財(cái)產(chǎn)行為稅政策管理

1、財(cái)產(chǎn)行為稅財(cái)產(chǎn)行為稅政策管理政策管理云南省地方稅務(wù)局稅政三處云南省地方稅務(wù)局稅政三處 朱靜強(qiáng)朱靜強(qiáng)20142014年年1111月月2222日日財(cái)產(chǎn)行為稅財(cái)產(chǎn)行為稅概念：概念： 以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對象或?yàn)閷?shí)現(xiàn)某種特定的目的、值為征稅對象或?yàn)閷?shí)現(xiàn)某種特定的目的、以納稅人某些特定行為為征稅對象的稅以納稅人某些特定行為為征稅對象的稅種。種。對財(cái)產(chǎn)行為課稅的作用對財(cái)產(chǎn)行為課稅的作用 1 1、籌集地方財(cái)政資金，提供地方政府行使其、籌集地方財(cái)政資金，提供地方政府行使其職能所需的部分財(cái)力。職能所需的部分財(cái)力。 2 2、對財(cái)產(chǎn)行為征稅也是國際慣例，大部分實(shí)、對財(cái)

2、產(chǎn)行為征稅也是國際慣例，大部分實(shí)行分稅制的國家，都將財(cái)產(chǎn)行為稅劃歸地方稅。行分稅制的國家，都將財(cái)產(chǎn)行為稅劃歸地方稅。 3 3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)正常健康發(fā)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)正常健康發(fā)展，節(jié)制社會財(cái)富分配不均。（財(cái)產(chǎn)稅稅額與展，節(jié)制社會財(cái)富分配不均。（財(cái)產(chǎn)稅稅額與擁有支配的財(cái)產(chǎn)成正比，財(cái)產(chǎn)多的多繳，財(cái)產(chǎn)擁有支配的財(cái)產(chǎn)成正比，財(cái)產(chǎn)多的多繳，財(cái)產(chǎn)少的少繳）少的少繳）我國財(cái)產(chǎn)行為稅包括的稅種我國財(cái)產(chǎn)行為稅包括的稅種十個(gè)稅種：十個(gè)稅種： 城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、土地增值稅、使用稅、車船稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、契

3、稅、煙葉稅、資源稅。耕地占用稅、契稅、煙葉稅、資源稅。兩個(gè)附加：兩個(gè)附加： 教育費(fèi)附加（作為稅種管理）教育費(fèi)附加（作為稅種管理） 地方教育附加（云南省政府基金）地方教育附加（云南省政府基金）性質(zhì)分類性質(zhì)分類 1 1、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅；、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅； 2 2、資源稅：城鎮(zhèn)土地使用稅（有財(cái)產(chǎn)、資源稅：城鎮(zhèn)土地使用稅（有財(cái)產(chǎn)性質(zhì)特點(diǎn)）、資源稅、煙葉稅；性質(zhì)特點(diǎn)）、資源稅、煙葉稅； 3 3、行為稅：耕地占用稅、土地增值稅、行為稅：耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、契稅；印花稅、契稅； 4 4、附加：城建稅、教育費(fèi)附加、地方、附加：城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。教育附加。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)

4、土地使用稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅主要內(nèi)容及要點(diǎn)主要內(nèi)容及要點(diǎn)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 一、基本概念、歷史沿革、開征目的一、基本概念、歷史沿革、開征目的和意義和意義 二、特點(diǎn)、稅制要素二、特點(diǎn)、稅制要素 三、征管規(guī)定三、征管規(guī)定 四、減免稅四、減免稅 五、管理要點(diǎn)五、管理要點(diǎn)基本概念基本概念 房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財(cái)產(chǎn)為征稅對象，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或的房屋財(cái)產(chǎn)為征稅對象，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)出租房屋的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。所有人征收的一種稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅

5、是對在城市、縣城、建制城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級征收其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級征收的一種稅的一種稅 。歷史沿革歷史沿革 一、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的前身是城市一、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的前身是城市房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅。 二、我國對房產(chǎn)、土地征稅的幾個(gè)歷史發(fā)展二、我國對房產(chǎn)、土地征稅的幾個(gè)歷史發(fā)展階段：階段： 1 1、19501950年年1 1月，中央人民政府政務(wù)院頒布月，中央人民政府政務(wù)院頒布全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t，設(shè)置房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，設(shè)置房產(chǎn)稅和地產(chǎn)

6、稅兩個(gè)獨(dú)立稅種，后經(jīng)稅務(wù)會議討論研究，決定兩個(gè)獨(dú)立稅種，后經(jīng)稅務(wù)會議討論研究，決定將兩個(gè)稅種合并，并規(guī)定只在核準(zhǔn)的城市征收。將兩個(gè)稅種合并，并規(guī)定只在核準(zhǔn)的城市征收。 19511951年年8 8月，政務(wù)院頒布月，政務(wù)院頒布城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅暫行條例暫行條例 ，正式開征城市房地產(chǎn)稅。，正式開征城市房地產(chǎn)稅。歷史沿革歷史沿革 2 2、19731973年為簡化稅制，將對國內(nèi)工商企業(yè)年為簡化稅制，將對國內(nèi)工商企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入了工商稅，之后，城征收的城市房地產(chǎn)稅并入了工商稅，之后，城市房地產(chǎn)稅的征收范圍只限于城市房地產(chǎn)管理市房地產(chǎn)稅的征收范圍只限于城市房地產(chǎn)管理部門、有房地產(chǎn)的個(gè)人和外僑

7、。部門、有房地產(chǎn)的個(gè)人和外僑。 3 3、19801980年財(cái)政部年財(cái)政部關(guān)于中外合資企業(yè)、華關(guān)于中外合資企業(yè)、華僑、僑眷擁有的房產(chǎn)、住宅以及使用國家土地僑、僑眷擁有的房產(chǎn)、住宅以及使用國家土地征免稅收問題的通知征免稅收問題的通知（8080財(cái)稅字第財(cái)稅字第082082號）號）明確，對中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企明確，對中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)、華僑和僑眷擁有的房業(yè)、外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)、華僑和僑眷擁有的房產(chǎn)，仍按產(chǎn)，仍按城市房地產(chǎn)稅暫行條例城市房地產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定征收。規(guī)定征收。歷史沿革歷史沿革 4 4、19821982年我國修改憲法，修訂后的憲法明年我國修改憲法，修

8、訂后的憲法明確了在我國城市中，任何單位和個(gè)人只能擁有確了在我國城市中，任何單位和個(gè)人只能擁有房屋所有權(quán)而不能擁有土地所有權(quán)，房屋可稱房屋所有權(quán)而不能擁有土地所有權(quán)，房屋可稱為房產(chǎn)，而土地不能稱為地產(chǎn)。為房產(chǎn)，而土地不能稱為地產(chǎn)。 第第1010條規(guī)定：城市的土地屬國家所有條規(guī)定：城市的土地屬國家所有 第第1313條規(guī)定：國家保護(hù)公民的合法收入、儲條規(guī)定：國家保護(hù)公民的合法收入、儲蓄、房屋和其他合法財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)蓄、房屋和其他合法財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歷史沿革歷史沿革 5 5、19841984年年1010月，推行第二步利改稅和完善月，推行第二步利改稅和完善工商稅制改革，國務(wù)院決定在全國范圍恢復(fù)和工商稅制改革，

9、國務(wù)院決定在全國范圍恢復(fù)和開征一些地方稅種。鑒于城市房地產(chǎn)稅已不適開征一些地方稅種。鑒于城市房地產(chǎn)稅已不適應(yīng)修改后的憲法規(guī)定和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，決應(yīng)修改后的憲法規(guī)定和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，決定將其分解為房產(chǎn)稅和土地使用稅兩個(gè)稅種，定將其分解為房產(chǎn)稅和土地使用稅兩個(gè)稅種，19861986年年1010月首先開征了房產(chǎn)稅，土地使用稅因月首先開征了房產(chǎn)稅，土地使用稅因當(dāng)時(shí)條件不夠成熟，未能同步開征，暫緩至當(dāng)時(shí)條件不夠成熟，未能同步開征，暫緩至19891989年年1 1月才正式開征。月才正式開征。歷史沿革歷史沿革 6 6、19941994年，我國實(shí)行分稅制的財(cái)稅體制和年，我國實(shí)行分稅制的財(cái)稅體制和實(shí)施深化工

10、商稅制的改革，同時(shí)，適應(yīng)分稅制實(shí)施深化工商稅制的改革，同時(shí)，適應(yīng)分稅制的需要，組建中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。的需要，組建中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。 城市房地產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅（20092009年正式停征）、房產(chǎn)年正式停征）、房產(chǎn)稅、土地使用稅作為地方收入稅種，劃歸地方稅、土地使用稅作為地方收入稅種，劃歸地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收 。房產(chǎn)稅開征時(shí)間房產(chǎn)稅開征時(shí)間 1986 1986年年9 9月月1515日日, ,國務(wù)院發(fā)布國務(wù)院發(fā)布房產(chǎn)稅暫行條房產(chǎn)稅暫行條例例、19861986年年 1010月月3030日，云南省人民政府下日，云南省人民政府下發(fā)發(fā)云南省實(shí)施細(xì)則云南省實(shí)施細(xì)則, ,自自19861

11、986年年1010月月1 1日起施日起施行。行。 19881988年年9 9月月2727日，國務(wù)院發(fā)布日，國務(wù)院發(fā)布城鎮(zhèn)土地使城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例用稅暫行條例、19881988年年1212月月1616日云南省人民日云南省人民政府印發(fā)政府印發(fā)云南省實(shí)施辦法云南省實(shí)施辦法，自，自19891989年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。目的和意義目的和意義 一、房產(chǎn)稅的開征，有利于促進(jìn)、加強(qiáng)房產(chǎn)管理，一、房產(chǎn)稅的開征，有利于促進(jìn)、加強(qiáng)房產(chǎn)管理，提高房屋使用效益，從而達(dá)到控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模提高房屋使用效益，從而達(dá)到控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模的目的；有利于調(diào)節(jié)財(cái)富和收入分配。由于房屋是財(cái)?shù)哪康?；有利于調(diào)節(jié)

12、財(cái)富和收入分配。由于房屋是財(cái)富的主要表現(xiàn)形式，對房屋、尤其是對單位和個(gè)人擁富的主要表現(xiàn)形式，對房屋、尤其是對單位和個(gè)人擁有的經(jīng)營性房屋征稅，而對個(gè)人擁有用于居住的房屋有的經(jīng)營性房屋征稅，而對個(gè)人擁有用于居住的房屋不征稅，從而實(shí)現(xiàn)運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)財(cái)富的積極作用不征稅，從而實(shí)現(xiàn)運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)財(cái)富的積極作用 。 二、城鎮(zhèn)土地使用稅的開征，有利于加強(qiáng)對土地的二、城鎮(zhèn)土地使用稅的開征，有利于加強(qiáng)對土地的管理，促進(jìn)土地使用者合理節(jié)約使用土地，合理利用管理，促進(jìn)土地使用者合理節(jié)約使用土地，合理利用城鎮(zhèn)土地，提高土地使用效益；同時(shí)，可調(diào)節(jié)不同地城鎮(zhèn)土地，提高土地使用效益；同時(shí)，可調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間土

13、地級差收入，鼓勵(lì)企業(yè)公平競爭。區(qū)、不同地段之間土地級差收入，鼓勵(lì)企業(yè)公平競爭。目的和意義目的和意義 三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅開征后，適逢我國進(jìn)入三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅開征后，適逢我國進(jìn)入城鎮(zhèn)住房制度改革時(shí)期，由于對個(gè)人擁有的非經(jīng)營性房城鎮(zhèn)住房制度改革時(shí)期，由于對個(gè)人擁有的非經(jīng)營性房屋不征稅，從而有效地配合了我國城市住房制度改革推屋不征稅，從而有效地配合了我國城市住房制度改革推進(jìn)。進(jìn)。 四、當(dāng)前，在四、當(dāng)前，在“分稅制分稅制”財(cái)政體制下，開征房產(chǎn)稅、財(cái)政體制下，開征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，還有利于籌集地方財(cái)政收入；同時(shí)，城鎮(zhèn)土地使用稅，還有利于籌集地方財(cái)政收入；同時(shí)，房產(chǎn)稅、土地使用稅是最

14、穩(wěn)定的地方稅財(cái)源，隨著經(jīng)濟(jì)房產(chǎn)稅、土地使用稅是最穩(wěn)定的地方稅財(cái)源，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市建設(shè)，稅源呈現(xiàn)出穩(wěn)定的增長趨勢，增收潛發(fā)展和城市建設(shè)，稅源呈現(xiàn)出穩(wěn)定的增長趨勢，增收潛力很大。力很大。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 一、性質(zhì)：一、性質(zhì)： 1 1、按收入歸屬：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、按收入歸屬：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅收入全部歸屬地方，都是地方稅。收入全部歸屬地方，都是地方稅。 2 2、按征稅對象：房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅，是對納、按征稅對象：房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅，是對納稅人擁有房屋這種財(cái)產(chǎn)征收的稅人擁有房屋這種財(cái)產(chǎn)征收的“個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅”或或“單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅”；而城鎮(zhèn)土地使用稅是對土；而城鎮(zhèn)土地使用

15、稅是對土地使用人通過占用和使用土地獲取的土地級差地使用人通過占用和使用土地獲取的土地級差收益進(jìn)行分配，是一種級差資源稅。收益進(jìn)行分配，是一種級差資源稅。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅的性質(zhì)問題：城鎮(zhèn)土地使用稅的性質(zhì)問題： 根據(jù)憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地所有權(quán)歸國家，根據(jù)憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地所有權(quán)歸國家，單位和個(gè)人只有使用權(quán)而無所有權(quán)，土地使用單位和個(gè)人只有使用權(quán)而無所有權(quán)，土地使用稅實(shí)質(zhì)上是對占用和使用土地這種資源的行為稅實(shí)質(zhì)上是對占用和使用土地這種資源的行為征稅。征稅。 可理解為準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，但非嚴(yán)格意義上的財(cái)可理解為準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，但非嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。 從城鎮(zhèn)土地使用稅定性，決定其征稅原

16、則從城鎮(zhèn)土地使用稅定性，決定其征稅原則是：多占地多繳稅，占好地也要多繳稅。是：多占地多繳稅，占好地也要多繳稅。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 二、特定的征稅范圍：二、特定的征稅范圍： 兩稅都在城市、城鎮(zhèn)范圍內(nèi)征收，也就是兩稅都在城市、城鎮(zhèn)范圍內(nèi)征收，也就是條例所稱的條例所稱的“城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)”。 房產(chǎn)稅對城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的經(jīng)營性房屋征稅；房產(chǎn)稅對城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的經(jīng)營性房屋征稅；土地使用稅對城鎮(zhèn)范圍內(nèi)經(jīng)營性占用、使用土土地使用稅對城鎮(zhèn)范圍內(nèi)經(jīng)營性占用、使用土地征稅。地征稅。 另外，二稅都只對單位和個(gè)人的經(jīng)營性房另外，二稅都只對單位和個(gè)人的經(jīng)營性房屋和占用、使用土地征稅。

17、因?yàn)榉墙?jīng)營性單位屋和占用、使用土地征稅。因?yàn)榉墙?jīng)營性單位和個(gè)人，暫不進(jìn)行征稅。和個(gè)人，暫不進(jìn)行征稅。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 三、特定征稅對象：三、特定征稅對象： （一）房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。（一）房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。 具體征稅方法根據(jù)房屋的經(jīng)營使用方式?jīng)Q具體征稅方法根據(jù)房屋的經(jīng)營使用方式?jīng)Q定：定： 用于經(jīng)營的自用房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值；用于經(jīng)營的自用房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值； 用于出租的，按房屋租金收入。用于出租的，按房屋租金收入。 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是占用、（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是占用、使用國有土地和集體土地的行為使用國有土地和集體土地的行為 房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩

18、稅特點(diǎn) 三、特定征稅對象：三、特定征稅對象： （三）城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行差別幅度稅額（三）城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行差別幅度稅額 一是調(diào)節(jié)土地級差收入。級差收入的產(chǎn)生一是調(diào)節(jié)土地級差收入。級差收入的產(chǎn)生取決于土地的位置；取決于土地的位置； 二是根據(jù)市政建設(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度確二是根據(jù)市政建設(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度確定不等的負(fù)擔(dān)水平，使不同城市、城鎮(zhèn)，適用定不等的負(fù)擔(dān)水平，使不同城市、城鎮(zhèn)，適用不同稅額，同一城市、城鎮(zhèn)的不同地段，也適不同稅額，同一城市、城鎮(zhèn)的不同地段，也適用不同稅額。用不同稅額。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 四、特點(diǎn)比較（七個(gè)方面）：四、特點(diǎn)比較（七個(gè)方面）： 1 1、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

19、都源自城市房、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都源自城市房地產(chǎn)稅，征收時(shí)間較長，在地產(chǎn)稅，征收時(shí)間較長，在19941994年工商稅制改年工商稅制改革中都予以保留，目前是二稅并行，分別征管。革中都予以保留，目前是二稅并行，分別征管。未來的改革方向，統(tǒng)一被房地產(chǎn)稅取代。未來的改革方向，統(tǒng)一被房地產(chǎn)稅取代。 2 2、納稅人一致、納稅人一致 基本上，繳納房產(chǎn)稅的納稅人，都是土地基本上，繳納房產(chǎn)稅的納稅人，都是土地使用稅的納稅人。使用稅的納稅人。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 四、特點(diǎn)比較：四、特點(diǎn)比較： 3 3、征收范圍一致、征收范圍一致 都在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)都在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)征

20、收。征收。 4 4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收政策基、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收政策基本一致本一致 現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策規(guī)定的制定出臺，涉及現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策規(guī)定的制定出臺，涉及到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，針對的行業(yè)、單到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，針對的行業(yè)、單位、項(xiàng)目，政策規(guī)定大體保持一致，基本上同位、項(xiàng)目，政策規(guī)定大體保持一致，基本上同征同免。征同免。房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 四、特點(diǎn)比較：四、特點(diǎn)比較： 5 5、二稅的征管規(guī)定基本一致、二稅的征管規(guī)定基本一致 （1 1）兩稅都由所在地地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；）兩稅都由所在地地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收； （2 2）兩稅都實(shí)行按年征收，分半年或季、）兩稅都實(shí)行

21、按年征收，分半年或季、月繳納，征收期限基本一致。月繳納，征收期限基本一致。 6 6、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不同：房產(chǎn)稅同：房產(chǎn)稅房產(chǎn)；土地使用稅房產(chǎn)；土地使用稅占用、使用占用、使用土地的行為土地的行為房、土兩稅特點(diǎn)房、土兩稅特點(diǎn) 四、特點(diǎn)比較：四、特點(diǎn)比較： 7 7、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法不同：房產(chǎn)稅以房產(chǎn)計(jì)稅余值和出租計(jì)稅方法不同：房產(chǎn)稅以房產(chǎn)計(jì)稅余值和出租租金收入，按比例稅率分別計(jì)算征收；城鎮(zhèn)土租金收入，按比例稅率分別計(jì)算征收；城鎮(zhèn)土地使用稅以占用和使用土地的面積，按每平方地使用稅以占用和

22、使用土地的面積，按每平方米適用等級稅額計(jì)算征收。米適用等級稅額計(jì)算征收。稅制要素稅制要素一、納稅人一、納稅人（一）房產(chǎn)稅根據(jù)（一）房產(chǎn)稅根據(jù)暫行條例暫行條例規(guī)定：規(guī)定：1 1、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人；、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人；2 2、產(chǎn)權(quán)屬于國有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；、產(chǎn)權(quán)屬于國有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；3 3、產(chǎn)權(quán)出典，在出典期間，因?yàn)榉慨a(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人已無、產(chǎn)權(quán)出典，在出典期間，因?yàn)榉慨a(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房產(chǎn)，房產(chǎn)稅由承典人繳納；權(quán)支配房產(chǎn)，房產(chǎn)稅由承典人繳納；4 4、為便于征管，保證房產(chǎn)稅及時(shí)入庫，在產(chǎn)權(quán)所有人、為便于征管，保證房產(chǎn)稅及時(shí)入庫，在產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定及發(fā)

23、生租典糾承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定及發(fā)生租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納 。稅制要素稅制要素（二）城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)（二）城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)暫行條例暫行條例規(guī)定：規(guī)定：1 1、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；2 2、擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，、擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；3 3、土地使用權(quán)屬未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，、土地使用權(quán)屬未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納；由實(shí)際使用人繳納；4 4、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別

24、納稅、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅 。稅制要素稅制要素 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的重大調(diào)整：城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的重大調(diào)整： 20062006年年1212月月3131日，國務(wù)院以第日，國務(wù)院以第483483號令公布號令公布了了國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的決定地使用稅暫行條例的決定，根據(jù)這一決定，根據(jù)這一決定，自自20072007年年1 1月月1 1日起，將征收范圍擴(kuò)大到外商投日起，將征收范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。資企業(yè)和外國企業(yè)。 稅制要素稅制要素二、征稅范圍：二、征稅范圍：（一）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地

25、使用稅暫行條例暫行條例規(guī)規(guī)定為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)定為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)1 1、房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和、房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋；工礦區(qū)內(nèi)的房屋；2 2、土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制、土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有土地和集體土地。鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有土地和集體土地。稅制要素稅制要素（二）房產(chǎn)稅、土地使用稅征稅范圍具體解釋：（二）房產(chǎn)稅、土地使用稅征稅范圍具體解釋： 城市：包括市區(qū)和郊區(qū)；城市：包括市區(qū)和郊區(qū)； 縣城：縣人民政府所在地；縣城：縣人民政府所在地； 建制鎮(zhèn)：鎮(zhèn)人民政府所在地；建制鎮(zhèn)：鎮(zhèn)人民

26、政府所在地； 工礦區(qū)：工商業(yè)較發(fā)達(dá)、人口集中、符合國工礦區(qū)：工商業(yè)較發(fā)達(dá)、人口集中、符合國務(wù)院規(guī)定建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型務(wù)院規(guī)定建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦企業(yè)所在地。稅制要素稅制要素三、計(jì)稅依據(jù)三、計(jì)稅依據(jù)（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)：1 1、從價(jià)計(jì)征：、從價(jià)計(jì)征： 依照房產(chǎn)原值一次性減除依照房產(chǎn)原值一次性減除10%-30%10%-30%后的余值后的余值計(jì)算繳納計(jì)算繳納2 2、從租計(jì)征：、從租計(jì)征： 按出租房屋的出租租金收入計(jì)算繳納按出租房屋的出租租金收入計(jì)算繳納稅制要素稅制要素 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有幾個(gè)概念要明確：房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有幾個(gè)概念

27、要明確：1 1、房產(chǎn)原值：、房產(chǎn)原值： 納稅人按會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿納稅人按會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目中記載的房屋原價(jià)；目中記載的房屋原價(jià)； 應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)征價(jià)值的配套設(shè)施；單獨(dú)計(jì)征價(jià)值的配套設(shè)施； 原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋原原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋原值；值； 在確定計(jì)稅余值時(shí)，房產(chǎn)原值的具體減除比例是在確定計(jì)稅余值時(shí)，房產(chǎn)原值的具體減除比例是由省人民政府在稅法規(guī)定減除幅度內(nèi)規(guī)定的，我省規(guī)由省人民政府在稅法規(guī)定減除幅度內(nèi)規(guī)定的，我省規(guī)定的減除比例為定的減除比例為30%

28、30%。稅制要素稅制要素 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有幾個(gè)概念要明確：房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有幾個(gè)概念要明確：2 2、如納稅人未按會計(jì)制度規(guī)定記載房產(chǎn)原值，、如納稅人未按會計(jì)制度規(guī)定記載房產(chǎn)原值，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整；應(yīng)按規(guī)定調(diào)整；3 3、如納稅人房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新評、如納稅人房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新評估；估；4 4、如納稅人沒有房產(chǎn)原值的，應(yīng)由房屋所在地、如納稅人沒有房產(chǎn)原值的，應(yīng)由房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋價(jià)值進(jìn)行核定；稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋價(jià)值進(jìn)行核定；5 5、從租計(jì)征僅限房屋的出租部分，如部分出租，、從租計(jì)征僅限房屋的出租部分，如部分出租，應(yīng)按出租面積占全部房屋面積的比例予以扣除，應(yīng)按出租面積

29、占全部房屋面積的比例予以扣除，分別計(jì)征；分別計(jì)征；稅制要素稅制要素 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有幾個(gè)概念要明確：房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有幾個(gè)概念要明確：6 6、租金收入包括貨幣收入和實(shí)物收入；、租金收入包括貨幣收入和實(shí)物收入；7 7、融資租賃的房產(chǎn)，因租賃費(fèi)與租金內(nèi)涵不同，、融資租賃的房產(chǎn)，因租賃費(fèi)與租金內(nèi)涵不同，且租賃期滿后房屋產(chǎn)權(quán)隨之轉(zhuǎn)移，實(shí)際是一種且租賃期滿后房屋產(chǎn)權(quán)隨之轉(zhuǎn)移，實(shí)際是一種分期付款購買形式，應(yīng)按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征；分期付款購買形式，應(yīng)按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征；8 8、中央空調(diào)、電梯等設(shè)備，不論是否單獨(dú)記帳，、中央空調(diào)、電梯等設(shè)備，不論是否單獨(dú)記帳，都要納入房產(chǎn)原值中一并計(jì)算征收。都要納入房產(chǎn)原值中

30、一并計(jì)算征收。9 9、自、自20112011年起土價(jià)費(fèi)用不論會計(jì)核算如何處理，年起土價(jià)費(fèi)用不論會計(jì)核算如何處理，都要并入計(jì)稅房產(chǎn)價(jià)值，一并征收房產(chǎn)稅。都要并入計(jì)稅房產(chǎn)價(jià)值，一并征收房產(chǎn)稅。稅制要素稅制要素（二）土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)：（二）土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)： 納稅人實(shí)際占用的土地面積（按平方米計(jì)納稅人實(shí)際占用的土地面積（按平方米計(jì)算）算） 土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法：土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法：1 1、已核發(fā)土地使用證書的，按照土地使用證書、已核發(fā)土地使用證書的，按照土地使用證書記載的面積確定；記載的面積確定；2 2、尚未核發(fā)土地使用證書的，按照有權(quán)批準(zhǔn)使、尚未核發(fā)土地使用證書的，按照有

31、權(quán)批準(zhǔn)使用土地的機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件所批準(zhǔn)的土地面積確用土地的機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件所批準(zhǔn)的土地面積確定；定；稅制要素稅制要素 土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法：土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法：3 3、無土地使用證書和批準(zhǔn)文件的，按照納稅人、無土地使用證書和批準(zhǔn)文件的，按照納稅人申報(bào)的實(shí)際土地面積確定，納稅人申報(bào)的土地申報(bào)的實(shí)際土地面積確定，納稅人申報(bào)的土地面積偏低又無正當(dāng)理由的，由主管地方稅務(wù)機(jī)面積偏低又無正當(dāng)理由的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；關(guān)核定；4 4、因擴(kuò)建、改建、城市規(guī)劃調(diào)整等原因增加或、因擴(kuò)建、改建、城市規(guī)劃調(diào)整等原因增加或減少的土地，按照變動后的實(shí)際土地面積確定；減少的土地，按照變動后的實(shí)際土地面積

32、確定；稅制要素稅制要素四、稅率稅額四、稅率稅額（一）房產(chǎn)稅采用比例稅率：（一）房產(chǎn)稅采用比例稅率：1 1、從價(jià)計(jì)征：、從價(jià)計(jì)征：1.2%1.2%2 2、從租計(jì)征：、從租計(jì)征：12%12% （20012001年年1 1月月1 1日起，日起，對個(gè)人按市場價(jià)格出租對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，減按的居民住房，減按4%4%稅率征收；對企事業(yè)單位、稅率征收；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，自用于居住的住房，自20082008年年3 3月月1 1日起，減按日起，減按4%4%的稅率征收房產(chǎn)稅）的稅率征收房產(chǎn)稅）稅制要素稅制要素

33、（二）土地使用稅采用幅度稅額（二）土地使用稅采用幅度稅額 1 1、暫行條例暫行條例規(guī)定稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅額幅度標(biāo)準(zhǔn) 2 2、省人民政府根據(jù)、省人民政府根據(jù)暫行條例暫行條例規(guī)定的稅規(guī)定的稅額幅度，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等額幅度，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度 3 3、市、縣人民政府在省人民政府確定的稅、市、縣人民政府在省人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地實(shí)際將土地劃分為若干等額幅度內(nèi)，根據(jù)本地實(shí)際將土地劃分為若干等級，按不同等級地段制定適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省級，按不同等級地段制定適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行人民政府批準(zhǔn)執(zhí)

34、行稅制要素稅制要素 土地使用稅幅度稅額的制訂和調(diào)整土地使用稅幅度稅額的制訂和調(diào)整1 1、19881988年，隨土地使用稅的開征，省政府頒布年，隨土地使用稅的開征，省政府頒布云南省實(shí)施辦法云南省實(shí)施辦法同時(shí)，發(fā)布了我省的同時(shí)，發(fā)布了我省的土土地使用稅稅額表地使用稅稅額表，原，原19881988年制訂的稅額，在年制訂的稅額，在當(dāng)時(shí)國家統(tǒng)一稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，均取低限。當(dāng)時(shí)國家統(tǒng)一稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，均取低限。2 2、19981998年，我省在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整了一次年，我省在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整了一次土地使用稅稅額，此次調(diào)整，我省稅額標(biāo)準(zhǔn)達(dá)土地使用稅稅額，此次調(diào)整，我省稅額標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到了到了19881988年國

35、家稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)的高限。年國家稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)的高限。稅制要素稅制要素 土地使用稅幅度稅額的制訂和調(diào)整土地使用稅幅度稅額的制訂和調(diào)整3 3、20072007年全國統(tǒng)一調(diào)整土地使用稅幅度稅額年全國統(tǒng)一調(diào)整土地使用稅幅度稅額 20062006年年1212月月3131日，國務(wù)院以第日，國務(wù)院以第483483號令公布了號令公布了國務(wù)國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條院關(guān)于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的決定例的決定。根據(jù)決定，自。根據(jù)決定，自20072007年年1 1月月1 1日起，對城日起，對城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額標(biāo)準(zhǔn)在原鎮(zhèn)土地使用稅年稅額標(biāo)準(zhǔn)在原暫行條例暫行條例規(guī)定的基規(guī)定的基礎(chǔ)上

36、提高礎(chǔ)上提高2 2倍。倍。 20072007年年9 9月月7 7日，省政府發(fā)布日，省政府發(fā)布云南省城鎮(zhèn)土地使用云南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法稅實(shí)施辦法（省政府令第（省政府令第143143號），我省新的幅度稅號），我省新的幅度稅額自公布之日起施行。額自公布之日起施行。稅制要素稅制要素 國家統(tǒng)一調(diào)整前后城鎮(zhèn)土地使用稅幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)對比國家統(tǒng)一調(diào)整前后城鎮(zhèn)土地使用稅幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)對比 （單位：每平方米年（單位：每平方米年/ /稅額）稅額） 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后大城市大城市 0.50.51010元元 1.51.53030元元中等城市中等城市 0.40.48 8元元 1.21.22424元元小城市小城市

37、 0.30.36 6元元 0.90.91818元元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 0.20.24 4元元 0.60.61212元元 稅制要素稅制要素 項(xiàng)項(xiàng) 目目 地地 區(qū)區(qū) 土地土地等級等級 適用適用稅額稅額 適用適用地區(qū)地區(qū) 大城市大城市 5個(gè)以上等級個(gè)以上等級3.530 昆明市各市轄區(qū)昆明市各市轄區(qū)中等城市中等城市4個(gè)以上等級個(gè)以上等級 2.524 符合條件的設(shè)區(qū)的市轄符合條件的設(shè)區(qū)的市轄區(qū)和不設(shè)區(qū)的市區(qū)和不設(shè)區(qū)的市小城市小城市 3個(gè)以上等級個(gè)以上等級218 縣城縣城 2個(gè)以上等級個(gè)以上等級112 所有縣城所有縣城 建制鎮(zhèn)、工礦建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)區(qū) 2個(gè)以上等級個(gè)以上等級 0.812

38、 縣城以外的建制鎮(zhèn)和符縣城以外的建制鎮(zhèn)和符合條件的工礦區(qū)合條件的工礦區(qū) 現(xiàn)行我省土地使用稅稅額表（現(xiàn)行我省土地使用稅稅額表（20072007年）年）征管規(guī)定征管規(guī)定一、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：一、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：（一）兩稅（一）兩稅暫行條例暫行條例規(guī)定：規(guī)定： 實(shí)行按年征收，分期繳納實(shí)行按年征收，分期繳納（二）我省規(guī)定：（二）我省規(guī)定： 按年計(jì)算，分期繳納。申報(bào)納稅期限分為半年、按年計(jì)算，分期繳納。申報(bào)納稅期限分為半年、季、月，具體適用的申報(bào)納稅期限由州（市）季、月，具體適用的申報(bào)納稅期限由州（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定； 目前，全省各州普遍實(shí)行的是按半年分

39、期繳納，目前，全省各州普遍實(shí)行的是按半年分期繳納，大多州市確定的繳稅日期為每年的大多州市確定的繳稅日期為每年的4 4、1010月。月。征管規(guī)定征管規(guī)定二、納稅地點(diǎn)：二、納稅地點(diǎn)： 房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收； 城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；注意：注意： 納稅人的房產(chǎn)、土地不在同一地方（不屬同一納稅人的房產(chǎn)、土地不在同一地方（不屬同一縣市）的，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點(diǎn)、土地所在地分縣市）的，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點(diǎn)、土地所在地分別向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。別向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。征管規(guī)定征管規(guī)定三、征收管理事項(xiàng)：三、征收管理事項(xiàng)：

40、 房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅登記、申報(bào)、房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅登記、申報(bào)、繳納、違章處理、稅務(wù)檢查等具體管理事項(xiàng)，繳納、違章處理、稅務(wù)檢查等具體管理事項(xiàng)，依照依照稅收征管法稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理。及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理。減免稅減免稅分為兩類分為兩類: :（一）政策性減免；（一）政策性減免；（二）困難性減免。（二）困難性減免。減免稅減免稅一、主要優(yōu)惠政策規(guī)定一、主要優(yōu)惠政策規(guī)定（一）兩稅（一）兩稅暫行條例暫行條例的免稅項(xiàng)目：的免稅項(xiàng)目：1 1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)、土地；、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)、土地；2 2、國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)、土地；、

41、國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)、土地；3 3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)、土地；、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)、土地；4 4、個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；、個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5 5、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；6 6、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；7 7、經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使、經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅用的月份起免繳土地使用稅5-105-10年。年。 減免稅減免稅（二）歷年來國家制定的政策減免規(guī)定（二）歷年來國

42、家制定的政策減免規(guī)定 政策很多，不一一列舉，主要有：政策很多，不一一列舉，主要有：1 1、個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)、個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)、個(gè)人所有居住的房屋用地個(gè)人所有居住的房屋用地及院落用地及院落用地2 2、監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)；、監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)；3 3、鐵路系統(tǒng)企業(yè)；、鐵路系統(tǒng)企業(yè)；4 4、電力行業(yè)用地；電力行業(yè)用地；5 5、水利設(shè)施用地；、水利設(shè)施用地；6 6、民航機(jī)場用地；、民航機(jī)場用地；7 7、礦山企業(yè)用地；、礦山企業(yè)用地；減免稅減免稅8 8、煤炭企業(yè)用地；、煤炭企業(yè)用地；9 9、鹽場鹽礦用地；、鹽場鹽礦用地；1010、交通部門的港口用地；、交通部門的港口用地；1111、高校后勤實(shí)體、高校

43、后勤實(shí)體、高校學(xué)生公寓高校學(xué)生公寓；1212、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；1313、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；1414、非營利性科研機(jī)構(gòu)；、非營利性科研機(jī)構(gòu)；1515、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)；、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)；1616、國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園；幼兒園；減免稅減免稅1717、中儲糧、中儲棉、國家儲備糖庫、國家儲備肉庫。、中儲糧、中儲棉、國家儲備糖庫、國家儲備肉庫。1818、安置殘疾人就業(yè)單位減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。、安置殘疾人就業(yè)單位減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。1919、自、自20122

44、012年年1 1月月1 1日起至日起至20142014年年1212月月3131日對物流企業(yè)自日對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。稅。2020、自、自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)日對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。市場和農(nóng)貿(mào)市場暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。2121、城市公交站場道路客運(yùn)站場免征城鎮(zhèn)土地使用稅；、城市公交站場道

45、路客運(yùn)站場免征城鎮(zhèn)土地使用稅；執(zhí)行期限為執(zhí)行期限為20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日日減免稅減免稅2222、應(yīng)稅單位按照國家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，將住房、應(yīng)稅單位按照國家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，將住房出售給職工并按規(guī)定進(jìn)行核銷賬務(wù)處理后，住房用地出售給職工并按規(guī)定進(jìn)行核銷賬務(wù)處理后，住房用地在未辦理土地使用權(quán)過戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅征免，在未辦理土地使用權(quán)過戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅征免，比照各省、自治區(qū)、直轄市對個(gè)人所有住房用地的現(xiàn)比照各省、自治區(qū)、直轄市對個(gè)人所有住房用地的現(xiàn)行政策執(zhí)行。行政策執(zhí)行。2323、自、自20132013年年7 7月月

46、4 4日起對改造安置住房建設(shè)用地免征城日起對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。鎮(zhèn)土地使用稅。2424、自、自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，對符合條件的日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅； 2525、自、自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，對符合條件的日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企孵

47、化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；減免稅減免稅（三）我省自定的政策優(yōu)惠規(guī)定：（三）我省自定的政策優(yōu)惠規(guī)定：1 1、以養(yǎng)路費(fèi)和運(yùn)政管理費(fèi)作為事業(yè)經(jīng)費(fèi)來源的養(yǎng)路總段、以養(yǎng)路費(fèi)和運(yùn)政管理費(fèi)作為事業(yè)經(jīng)費(fèi)來源的養(yǎng)路總段、段、道班及運(yùn)政管理所自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、段、道班及運(yùn)政管理所自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅。2 2、行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)體，對其自用房、行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)體，對其自用房產(chǎn)土地從批準(zhǔn)之日起免征三年。產(chǎn)土地從批準(zhǔn)之日起免征三年。3

48、 3、對新辦或轉(zhuǎn)制組建的報(bào)業(yè)、出版、發(fā)行、書報(bào)刊印刷、對新辦或轉(zhuǎn)制組建的報(bào)業(yè)、出版、發(fā)行、書報(bào)刊印刷、廣電、電影、放映、演藝、體育等文化企業(yè)，自開業(yè)廣電、電影、放映、演藝、體育等文化企業(yè)，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征之日起，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征5 5年城鎮(zhèn)土地使用年城鎮(zhèn)土地使用稅。稅。 減免稅減免稅二、困難性減免二、困難性減免（一）房產(chǎn)稅的困難減免權(quán)限（一）房產(chǎn)稅的困難減免權(quán)限1 1、房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅暫行條例暫行條例第六條規(guī)定：第六條規(guī)定： 除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人

49、民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。 減免稅減免稅2 2、云南省實(shí)施細(xì)則云南省實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：第五條規(guī)定：（1 1）屬于地、州、市范圍內(nèi)全面性的減稅和免）屬于地、州、市范圍內(nèi)全面性的減稅和免稅，報(bào)省人民政府審批；稅，報(bào)省人民政府審批；（2 2）屬于縣（市）范圍內(nèi)全面性的減稅或免稅，）屬于縣（市）范圍內(nèi)全面性的減稅或免稅，由州、市人民政府、地區(qū)行政公署審批，報(bào)省由州、市人民政府、地區(qū)行政公署審批，報(bào)省稅務(wù)局備案；稅務(wù)局備案；（3 3）個(gè)別納稅確有困難的單位和個(gè)人，需要給）個(gè)別納稅確有困難的單位和個(gè)人，需要給予減稅或免稅照顧的，由縣（市）地方稅務(wù)局予減稅或免稅照顧

50、的，由縣（市）地方稅務(wù)局審批。審批。減免稅減免稅（二）土地使用稅的困難減免權(quán)限（二）土地使用稅的困難減免權(quán)限1 1、土地使用稅、土地使用稅暫行條例暫行條例第七條原規(guī)定土地第七條原規(guī)定土地使用稅困難減免審批權(quán)限在國家稅務(wù)總局，使用稅困難減免審批權(quán)限在國家稅務(wù)總局，20042004年后下放到省級地稅機(jī)關(guān)。年后下放到省級地稅機(jī)關(guān)。2 2、我省在、我省在20092009年國務(wù)院第三批行政審批制度改年國務(wù)院第三批行政審批制度改革中，以省人民政府第革中，以省人民政府第150150號令，將土地使用號令，將土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限下放到州、市地方稅務(wù)稅困難減免稅審批權(quán)限下放到州、市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同時(shí)，

51、規(guī)定審批時(shí)限為機(jī)關(guān)審批，同時(shí)，規(guī)定審批時(shí)限為2626天。天。減免稅減免稅3 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅（國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告20142014年第年第1 1號）明確，土地使用稅號）明確，土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限下放至縣以上地方稅務(wù)機(jī)困難減免稅審批權(quán)限下放至縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān) （含縣級）。（含縣級）。 經(jīng)研究，我省決定將城鎮(zhèn)土地使用稅困難經(jīng)研究，我省決定將城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限下放至縣級地稅機(jī)關(guān)。減免稅審批權(quán)限下放至縣級地稅機(jī)關(guān)。 目前正在修訂完善相關(guān)法律手續(xù)

52、，待完成目前正在修訂完善相關(guān)法律手續(xù)，待完成后由省政府正式公布。后由省政府正式公布。減免稅減免稅（三）土地使用稅的困難減免程序規(guī)定：（三）土地使用稅的困難減免程序規(guī)定：1 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20052005129129號）號） 2 2、云南省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹云南省人民政云南省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹云南省人民政府第府第150150號令的通知號令的通知（云地稅發(fā)（云地稅發(fā)20082008324324號）號）減免稅減免稅（四）按國家產(chǎn)業(yè)政策和土地管理規(guī)定，土地使用稅困（四）按國家產(chǎn)業(yè)政策和土地管理規(guī)定

53、，土地使用稅困難減免審批原則：難減免審批原則： 1 1、國家限制發(fā)展的行業(yè)和占地不合理的企業(yè)，一般不、國家限制發(fā)展的行業(yè)和占地不合理的企業(yè)，一般不予減免；予減免； 2 2、對國家不鼓勵(lì)發(fā)展、以及非客觀原因發(fā)生納稅困難、對國家不鼓勵(lì)發(fā)展、以及非客觀原因發(fā)生納稅困難的，原則上也不給予減免；的，原則上也不給予減免； 3 3、各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免；、各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免； 4 4、盈利企業(yè)和微虧企業(yè)原則上不予減免；、盈利企業(yè)和微虧企業(yè)原則上不予減免； 5 5、本著有利于當(dāng)?shù)刎?cái)政收入平衡，有利于稅收收入計(jì)、本著有利于當(dāng)?shù)刎?cái)政收入平衡，有利于稅收收入計(jì)劃平衡，與收入計(jì)劃掛鉤，與收入增收

54、、清繳欠稅相劃平衡，與收入計(jì)劃掛鉤，與收入增收、清繳欠稅相結(jié)合。結(jié)合。 減免稅減免稅（五）土地使用稅困難減免程序（五）土地使用稅困難減免程序1 1、納稅人書面申請（填報(bào)、納稅人書面申請（填報(bào)納稅人減免稅申請納稅人減免稅申請審批表審批表、提交相關(guān)資料）；、提交相關(guān)資料）；2 2、基層管理分局（所）進(jìn)行受理、基層管理分局（所）進(jìn)行受理 （包括審核材（包括審核材料、實(shí)地調(diào)查、審核研究、意見上報(bào)）；料、實(shí)地調(diào)查、審核研究、意見上報(bào)）；3 3、縣級主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核上報(bào)（主要是復(fù)、縣級主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核上報(bào)（主要是復(fù)核審查申請人基本情況和困難實(shí)際、申請減免核審查申請人基本情況和困難實(shí)際、申請減免稅理

55、由是否充分）稅理由是否充分） 減免稅減免稅4 4、州市級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批（主要以審查政策、州市級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批（主要以審查政策適用標(biāo)準(zhǔn)和條件為主，減免政策適用依據(jù)是否適用標(biāo)準(zhǔn)和條件為主，減免政策適用依據(jù)是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，本著貫徹土地使用稅政策規(guī)定精恰當(dāng)、準(zhǔn)確，本著貫徹土地使用稅政策規(guī)定精神和綜合平衡為主，本著公正、公開原則進(jìn)行神和綜合平衡為主，本著公正、公開原則進(jìn)行審批）審批）5 5、后續(xù)管理（包括各級地稅機(jī)關(guān)納入管理考核、后續(xù)管理（包括各級地稅機(jī)關(guān)納入管理考核、減免稅統(tǒng)計(jì)管理、對企業(yè)跟蹤問效等方面）減免稅統(tǒng)計(jì)管理、對企業(yè)跟蹤問效等方面）6 6、省局：對各地進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查（不定期）、省局：對

56、各地進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查（不定期）及執(zhí)法督查（每年列入執(zhí)法督查計(jì)劃內(nèi)容）。及執(zhí)法督查（每年列入執(zhí)法督查計(jì)劃內(nèi)容）。 減免稅減免稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅困難減免程序房產(chǎn)稅、土地使用稅困難減免程序強(qiáng)調(diào)做到：強(qiáng)調(diào)做到： 按執(zhí)法責(zé)任制辦事；按執(zhí)法責(zé)任制辦事； 堅(jiān)持集體審批制度。堅(jiān)持集體審批制度。管理要點(diǎn)管理要點(diǎn)一、房產(chǎn)稅管理中應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、房產(chǎn)稅管理中應(yīng)注意的幾個(gè)問題（一）確定房產(chǎn)原值必須要熟悉房產(chǎn)和房屋附屬（一）確定房產(chǎn)原值必須要熟悉房產(chǎn)和房屋附屬設(shè)備的設(shè)備的“概念概念” 對此，財(cái)政部稅務(wù)總局對此，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與

57、規(guī)定（8787財(cái)稅地字第財(cái)稅地字第003003號）進(jìn)行了解釋。號）進(jìn)行了解釋。管理要點(diǎn)管理要點(diǎn)1 1、關(guān)于房產(chǎn)的解釋、關(guān)于房產(chǎn)的解釋 房產(chǎn)是房屋形態(tài)的財(cái)產(chǎn)，指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有房產(chǎn)是房屋形態(tài)的財(cái)產(chǎn)，指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。注意不屬于房產(chǎn)、不繳納房產(chǎn)稅的范圍：注意不屬于房產(chǎn)、不繳納房產(chǎn)稅的范圍： 指獨(dú)立于房屋之外的建筑物。如圍墻、煙囪、水塔、指獨(dú)立于房屋之外的建筑物。如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精

58、池、糖蜜池、室變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯、油氣罐等。外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯、油氣罐等。管理要點(diǎn)管理要點(diǎn)2 2、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋 與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，主要有暖氣、衛(wèi)生、單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，主要有暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等，訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升

59、降機(jī)、過道、曬臺等，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)的原值繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)的原值繳納房產(chǎn)稅。管理要點(diǎn)管理要點(diǎn)房屋附屬設(shè)備要注意兩點(diǎn)：房屋附屬設(shè)備要注意兩點(diǎn)： 1 1、對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，、對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值； 2 2、對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要、對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。管理要點(diǎn)管理要點(diǎn)（二）從租計(jì)征優(yōu)先于從價(jià)計(jì)征，一旦房產(chǎn)發(fā)生（二）從租計(jì)征優(yōu)先于從價(jià)計(jì)征，一旦房產(chǎn)發(fā)生

60、出租，不再實(shí)行從價(jià)計(jì)征；出租，不再實(shí)行從價(jià)計(jì)征；（三）房產(chǎn)部分出租時(shí)，應(yīng)同時(shí)適用兩種計(jì)征方（三）房產(chǎn)部分出租時(shí)，應(yīng)同時(shí)適用兩種計(jì)征方法，房屋的出租部分按租金收入計(jì)征，房屋的法，房屋的出租部分按租金收入計(jì)征，房屋的自用部分按房產(chǎn)應(yīng)稅余值計(jì)征，出租房產(chǎn)的原自用部分按房產(chǎn)應(yīng)稅余值計(jì)征，出租房產(chǎn)的原值部分要從房產(chǎn)原值總額中剔除值部分要從房產(chǎn)原值總額中剔除; ; 管理要點(diǎn)管理要點(diǎn)（四）注意區(qū)別以房屋作價(jià)進(jìn)行投資聯(lián)營和將房（四）注意區(qū)別以房屋作價(jià)進(jìn)行投資聯(lián)營和將房屋進(jìn)行出租兩種情況屋進(jìn)行出租兩種情況 原則是，看其是否參與投資利潤分紅、共原則是，看其是否參與投資利潤分紅、共擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)。如是，則視為投資聯(lián)營，