第十六章債務(wù)重組

1、第十六章債務(wù)重組本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)對利潤總額的影響；（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）債務(wù)重組的概念；（2）各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（3）各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理；（4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。2015年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容 第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出

2、讓步的事項?！纠}多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。 A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B.減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還 D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還 E.以400萬元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事

3、項。選項C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。（三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1.債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(差額） 2.債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了

4、壞賬準(zhǔn)備?！纠}】甲企業(yè)于2015年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2015年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。【解析】（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 00

5、0（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 204 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000 壞賬準(zhǔn)備20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 假如甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了40 000元壞賬準(zhǔn)備 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 204 000 壞賬準(zhǔn)備40 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失10 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1.債務(wù)人的會計處理 債務(wù)人的會計處理如下圖所示： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬

6、面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將其他綜合收益和“資本公積其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙

7、公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。（2012年） A.15萬元B.100萬元 C.150萬元 D.200萬元 【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額5001.17=15（萬元）。 2.債權(quán)人的會計處理 借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）

8、 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目的借方?！咎崾?】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目?！窘滩睦?6-1】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年5月1日到期的貨款。207年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一

9、般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理： 計算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 200 000 增值稅銷項稅額 34 000（200 00017%） 債務(wù)重組利得 116 000 應(yīng)作會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 在本

10、例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。（2）乙公司的賬務(wù)處理： 計算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 350 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價值 200 000 增值稅進(jìn)項稅額34 000 差額 116 000 減：已計提壞賬準(zhǔn)備 50 000 債務(wù)重組損失 66 000 應(yīng)作會計分錄如下： 借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000假如乙公司向甲公司單獨支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 350 000 銀行存款34 00

11、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 34 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 150 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000（2）乙公司的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 100 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 銀行存款 34 000 假如乙公司計提壞賬準(zhǔn)備120 000元（不單獨支付增值稅） 借：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備 120 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 資產(chǎn)減

12、值損失 4 000第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)【例題單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。203年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。（2014年）A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元【答案】A 【解析】甲

13、公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（2 000-400）-10013（1+17%）=79（萬元）?！纠}單選題】甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2 000萬元于204年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元（不含增值稅價格），成本為每件4萬元。 6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于

14、該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。（2013年）A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 400萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1 500萬元【答案】A 【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=2007=1 400（萬元），選項A正確；乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=（2007+200717%）-（2 000-500）=138（萬元），選項B錯誤；甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=2 000-（2007+200717%）=362（萬元），選項C錯誤；乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本=2007=1 400（萬元），選項D錯誤?！纠}單選題】甲公司與乙公

15、司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1 000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。（2012年）A.100萬元B.181萬元 C.281萬元D.300萬元 【答案】C【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=1 000-（700+119）+（700-600）=281（萬元）?！纠}】甲公司于2013年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷

16、合同約定，乙公司應(yīng)于2013年10月31日前支付貨款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2014年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價值為310 000元（應(yīng)交增值稅52 700元）。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40 000元。抵債設(shè)備已于2014年3月10日運抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。（1）乙公司的賬務(wù)處理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 300 000累計折舊50 000貸：固定資產(chǎn) 350 000

17、確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款 400 000貸：固定資產(chǎn)清理 310 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52 700 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得37 300確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理10 000貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 310 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52 700 壞賬準(zhǔn)備40 000貸：應(yīng)收賬款 400 000資產(chǎn)減值損失 2 700【例題】甲公司于2014年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于2014年7月1日開出6個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2014年12月31

18、日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為400 000元（成本390 000元，公允價值變動10 000元），當(dāng)日的公允價值380 000元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息。（1）

19、乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 450 000投資收益20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得70 000借：公允價值變動損益10 000貸：投資收益10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn) 380 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30 000壞賬準(zhǔn)備40 000貸：應(yīng)收賬款 450 000假如甲公司計提壞賬準(zhǔn)備80 000元借：交易性金融資產(chǎn) 380 000壞賬準(zhǔn)備80 000貸：應(yīng)收賬款 450 000資產(chǎn)減值損失10 000【例題單選題】204年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公

20、樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（）。（2014年）A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元B.確認(rèn)商品銷售收入90萬元C.確認(rèn)其他綜合收益100萬元D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元【答案】A【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-（600+120）=80（萬元），選項A正確；確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項C錯誤；確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-（700-200）=100（萬元

21、），選項D錯誤。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得【提示】“股本（實收資本）”與“資本公積股本溢價（資本溢價）”之和反映股權(quán)的公允價值總額。（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例題】2014年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵

22、償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60 000貸：股本20 000資本公積股本溢價30 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資50 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000壞賬準(zhǔn)備 2 000貸：應(yīng)收賬款60 000假如計提壞賬準(zhǔn)備12 000元借：長期股權(quán)投資50 000壞賬準(zhǔn)備12 000貸：應(yīng)收賬款60 000資產(chǎn)減值損失 2 000【例題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，207年至208年發(fā)生

23、的相關(guān)交易或事項如下：（1）207年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。207年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2 300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股

24、權(quán)投資，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至208年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。208年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于207年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自208年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。208年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。（3）208年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，

25、甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（4）其他資料如下：假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：（1）計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計

26、分錄。（3）計算甲公司寫字樓在208年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司208年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。（5）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。（2007年）【答案】（1）甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（萬元），應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元。借：在建工程 2 200長期股權(quán)投資 2 300壞賬準(zhǔn)備 800營業(yè)外支出 700貸：應(yīng)收賬款 6 000（2）A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（萬

27、元）應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（營業(yè)外收入）=2 200-1 800=400（萬元）應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=（2 600-200）-2 300=100（萬元）（投資損失） 借：應(yīng)付賬款 6 000投資收益 100長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200貸：在建工程 1 800長期股權(quán)投資 2 600營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 500處置非流動資產(chǎn)利得 400（3）208年1月1日該寫字樓的賬面價值=2 200+800=3 000（萬元）208年應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=3 200-3 000=200（萬元）借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 200（4）借：銀行存款 240貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

28、（5）甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2 000-2 300=-300（萬元）借：無形資產(chǎn) 2 200投資收益 300貸：長期股權(quán)投資 2 300銀行存款 200三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負(fù)債營業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（二）債權(quán)人的會計處理借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸

29、方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。【例題】A公司2014年1月1日與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務(wù)在2014年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2014年度獲利，則需另付10萬元。B公司認(rèn)為2014年很可能獲利。1.B公司（債務(wù)人）：（1）2014年1月1日借：應(yīng)付賬款 120貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100預(yù)計負(fù)債10營業(yè)外收入10（2）2014年12月31日若B公司2014年獲利借：應(yīng)付賬款

30、債務(wù)重組 100預(yù)計負(fù)債10貸：銀行存款 110若B公司2014年未獲利借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100貸：銀行存款 100借：預(yù)計負(fù)債10貸：營業(yè)外收入102.A公司（債權(quán)人）：（1）2014年1月1日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款 120資產(chǎn)減值損失10（2）2014年12月31日若B公司2014年獲利借：銀行存款 110貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100營業(yè)外收入10若B公司2014年未獲利借：銀行存款 100貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100【例題單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商

31、，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值30萬元，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117-20-（301.17+45）=16.9（萬元）?！窘滩睦?6-2】甲公司207年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付

32、應(yīng)于207年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于208年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至209年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額65 400減：重組后債務(wù)公允價值50 000債務(wù)重組利得15 400債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款65 400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000營業(yè)外收

33、入債務(wù)重組利得15 400208年12月31日支付利息：借：財務(wù)費用 1 000貸：銀行存款1 000（50 0002%）209年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000財務(wù)費用 1 000貸：銀行存款51 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額 65 400減：重組后債權(quán)公允價值 50 000差額 15 400減：已計提壞賬準(zhǔn)備5 000債務(wù)重組損失 10 400債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組50 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 400壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收賬款65 400208年12月31日收到利息：借：銀行存款 1

34、 000貸：財務(wù)費用1 000（50 0002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款 51 000貸：財務(wù)費用 1 000應(yīng)收賬款 50 000四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金

35、、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】上市公司2008年報工作中應(yīng)注意的會計問題：關(guān)于債務(wù)重組收益確認(rèn)問題（1）A公司在重組過程中，控股股東收購ZG銀行對A公司的債權(quán)后，豁免了A公司的債務(wù)。該行為從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入所有者權(quán)益（資本公積）。（2）某上市公司以零價格向公司實際控制人HY集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債，出售資產(chǎn)（含負(fù)債）的評估凈額為-29 472.71萬元。該行為從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷是控股股東對企業(yè)的資本性投入，該上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積

36、）?！纠}】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2013年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2013年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：庫存商品 115應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款 150銀行存款 2（2）

37、2013年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2013年12月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款 200資產(chǎn)減值損失10（3）2013年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收丁公司貨款2 500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。該應(yīng)收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2013年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丁公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對丁公司