yīng)在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。15 固定資產(chǎn)清理項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入 清理 但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值， 以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的 固定資產(chǎn)清理費用 和 固定資產(chǎn)變價收入 等各項金額的差額。16 在建工程項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建

23、筑安裝工程已經(jīng)耗用的 材料 、 工資 和費用支出、預(yù)付出包工程 的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本 、尚未使用的工程物資 的實際成本等。17 待處理固定資產(chǎn)凈損失項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的 固定資產(chǎn)盤虧 扣除 盤盈 后的凈損失。18 無形資產(chǎn)項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn) 的原價扣除攤銷 后的凈額。19 遞延資產(chǎn)項目，反映企業(yè)尚未攤銷的 開辦費 、租入 固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。20 其它長期資產(chǎn)項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn) 。21 遞延稅款借項項目，反映采用 納稅影響會計法 進行 所得稅 會計核算

24、的企業(yè)，尚未轉(zhuǎn)銷的 遞延稅款 金額。22 短期借款項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。23 應(yīng)付票據(jù)項目，反映企業(yè)為了 抵付貨款 等而開出、 承兌 的尚未到期付款的 應(yīng)付票據(jù) ，包括 銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票24 應(yīng)付帳款項目，反映企業(yè)購買原材料或接受勞務(wù)等供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。25 預(yù)收帳款項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的貨款。26 其他應(yīng)付款項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項，如應(yīng)付保險費存入保證金等。27 應(yīng)付工資項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資 。28 應(yīng)付福利費項目，反映企業(yè)提取的 福利費 的期末余額。29 未交稅金 項目 ，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種 稅金

25、 （多交或尚未抵扣的稅金以-號填列）30 未付利潤項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個人的利潤 （多付數(shù)以 -號填列）。31 其他未交款項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤 以外的各種款項（多交數(shù)以-號填列）。32 預(yù)提費用項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用 而尚未交付的各項費用。33 其他流動負(fù)債項目，反映除上述流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。34 長期借款項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息 。35 應(yīng)付債券項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券 的本息。36 長期應(yīng)付款項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款如在采用 補償貿(mào)易 方式下引進

26、國外設(shè)備，尚未歸還外商的設(shè)備價款；在融資租賃 方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的 租賃費 以及 住房周轉(zhuǎn)金等。37 其他長期負(fù)債項目，反映除上述長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。上述長期負(fù)債各項目中將于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 ，應(yīng)在本表一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項目內(nèi)另行反映。38 實收資本項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額 。39 資本公積項目和盈余公積項目，分別反映企業(yè)資本公積 和 盈余公積 的期末余額。40 未分配利潤項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會計期間 各項 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會計報表中，是資

27、產(chǎn)負(fù)債表的附表 ，是這次會計制度改革新增加 的。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù) 謹(jǐn)慎原則 的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失 ，對可能發(fā)生的各項 資產(chǎn)損失 計提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的各項資產(chǎn)是以其賬面價值列示的，即扣除了減值部分。為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的減值情況，給會計信息使用者提供決策有用的信息 ，便于深入分析 資產(chǎn)減值 情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預(yù)測，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

28、明細(xì)表的主體，具體說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項內(nèi)容 ， 包括 壞賬準(zhǔn)備 、 短期投資跌價準(zhǔn)備 、 存貨跌價準(zhǔn)備、 長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 在建工程減值準(zhǔn)備 、 委托貸款減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程或結(jié)果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項目應(yīng)根據(jù) “短期投資跌價準(zhǔn)備”、 “壞賬準(zhǔn)備 ”、 “存貨跌價準(zhǔn)備 ”、 “長期投資減值準(zhǔn)備”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “委托貸款 ”等科目的記錄分析填列。股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動表股東權(quán)益增減變動表（所有者

29、權(quán)益增減變動表，下同） ，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動情況的報表。 股東權(quán)益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。股東權(quán)益增減變動表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況， 便于 會計信息 使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進而對企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。股東權(quán)益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權(quán)益增減變動表的主體，具體說明股東權(quán)益增減變動表的各項內(nèi)容，包括股本 （實收資本 ） 、 資本公積 、 法定公積 和 任意盈余公積、 法定公益

30、金、 未分配利潤 等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。股東權(quán)益增減變動表各項目應(yīng)根據(jù) “股本 ” 、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “未分配利潤 ”等科目的發(fā)生額分析填列。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的幾個要點（一）瀏覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此，你就會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項目的構(gòu)成和增減變化有一個初步的認(rèn)識 。 由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系 ，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長幅度高于資產(chǎn)總額的增長時，說明企業(yè)的資金實力有了相對的提高； 反

31、之則說明企業(yè)規(guī)模擴大償還債務(wù)的安全的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升 ，進而說明企業(yè)的資金實力在相對降低、性亦在下降。（二）對資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項目進行進一步分析，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長期銀行借款、 應(yīng)付票據(jù) 等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重 ，而其 增長速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的 市場競爭 能力較弱或受 經(jīng)濟環(huán)境 的影響， 企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對報表附注說明中的 應(yīng)收帳款帳

32、齡 進行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的 利息 負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明 企業(yè)產(chǎn)品 的 獲利能力 較佳、 經(jīng)營能力 較強， 管理者經(jīng)營的風(fēng)險意識較強，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的 股利分配 政策。但在此同時，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計該企業(yè)將會選擇送配股增資 的分配方案而非采用發(fā)放 現(xiàn)金股利 的分配方案。另外，在對一些項目進行分析評價時，還要結(jié)合行業(yè)的特點進行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能

33、存在著較多的、正在開發(fā)的 商品房 基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業(yè)帶來很高的 經(jīng)濟效益 。（三）對一些基本財務(wù)指標(biāo) 進行計算，計算財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源主要有以下幾個方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如 凈資產(chǎn)比率 ；直接從利潤及利潤分配表 中取得，如 銷售利潤率 ；同時來源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表，如 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 ；部分來源于企業(yè)的 帳簿 記錄，如利息支付能力 。在此主要介紹第一種情況中幾項主要財務(wù)指標(biāo)的計算及其意義。1 、反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu) 是否合理的指標(biāo)有:（1） 凈資產(chǎn)比率=股東權(quán)益總額/總資產(chǎn)該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)的資金實力和償債安全性。凈資產(chǎn)比率的高低與企業(yè)資金實力成正比，但

34、該比率過高，則說明企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。該指標(biāo)一般應(yīng)在50% 左右，但對于一些特大型企業(yè)而言，該指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降低。（2） 固定資產(chǎn)凈值率 = 固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和 生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過75% 為好。該指標(biāo)對于工業(yè)企業(yè) 生產(chǎn)能力的評價有著重要的意義。（3） 資本化比率=長期負(fù)債/（長期負(fù)債+股東權(quán)益） 該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)需要償還的及有息長期負(fù)債占整個長期 營運資金 的比重，因而該指標(biāo)不宜過高，一般應(yīng)在 20% 以下。2 、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力的指標(biāo)有: 流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負(fù)債該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。

35、一般而言，該指標(biāo)應(yīng)保持在2:1 的水平。過高的流動比率是反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理的一種信息，它有可能是：（1）企業(yè)某些環(huán)節(jié)的管理較為薄弱，從而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨等方面有較高的水平；（2）企業(yè)可能因經(jīng)營意識較為保守而不愿擴大負(fù)債經(jīng)營 的規(guī)模；（3）股份制企業(yè) 在以發(fā)行 股票、增資配股或舉借長期借款、債券等方式籌得的資金后尚未充分投入營運；等等。但就總體而言，過高的流動比率主要反映了企業(yè)的資金沒有得到充分利用，而該比率過低，則說明企業(yè)償債的安全性較弱。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨- 預(yù)付費用-待攤費用）/流動負(fù)債由于在企業(yè)流動資產(chǎn)中包含了一部分變現(xiàn)能力（流動性）很弱的存貨及待攤或預(yù)付費用，為了

36、進一步反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，通常，人們都用這個比率來予以測試。在通常情況下，該比率應(yīng)以1:1為好，但在實際工作中，該比率（包括流動比率）的評價標(biāo)準(zhǔn)還須根據(jù)行業(yè)特點來判定，不能一概而論。3、反映股東對企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益的指標(biāo)主要有 每股凈資產(chǎn)：每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/股本總額每股凈資產(chǎn)指標(biāo)說明股東所持的每一份股票在企業(yè)中所具有的價值，即所代表的凈資產(chǎn)價值。該指標(biāo)可以用來判斷股票市價的合理與否。一般來說，該指標(biāo)越高，每一股股票所代表的價 值就越高，但是這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績相區(qū)分，因為，每股凈資產(chǎn)比重較高可能是由于企業(yè)在 股票發(fā)行 時取得較高的 溢價所致。（四）在以上這些工作的基礎(chǔ)上，

37、對企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力等方面進行綜合評價。值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼光進行分析和評價，因為反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。如企業(yè)凈資產(chǎn)比率很高，說明其償還期債務(wù)的安全性較好，但同時就反映出其財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。你的 目的不同，對這些信息的評價亦會有所不同，如作為一個長期投資者，所關(guān)心的就是企業(yè)的財力 結(jié)構(gòu)是否健全合理；相反，如你以 債權(quán)人的身份出現(xiàn)，他就會非常關(guān)心該企業(yè)的債務(wù)償還能力。最后還須說明的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的是企業(yè)某一方面的財務(wù)信息，因此你要對企業(yè)有一個全面的認(rèn)識，還必須結(jié)合財務(wù)報告中的其它內(nèi)容進

38、行分析，以得出正確的結(jié)論。資產(chǎn)負(fù)債表審計的內(nèi)容及要點一、資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計，主要是審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整，表內(nèi)數(shù)字計算是否正確平衡，有關(guān)項目填列是否準(zhǔn)確等。1. 審查資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容的完整性。一是檢查填報日期是否漏填；二是審查表內(nèi)應(yīng)填項目是否填列齊全；三是審查有關(guān)人員簽章是否齊全。2. 審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的準(zhǔn)確性。一是復(fù)核表內(nèi)小計數(shù)是否正確；二是復(fù)核表內(nèi)合計數(shù)是否正確；三是將表內(nèi)左右兩方項目數(shù)字分別相加，看資產(chǎn)負(fù)債表的總額是否平衡。3. 審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)綜合項目的填列是否準(zhǔn)確。對根據(jù)各有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列的項目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶的期末余額相核

39、對；對需要根據(jù)匯總 抵消 或分析才能填列的項目 ， 應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶余額相加或相抵及分析的數(shù)額相核對；對需要根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額或其合計數(shù)填列的項目 ， 應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額及其合計數(shù)進行核對；資產(chǎn)負(fù)債表 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字， 應(yīng)與上年末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) “期末數(shù) ”欄內(nèi)所列數(shù)字相核對 。二、資金使用合理性的 審計1. 資產(chǎn)負(fù)債率 的計算分析。資產(chǎn)負(fù)債率 ，又稱 負(fù)債比率 ，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計單位對 債權(quán)人權(quán)益 的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對于債權(quán)人來說，這個比例越低越好。負(fù)債占資產(chǎn)的比率越低，說明可用于抵債的資產(chǎn)越多，表明被審計單

40、位的償債能力越強，債權(quán)人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位的償債能力越弱，債權(quán)人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產(chǎn)負(fù)債率是否超過100% ，如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100% ，表明被審計單位已 資不抵債 ，視為達到 破產(chǎn) 的警戒線。2. 負(fù)債權(quán)益比率 的計算分析。負(fù)債權(quán)益比率是被審單位總的負(fù)債與總的權(quán)益之比。負(fù)債權(quán)益總額， 反映被審單位財務(wù)結(jié)構(gòu)的強弱，以及債權(quán)人的資本受到所有者權(quán)益的保障程度。 負(fù)債權(quán)益比率高，說明被審單位總資本中負(fù)債資本高，因而對負(fù)債資本的保障程度較弱；負(fù)債權(quán)益比率低，則說明被審單位本身的財務(wù)實力較強，因而對負(fù)債資本的保障程度較高。3. 流動比率 的計算分析

41、。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產(chǎn)與全部流動負(fù)債之間的比率。 流動比率是衡量短期負(fù)債償還能力最通用的比率， 它表明被審單位的流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力 。 由于流動負(fù)債是在短期內(nèi)償還的債務(wù)，而流動資產(chǎn)是短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)， 因此流動資產(chǎn)是償還流動負(fù)債的基礎(chǔ)。流動負(fù)債比率反映了被審計單位的 短期償債能力 ，同時也反映了其變現(xiàn)能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越強，反之則說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產(chǎn)占用多，意味著可能存在庫存材料 積壓或產(chǎn)成品 滯銷 問題。4. 速動比率 的

42、計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率 ，是指被審計單位的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。所謂速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)中最具流動性的部分，一般指扣除存貨后的各項流動資產(chǎn)的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計單位清算 能力強，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。因為速動資產(chǎn)中只包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等，不包括流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目的主要內(nèi)容1(一)資產(chǎn)類各項目的主要內(nèi)容1 、流動資產(chǎn)(1) “貨幣資金 ”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。(2) “交易性金融資產(chǎn) ”項目，反映企業(yè)為了交易目的而購入的股票、債券、 基金 、 權(quán)證 等投資 的 公允價值。(3) “應(yīng)收票據(jù) ”項目，反映企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的 商業(yè)匯票 ，包括商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票。(4) “應(yīng)收股利 ”項目，反映企業(yè)因 股權(quán)投資 而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤， 也包括在本項目內(nèi)。(5) “應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收