第八章會計報表

1、學習目的學習目的 項目八項目八 會計報表會計報表 了解會計報表的內容；理解資產負債表了解會計報表的內容；理解資產負債表和利潤表的概念、結構和內容；掌握會計和利潤表的概念、結構和內容；掌握會計報表的種類和編制要求。報表的種類和編制要求。重點：重點：資產負債表和利潤表的概念、結構、資產負債表和利潤表的概念、結構、內容和編制方法。內容和編制方法。難點：難點：資產負債表編制方法。資產負債表編制方法。任務任務1 1 必備知識必備知識一、會計報表的涵義與作用一、會計報表的涵義與作用 即反映企業(yè)某一時點的財務狀況即反映企業(yè)某一時點的財務狀況和一定時期的經營成果的總結性和一定時期的經營成果的總結性書面文件。書

2、面文件。（二）作用（二）作用 1. 1.對企業(yè)管理者對企業(yè)管理者：可全面、系統(tǒng)、概括地了解本企業(yè)的經營：可全面、系統(tǒng)、概括地了解本企業(yè)的經營活動，考核預算和計劃的執(zhí)行情況，為企業(yè)進行預測，決策等提活動，考核預算和計劃的執(zhí)行情況，為企業(yè)進行預測，決策等提供依據。供依據。 2.2.對投資者和債權人：對投資者和債權人：可了解企業(yè)的財務狀況，經營成果和可了解企業(yè)的財務狀況，經營成果和資金變動情況，據此分析企業(yè)的盈利能力，償付能力等，為其進資金變動情況，據此分析企業(yè)的盈利能力，償付能力等，為其進行投資決策和信貸決策提供依據。行投資決策和信貸決策提供依據。 3.3.對國家行政管理部門對國家行政管理部門：可

3、了解不同行業(yè)的發(fā)展狀況和趨勢，：可了解不同行業(yè)的發(fā)展狀況和趨勢，為制定產業(yè)政策，加強宏觀調控提供依據。為制定產業(yè)政策，加強宏觀調控提供依據。 （一）定義（一）定義( (一一) )按所反映的經濟內容分類按所反映的經濟內容分類 利潤表利潤表總括反映企業(yè)在一定期間的經營總括反映企業(yè)在一定期間的經營成果的會計報表。成果的會計報表。 資產負債表：資產負債表：反映企業(yè)在某一特定日期全部資反映企業(yè)在某一特定日期全部資產、負債和所有者權益數額及其結構情況的報表。產、負債和所有者權益數額及其結構情況的報表。 現金流量表現金流量表：反映企業(yè)在一定會計期間內：反映企業(yè)在一定會計期間內的現金流入和流出情況的會計報表。

4、的現金流入和流出情況的會計報表。二、會計報表的種類二、會計報表的種類( (二二) )按編制和報送的時間分類按編制和報送的時間分類 1.1.中期會計報表中期會計報表 包括月份、季度、半年期會計報表。包括月份、季度、半年期會計報表。2.2.年度會計報表年度會計報表 即全面反映企業(yè)整個會計年度的經營成果、即全面反映企業(yè)整個會計年度的經營成果、現金流量情況及年末財務狀況的會計報表。現金流量情況及年末財務狀況的會計報表。( (三三) )按報表的報送對象分類按報表的報送對象分類 1 1、內部會計報表：、內部會計報表：企業(yè)據內部經營管理的需企業(yè)據內部經營管理的需要，自行設計報表內容及格式，僅向內部經營管理要

5、，自行設計報表內容及格式，僅向內部經營管理者報送的會計報表。如成本報表等。者報送的會計報表。如成本報表等。 2 2、外部會計報表：、外部會計報表：企業(yè)據企業(yè)據企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的規(guī)定必須定期編制并向外報送的會計報表。如資的規(guī)定必須定期編制并向外報送的會計報表。如資產負債表、利潤表、現金流量表等。產負債表、利潤表、現金流量表等。( (四四) )按報表反映資金運動的狀態(tài)分類按報表反映資金運動的狀態(tài)分類( (五五) )其他分類方法其他分類方法1.1.靜態(tài)報表靜態(tài)報表：反映企業(yè)在某一時點上的資金情況：反映企業(yè)在某一時點上的資金情況的報表，如資產負債表等。的報表，如資產負債表等。 按報表編制基礎分

6、類，可分為個別會計報表、按報表編制基礎分類，可分為個別會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。匯總會計報表和合并會計報表。 按報表的主次分類，可分為主表和附表。比如，按報表的主次分類，可分為主表和附表。比如，利潤表為主表，而利潤分配表為利潤表的附表。利潤表為主表，而利潤分配表為利潤表的附表。 2.2.動態(tài)報表：動態(tài)報表：反映企業(yè)在某一時期資金運動變化情反映企業(yè)在某一時期資金運動變化情況的報表。如利潤表、現金流量表等。況的報表。如利潤表、現金流量表等。三、會計報表的構成三、會計報表的構成 ( (一一) )會計報表會計報表 即綜合反映企業(yè)某一日期資產、負債和即綜合反映企業(yè)某一日期資產、負債和所有者權

7、益的情況及一定時期的經營成果和所有者權益的情況及一定時期的經營成果和財務狀況變動的表格文件。財務狀況變動的表格文件。包括包括資產負債表、資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。利潤表、現金流量表及相關附表。 會計報表是財務報告的最重要組成部分。會計報表是財務報告的最重要組成部分。 即為便于會計報表使用者理解會計報表即為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。( (二二) )會計報表附注會計報表附注四、會計報表編報要求四、會計報表編報要求 ( (一一

8、) )真實可靠真實可靠( (二二) )全面完整全面完整 財務報告中的各項數據必須真實可靠，如實財務報告中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。 財務報告應當反映企業(yè)經濟活動的全貌，全面財務報告應當反映企業(yè)經濟活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。對會計信息的需要。 我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定：凡是國家要求提規(guī)定：凡是國家要求提供的會計報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得供的會計報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是

9、國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必漏編和漏報。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。須披露。 ( (三三) )計算準確計算準確 財務報告編制必須以核對無誤后的賬簿記錄財務報告編制必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的和其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字游戲數據，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字游戲或隱瞞謊報。或隱瞞謊報。( (四四) )編報及時，便于理解編報及時，便于理解 財務報告信息只有及時地傳遞給信息使用者，財務報告信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真才能為使用者的決策提供依據。否則

10、，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。信息的使用價值。任務任務2 2 資產負債表編制資產負債表編制 一、資產負債表的涵義及作用一、資產負債表的涵義及作用( (一一) )資產負債表的涵義資產負債表的涵義 即反映企業(yè)某一特定日期即反映企業(yè)某一特定日期( (月、季、半月、季、半年和年末年和年末) )財務狀況的會計報表，屬于靜態(tài)財務狀況的會計報表，屬于靜態(tài)報表。報表。 據據“資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益”這一會計這一會計等式，依

11、照一定的分類標準和順序，將企業(yè)等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。的。 ( (二二) )資產負債表的作用資產負債表的作用 1 1、提供了企業(yè)所掌握的經濟資源及其、提供了企業(yè)所掌握的經濟資源及其分布的情況，經營者可以據此分析企業(yè)資產分布的情況，經營者可以據此分析企業(yè)資產分布是否合理。分布是否合理。 2 2、反映了企業(yè)資金來源渠道和構成情、反映了企業(yè)資金來源渠道和構成情況，投資者和債權人可以據此分析企業(yè)財務況，投資者和債權人可以據此分析企業(yè)財

12、務結構的優(yōu)劣和負債經營的合理程度。結構的優(yōu)劣和負債經營的合理程度。 3 3、通過對前后期資產負債表的對比分、通過對前后期資產負債表的對比分析，可以考察企業(yè)的資本保值和增值情況。析，可以考察企業(yè)的資本保值和增值情況。經營者，投資者和債權人可以預測企業(yè)未來經營者，投資者和債權人可以預測企業(yè)未來的財務狀況和財產安全程度。的財務狀況和財產安全程度。 二、資產負債表的內容和結構（格式）二、資產負債表的內容和結構（格式） ( (一一) )資產負債表的內容資產負債表的內容( (二二) )資產負債表的結構（格式）資產負債表的結構（格式）資產項目資產項目：按其流動性強弱分項順序列示為：按其流動性強弱分項順序列示

13、為：負債項目：負債項目：按償還期限的長短列示。按償還期限的長短列示。所有者權益項目：所有者權益項目：按股本（實收資本）、資本公按股本（實收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序列示積、盈余公積、未分配利潤的順序列示 。表頭：表頭：包括表名、編制單位名稱、編制報表日期包括表名、編制單位名稱、編制報表日期及編表使用的貨幣計量單位。及編表使用的貨幣計量單位。表體：表體：資產負債表的最重要的部分，其格式有資產負債表的最重要的部分，其格式有賬賬戶式戶式和和報告式報告式兩種。兩種。見見P193P193表表8-18-1、8-28-2表表8-2 8-2 資產負債表資產負債表續(xù)表續(xù)表三、資產負債表的編制方

14、法三、資產負債表的編制方法 1 1、基本編制方法、基本編制方法2 2、資產負債表中、資產負債表中“期末數期末數”的具體填的具體填列方法。列方法。 1 1）據總賬賬戶期末借方余額直接填列。據總賬賬戶期末借方余額直接填列。 如如“應收票據應收票據”、“固定資產原價固定資產原價”等。等。2 2）據總賬賬戶期末貸方余額直接填列。據總賬賬戶期末貸方余額直接填列。 如如“累計折舊累計折舊”、“實收資本實收資本”等。等。3 3）據總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額據總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列。如分析計算填列。如“長期借款長期借款 ”（歸還期（歸還期已不滿已不滿1 1年的除外）等。年的除外）等

15、。例如：例如：P195-199P195-1994 4）根據若干總賬賬戶期末余額計算填列。根據若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如如“貨幣資金貨幣資金”、“存貨存貨”等。等。5 5）根據若干明細帳戶期末余額計算填列。如）根據若干明細帳戶期末余額計算填列。如“預付預付帳款帳款”、“、應付帳款、應付帳款”等等經典實例P199-205任務任務3 3 利潤表利潤表 一、利潤表的涵義及作用一、利潤表的涵義及作用( (一一) )利潤表的涵義利潤表的涵義 即損益表，是反映企業(yè)在一定期間即損益表，是反映企業(yè)在一定期間( (月、季、月、季、半年度、年度半年度、年度) )經營成果的動態(tài)會計報表。經營成果的動態(tài)會計報表

16、。( (二二) )利潤表的作用利潤表的作用1 1、利于預測企業(yè)未來的收益水平。、利于預測企業(yè)未來的收益水平。2 2、評價企業(yè)經營目標及利潤計劃的執(zhí)行結果，分、評價企業(yè)經營目標及利潤計劃的執(zhí)行結果，分析企業(yè)利潤增減變動原因。析企業(yè)利潤增減變動原因。3 3、作為給投資者分配利潤及政府課征所得稅的依、作為給投資者分配利潤及政府課征所得稅的依據。據。 二、利潤表的內容、結構二、利潤表的內容、結構( (一一) )利潤表的內容利潤表的內容( (二二) )利潤表的結構利潤表的結構 收入：收入：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；收入和投資收益等；費用：費用：

17、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)外財務費用、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等；支出、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等；利潤：利潤：營營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。表頭：表頭：報表名稱、編報單位、編報時間和編表所報表名稱、編報單位、編報時間和編表所采用的貨幣計量單位。采用的貨幣計量單位。表體：表體：收入、費用、利潤各個項目，體現了利潤收入、費用、利潤各個項目，體現了利潤形成過程。形成過程。表體格式表體格式：單步式和多步式兩種，我：單步式和多步式兩種，我國采用多步式，其具體格式見國采用多步

18、式，其具體格式見P161P161表表8-58-5所示。所示。 表表8-58-5多步式利潤表計算過程如下：多步式利潤表計算過程如下： 1 1、以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營、以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營業(yè)務成本，主營業(yè)務稅金及附加，計算出主業(yè)務成本，主營業(yè)務稅金及附加，計算出主營業(yè)務利潤。營業(yè)務利潤。 2 2、以主營業(yè)務利潤為基礎，加上其他、以主營業(yè)務利潤為基礎，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用，管理費用及財務業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用，管理費用及財務費用，計算出營業(yè)利潤。費用，計算出營業(yè)利潤。 3 3、以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益，、以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益，補貼收入，營業(yè)外收入，減去營業(yè)

19、外支出，補貼收入，營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。計算出利潤總額。 4 4、以利潤總額為基礎，減去所得稅，、以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤。計算出凈利潤。 ( (三三) )利潤表的編制方法利潤表的編制方法 “本月數本月數”欄：欄：反映各項目的本月實際發(fā)生數。反映各項目的本月實際發(fā)生數。 編報編報中期財務報告中期財務報告時，填列上年同期累計實際時，填列上年同期累計實際發(fā)生數。發(fā)生數。 編報編報年度報表年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生時，填列上年全年累計實際發(fā)生數，并將數，并將“本月數本月數”欄改為欄改為“上年數上年數”欄。欄。 如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱

20、如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數和內容不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整計數字按本年度的規(guī)定進行調整計數”加上本月利潤表加上本月利潤表中中“本月數本月數”計算得到。計算得到。 “本年累計數本年累計數”欄：欄：反映年初至本月末累計的發(fā)反映年初至本月末累計的發(fā)生額，其可由上月利潤表中的生額，其可由上月利潤表中的“本年累本年累P208P208 表中表中“本月數本月數”欄欄是以有關賬戶的本期是以有關賬戶的本期發(fā)生額為基礎填列的，發(fā)生額為基礎填列的，具體填列方法有：具體填列方法有：1.1.據某一損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。據

21、某一損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。 如如“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用銷售費用”、“管理費管理費用用”、“財務費用財務費用”、“投資收益投資收益”、“補貼收補貼收入入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得所得稅費用稅費用”等項目都按此法填列。等項目都按此法填列。2.2.據某幾個相關損益賬戶的發(fā)生額分析計算填列。據某幾個相關損益賬戶的發(fā)生額分析計算填列。 如如“其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤”項目由項目由“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”與與“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”兩個賬戶的發(fā)生額分析計算填兩個賬戶的發(fā)生額分

22、析計算填列。列。3.3.據利潤表中各項目的數量關系在表上直接計算填據利潤表中各項目的數量關系在表上直接計算填列。列。如如“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”、“利潤總額利潤總額”、“凈利潤凈利潤”等項目均采用此法填列。等項目均采用此法填列。例如例如P163-164經典實例P209-212 知識拓展知識拓展利潤分配表利潤分配表 ( (一一) )利潤分配表的格式利潤分配表的格式 利潤分配表大多采用多步式結構，其具利潤分配表大多采用多步式結構，其具體格式和內容見表體格式和內容見表8-38-3所示。所示。 即反映企業(yè)利潤的分配情況和年末未分配利即反映企業(yè)利潤的分配情況和年末未分配利潤的結余情況的報表。它是利潤表的附表

23、。潤的結余情況的報表。它是利潤表的附表。 通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現利潤的通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現利潤的分配分配( (包括虧損的彌補包括虧損的彌補) )情況，了解利潤分配的水情況，了解利潤分配的水平，以及年末未分配利潤的結余數額。平，以及年末未分配利潤的結余數額。表表8-38-3( (二二) )利潤分配表的編制利潤分配表的編制1.1.“上年實際上年實際”欄應根據上年欄應根據上年“利潤分配表利潤分配表”的的“本年實際本年實際”欄填列。欄填列。 如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表項目的名稱和內容不一致，應對上年度報表項目項目的名稱和內容不一致

24、，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，并按調的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，并按調整后的數字填入本表整后的數字填入本表“上年實際上年實際”欄內。欄內。2.2.“本年實際本年實際”欄應根據本年的欄應根據本年的“本年利潤本年利潤”和和“利潤分配利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。填列。(1)(1)凈利潤：凈利潤：根據利潤表中根據利潤表中“本年累計數本年累計數”欄目中欄目中的的“凈利潤凈利潤”數據填列。數據填列。(2)(2)年初未分配利潤：年初未分配利潤：根據上年利潤分配表根據上年利潤分配表“本年本年實際實際”欄中的欄中的“未分配利潤未分

25、配利潤”填列。填列。(3)(3)其他轉入：其他轉入：據企業(yè)管理當局決議和按有關據企業(yè)管理當局決議和按有關規(guī)定，用盈余公積彌補虧損轉入的數額填列。規(guī)定，用盈余公積彌補虧損轉入的數額填列。(4)(4)提取法定盈余公積，提取法定公益金：提取法定盈余公積，提取法定公益金：據據企業(yè)按企業(yè)按公司法公司法規(guī)定提取的法定盈余公積和規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金填列。法定公益金填列。(5)(5)應付優(yōu)先股股利：應付優(yōu)先股股利：按企業(yè)分配給優(yōu)先股股按企業(yè)分配給優(yōu)先股股東的股利總額填列。東的股利總額填列。(6)(6)提取任意盈余公積：提取任意盈余公積：據企業(yè)管理當局決定據企業(yè)管理當局決定提取的任意盈余公積填列。

26、提取的任意盈余公積填列。(7)(7)應付普通股股利：應付普通股股利：據企業(yè)應分配給普通股據企業(yè)應分配給普通股股東的股利總額填列。股東的股利總額填列。(8)(8)轉作股本的普通股股利：轉作股本的普通股股利：據企業(yè)發(fā)放的股據企業(yè)發(fā)放的股票股利的數額填列。票股利的數額填列。(9)(9)可供分配的利潤，可供股東分配的利潤，可供分配的利潤，可供股東分配的利潤，未分配利潤：未分配利潤：據表中相關數據計算填列。據表中相關數據計算填列。 * *4 4 現金流量表現金流量表 一、現金流量表的性質和作用一、現金流量表的性質和作用（一）現金流量表的涵義（一）現金流量表的涵義 即指企業(yè)管理當局編制的為會計報表即指企業(yè)

27、管理當局編制的為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金流入、使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金流入、現金流出信息，以便于報表使用者了解及現金流出信息，以便于報表使用者了解及評價企業(yè)獲取現金流量的能力，并據以預評價企業(yè)獲取現金流量的能力，并據以預測企業(yè)未來的現金流量的一種會計報表。測企業(yè)未來的現金流量的一種會計報表。 、現金、現金：指企業(yè)持有的庫存現金及存于銀行指企業(yè)持有的庫存現金及存于銀行或其他金融機構，并可隨時支付的款項。等于庫或其他金融機構，并可隨時支付的款項。等于庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的總稱。存現金、銀行存款和其他貨幣資金的總稱。 、現金等價物、現金等價物：指企業(yè)所持有的期限短

28、、流指企業(yè)所持有的期限短、流動性強、易于轉換成已知金額現金、價值變動風險動性強、易于轉換成已知金額現金、價值變動風險較小的投資。指期限為三個月以內的債券投資。較小的投資。指期限為三個月以內的債券投資。、現金流量、現金流量：是指企業(yè)在一定期間內現金和是指企業(yè)在一定期間內現金和現金等價物的流入量和流出量?，F金等價物的流入量和流出量。 （二）現金流量表的作用（二）現金流量表的作用 1 1、提供了當期現金流量的實際數據，有助于評價企業(yè)支付、提供了當期現金流量的實際數據，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力。能力、償債能力和周轉能力。 2 2、有助于評價企業(yè)收益質量和財務彈性。、有助于評價企業(yè)收益

29、質量和財務彈性。 3 3、有助于評價企業(yè)的資金流動性，預測企業(yè)未來的現金流、有助于評價企業(yè)的資金流動性，預測企業(yè)未來的現金流量。量。 二、現金流量的內容和結構二、現金流量的內容和結構 1 1、經營活動產生的現金流量、經營活動產生的現金流量 經營活動：經營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有的交易和事項。動以外的所有的交易和事項。 經營活動產生的現金流量：經營活動產生的現金流量：指因企業(yè)指因企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項而帶來的現金流入、流出量。具體包括項而帶來的現金流入、流出量。具體包括銷售商品、提供勞務、購買物資、支付

30、工銷售商品、提供勞務、購買物資、支付工資、繳納稅款等等引起的現金流量。資、繳納稅款等等引起的現金流量。（一）現金流量表的內容（一）現金流量表的內容1 1銷售商品、提供勞務收到的現金。銷售商品、提供勞務收到的現金。 2 2收到的稅費返還。收到的稅費返還。 3 3收到的其他與經營活動有關的現金。收到的其他與經營活動有關的現金。 4 4購買商品、接受勞務所支付的現金。購買商品、接受勞務所支付的現金。 5 5支付給職工以及為職工支付的現金。支付給職工以及為職工支付的現金。 6 6支付的各項稅費。支付的各項稅費。 7 7支付的其他與經營活動有關的現金。支付的其他與經營活動有關的現金。2、投資活動產生的現

31、金流量、投資活動產生的現金流量 投資活動：投資活動：長期資產的購建和不包括在長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動?，F金等價物范圍內的投資及其處置活動。 長期資產：長期資產：指固定資產、在建工程、無指固定資產、在建工程、無形資產、其他資產等準備持有期限在一年形資產、其他資產等準備持有期限在一年（超過一年的一個營業(yè)周期）以上的資產。（超過一年的一個營業(yè)周期）以上的資產。 投資活動：投資活動：包括了取得和收回投資，包括了取得和收回投資，購建和處置固定資產、無形資產和其他長購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等。投資活動產生的現金流量不包期資產等。投資活動產生的現金流量不包

32、括作為現金等價物的投資，作為現金等價括作為現金等價物的投資，作為現金等價物的投資屬于現金自身的增減變動。物的投資屬于現金自身的增減變動。 收回投資所收到的現金。收回投資所收到的現金。 取得投資收益所收到的現金。取得投資收益所收到的現金。 處置固定資產、無形資產和其他長期資處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額。產所收到的現金凈額。 收到的其他與投資活動有關的現金。收到的其他與投資活動有關的現金。 購建固定資產、無形資產和其他長期資購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。產所支付的現金。 投資所支付的現金。投資所支付的現金。 支付的其他與投資活動有關的現金。支付的其他與投

33、資活動有關的現金。 3、籌資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量 籌資活動：指導致企業(yè)籌資活動：指導致企業(yè)資本資本及及債務債務規(guī)規(guī)模和構成發(fā)生變化的經濟活動。模和構成發(fā)生變化的經濟活動。實收資本（或股本）、實收資本（或股本）、資本溢價（或股本溢資本溢價（或股本溢價）、與資本有關的現價）、與資本有關的現金流入流出，涉及到吸金流入流出，涉及到吸收投資、發(fā)行股票、分收投資、發(fā)行股票、分配利潤等配利潤等指企業(yè)對外舉債指企業(yè)對外舉債所借入的各種款所借入的各種款項，包括發(fā)行債項，包括發(fā)行債券、向金融機構券、向金融機構借款以及償還債借款以及償還債務等。務等。1 1、收回投資所收到的現金。、收回投資所收

34、到的現金。 2 2、借款所收到的現金。、借款所收到的現金。 3 3、收到的其他與籌資活動有關的現金。、收到的其他與籌資活動有關的現金。 4 4、償還債務所支付的現金。、償還債務所支付的現金。5 5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。 6 6、支付的其他與籌資活動有關的現金。、支付的其他與籌資活動有關的現金。 7 7、匯率變動對現金的影響。、匯率變動對現金的影響。 （二）現金流量表的結構（二）現金流量表的結構 現金流量表一般作為一種年報，其現金流量表一般作為一種年報，其基本結構分為主表和補充資料兩部分?；窘Y構分為主表和補充資料兩部分。具體格式如具體格

35、式如P165P165表表8-88-8所示。所示。表表8-88-8 投資活動產生的現金流量凈額 37 三、籌資活動產生的現金流量： 吸收投資所收到的現金 38 借款所收到的現金 40 收到的其他與籌資活動有關的現金 43 現金流入小計 44 償還債務所支付的現金 45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 46 支付的其他與籌資活動有關的現金 52 現金流入小計 53 籌資活動產生的現金流量凈額 54 四、匯率變動對現金的影響 55 五、現金及現金等價物凈增加額 56 附附 ： 補 充 資 料 行 次 金 額 1 將 凈 利 潤 調 節(jié) 為 經 營 活 動 現 金 流 量 ： 凈 利 潤 5 7

36、 加 ： 計 提 的 資 產 減 值 準 備 5 8 固 定 資 產 折 舊 5 9 無 形 資 產 攤 銷 6 0 長 期 待 攤 費 用 攤 銷 6 1 待 攤 費 用 減 少 （ 減 ： 增 加 ） 6 4 預 提 費 用 增 加 （ 減 ： 減 少 ） 6 5 處 置 固 定 資 產 、 無 形 資 產 和 其 他 長 期 資 產 的 損 失 （ 減 ： 收 益 ） 6 6 固 定 資 產 報 廢 損 失 6 7 財 務 費 用 6 8 投 資 損 失 （ 減 ： 收 益 ） 6 9 遞 延 稅 款 貸 項 （ 減 ： 借 項 ） 7 0 存 貨 的 減 少 （ 減 ： 增 加 ） 7

37、 1 經 營 性 應 收 項 目 的 減 少 （ 減 ： 增 加 ） 7 2 經 營 性 應 付 項 目 的 增 加 （ 減 ： 減 少 ） 7 3 其 他 7 4 經 營 活 動 產 生 的 現 金 流 量 凈 額 7 5 2 不 涉 及 現 金 收 支 的 投 資 和 籌 資 活 動 ： 債 務 轉 為 資 本 7 6 一 年 內 到 期 的 可 轉 換 公 司 債 券 7 7 融 資 租 入 固 定 資 產 7 8 3 現 金 及 現 金 等 價 物 凈 增 加 情 況 ： 現 金 的 期 末 余 額 7 9 減 ： 現 金 的 期 初 余 額 8 0 加 ： 現 金 等 價 物 的 期

38、 末 余 額 8 1 減 ： 現 金 等 價 物 的 期 初 余 額 8 2 現 金 及 現 金 等 價 物 凈 增 加 額 8 3 工作底稿法工作底稿法：以工作底稿為手段，以利：以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。流量表。具體編制方法具體編制方法 T T型賬戶法：型賬戶法：以以T T型賬戶為手段，以利潤型賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流行分析并編制調

39、整分錄，從而編制出現金流量表的一種方法。量表的一種方法。 因現金流量表編制步驟復雜，涉及問題較因現金流量表編制步驟復雜，涉及問題較多，考慮到基礎會計學的特性，本節(jié)對具體編多，考慮到基礎會計學的特性，本節(jié)對具體編制步驟不作進一步介紹。制步驟不作進一步介紹。一、會計報表附注的作用* *5 5 會計報表附注和財務情況說明書會計報表附注和財務情況說明書 1 1、對會計報表中重要數據作出解釋和說明，、對會計報表中重要數據作出解釋和說明，將數據具體化。將數據具體化。 2 2、可以提高企業(yè)會計信息的可比性。、可以提高企業(yè)會計信息的可比性。 3 3、以文字說明的方式充分披露了會計報表所、以文字說明的方式充分披

40、露了會計報表所提供的信息以及會計報表以外對報表使用者的決策提供的信息以及會計報表以外對報表使用者的決策有關的重要會計信息，從而有利于會計報表使用者有關的重要會計信息，從而有利于會計報表使用者全面掌握企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等全面掌握企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等情況作出正確的決策。情況作出正確的決策。 會計報表附注中包括所有的在會計報表中未會計報表附注中包括所有的在會計報表中未能披露的或披露不詳盡的，但與會計信息使用者能披露的或披露不詳盡的，但與會計信息使用者決策有關的可以隨同會計報表一同報出的重要信決策有關的可以隨同會計報表一同報出的重要信息。主要內容（法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)

41、一的會息。主要內容（法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定，從其規(guī)定）：計制度另有規(guī)定，從其規(guī)定）：二、會計報表附注的基本內容二、會計報表附注的基本內容（一）基本會計假設（一）基本會計假設 符合公認的會計假設而編制的會計報表不會對符合公認的會計假設而編制的會計報表不會對會計報表使用者造成任何誤解，因此一般不需加會計報表使用者造成任何誤解，因此一般不需加以說明。但是如果企業(yè)編制的會計報表未遵循公以說明。但是如果企業(yè)編制的會計報表未遵循公認會計假設，則應在會計報表附注中予以披露，認會計假設，則應在會計報表附注中予以披露，說明其理由及其內容。說明其理由及其內容。（二）重要會計政策和會計估計的說明

42、（二）重要會計政策和會計估計的說明會計政策：會計政策：指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會計原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。計原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計估計：會計估計：指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 披露重要會計政策和會計估計是會計報表附披露重要會計政策和會計估計是會計報表附注的主要內容之一。注的主要內容之一。企業(yè)需披露的重要會計政策通常包括：企業(yè)需披露的重要會計政策通常包括：1 1、合并政策，即企業(yè)編制合并會計報表所采、合并政策，即企業(yè)編

43、制合并會計報表所采納的原則；納的原則；2 2外幣折算，即外幣折算所采用的方法，以外幣折算，即外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理；及匯兌損益的處理；3 3收入的確認，即收入的確認原則；收入的確認，即收入的確認原則；4 4所得稅的核算，即企業(yè)所得稅的會計處理所得稅的核算，即企業(yè)所得稅的會計處理方法；方法；5 5存貨的計價，即企業(yè)存貨的計價方法；存貨的計價，即企業(yè)存貨的計價方法；6 6壞賬損失的核算，即壞賬損失發(fā)生的具體壞賬損失的核算，即壞賬損失發(fā)生的具體處理方法；處理方法；7 7借款費用的處理方法；借款費用的處理方法；8 8其他，包括短期投資的計價，長期投資的其他，包括短期投資的計價，長期投

44、資的核算，無形資產的計價及攤銷方法等等。核算，無形資產的計價及攤銷方法等等。 1.1.估計壞賬；估計壞賬；2.2.估計存貨遭受毀損、全部或部分估計存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時所產生的損失；陳舊過時所產生的損失；3.3.固定資產的預計使用年限和凈殘固定資產的預計使用年限和凈殘值的估計；值的估計；4.4.無形資產的受益期的估計；無形資產的受益期的估計；5.5.資產損失準備的估計，等等。資產損失準備的估計，等等。 企業(yè)需披露的重要會計估計通常包括：企業(yè)需披露的重要會計估計通常包括：（三）重要會計政策和會計估計的變更的（三）重要會計政策和會計估計的變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明說明，以及重

45、大會計差錯更正的說明 根據企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)根據企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，當上述所說的會計政策和會計估計發(fā)生定，當上述所說的會計政策和會計估計發(fā)生變動時，企業(yè)還應在會計報表附注中說明其變動時，企業(yè)還應在會計報表附注中說明其變更的內容和理由，變更的影響數額及累積變更的內容和理由，變更的影響數額及累積影響數額不能確定的原因，以及重大會計差影響數額不能確定的原因，以及重大會計差錯的內容和更正金額等。錯的內容和更正金額等。 （四）其他重要事項的說明（四）其他重要事項的說明 、或有事項的說明：指資產負債日已存在但具、或有事項的說明：指資產負債日已存在但具有較大的不確定性，其最終的結果

46、有賴于未來各因素有較大的不確定性，其最終的結果有賴于未來各因素決定的經濟事項。它包括或有收益和或有損失。對于決定的經濟事項。它包括或有收益和或有損失。對于或有損失，應按穩(wěn)健性原則在會計報表附注中充分披或有損失，應按穩(wěn)健性原則在會計報表附注中充分披露。而對于或有收益，則一般不須在會計報表附注中露。而對于或有收益，則一般不須在會計報表附注中予以披露。予以披露。 、資產負債表日后事項的說明：這類事項在資、資產負債表日后事項的說明：這類事項在資產負債表日后才發(fā)生或存在，不影響資產負債表日的產負債表日后才發(fā)生或存在，不影響資產負債表日的財務狀況，不需對資產負債表日編制的會計報表項目財務狀況，不需對資產負

47、債表日編制的會計報表項目進行調整。但由于事項重大，如不加以說明，會影響進行調整。但由于事項重大，如不加以說明，會影響會計報表使用者對會計報表的理解，影響其作出的決會計報表使用者對會計報表的理解，影響其作出的決策。策。 、其他重要事項：如關聯(lián)方關系及其交易、重、其他重要事項：如關聯(lián)方關系及其交易、重要資產轉讓及其出售、企業(yè)合并或分立等事項的內容要資產轉讓及其出售、企業(yè)合并或分立等事項的內容及其影響數，企業(yè)須在會計報表附注中予以說明。及其影響數，企業(yè)須在會計報表附注中予以說明。 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，可以使學生了解銷售過程、通過本題的練習，可以使學生了解銷售過程、利潤形成過程的經濟

48、業(yè)務，并掌握這些過程經濟業(yè)利潤形成過程的經濟業(yè)務，并掌握這些過程經濟業(yè)務的會計處理及利潤報表的編制。務的會計處理及利潤報表的編制。 二、資料：二、資料： 某一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為某一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為1717。20042004年年8 8月發(fā)生下列經濟業(yè)務：月發(fā)生下列經濟業(yè)務： (1)(1)企業(yè)銷售甲產品企業(yè)銷售甲產品10001000件，每件售價件，每件售價8080元，價元，價稅款已通過銀行收訖。稅款已通過銀行收訖。 (2)(2)企業(yè)同城銷售給紅星廠乙產品企業(yè)同城銷售給紅星廠乙產品900900件，每件件，每件售價售價5050元，但價稅款尚未收到。元，但價稅款尚未收到。 (3)(3)結轉

49、已售甲、乙產品成本。其中甲產品生產結轉已售甲、乙產品成本。其中甲產品生產成本成本6540065400元；乙產品生產成本元；乙產品生產成本3600036000元。元。 (4)(4)以銀行存款支付本月銷售甲、乙兩種產品的以銀行存款支付本月銷售甲、乙兩種產品的銷售費銷售費15201520元。元。知識測試知識測試 (5) (5)根據規(guī)定計算應交納城市維護建設稅根據規(guī)定計算應交納城市維護建設稅87508750元。元。 (6)(6)王王外出歸來報銷因公務出差的差旅費外出歸來報銷因公務出差的差旅費350350元元（原借款（原借款400400元）。元）。 (7)(7)以現金以現金10001000元支付廠部辦公費。元支付廠部辦公費。 (8)(8)企業(yè)收到紅星廠前欠貨款企業(yè)收到紅星廠前欠貨款4500045000元存入銀行。元存入銀行。 (9)(9)收到罰款收入收到罰款收入60206020元，存入銀行。元，存入銀行。 (10)(10)用銀行存款預付第四季度租用生產設備租金用銀行存款預付第四季度租用生產設備租金24002400元。元。 (11)(11)攤銷應由本月負擔的年初預付材料倉庫租賃費攤銷應由本月負擔的年初預付材料倉庫租賃費170170元。元。 (12)(12)根