對商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

1、對商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探 討對商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探討隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法 治稅工作的推進(jìn)，基層國稅機(jī)關(guān)科學(xué)管理的要求 不斷提高，稅收執(zhí)法服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)逐漸精細(xì)，納稅 人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識日漸加強(qiáng)， 稅務(wù) 干部的行政行為和執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層 次的監(jiān)督和制約，稅收面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。在 現(xiàn)實(shí)稅收管理工作中，如何更好地引入風(fēng)險(xiǎn)管理 理念、強(qiáng)化稅源控管，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng) 前基層國稅機(jī)關(guān)一個(gè)不容忽視的課題。 處理稅收 風(fēng)險(xiǎn)需要利用稅務(wù)人員的綜合知識和分析能力， 即所擁有的稅收、會計(jì)、法規(guī)以及行業(yè)經(jīng)營法則 等，通過一些數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算分析， 給各項(xiàng)指 標(biāo)打分。這就好比

2、醫(yī)生看病，要依靠各種檢驗(yàn)報(bào) 告來初步判定病人的基本病情。怎么處理的問題 么查則要依靠稅務(wù)人員的職業(yè)敏感， 就是稅務(wù)人 員在實(shí)地稅源監(jiān)控管理過程中，將原有的疑點(diǎn)根 據(jù)具體情況逐一落實(shí)，找出那些與納稅密切相關(guān) 的切入點(diǎn)進(jìn)行縱深突破。本文結(jié)合基層稅收工作 實(shí)際，就商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行初淺的研 究。一、掌握納稅人的基本情況，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)稅收風(fēng)險(xiǎn)相對于其他風(fēng)險(xiǎn)而言， 具有一定的 隱蔽性。 他并不像自然災(zāi)害、 戰(zhàn)爭等有其一定的 預(yù)兆或有明顯的前奏， 而且稅收風(fēng)險(xiǎn)范圍相對于 其他風(fēng)險(xiǎn)而言，它是局部的，有局限性，因此往 往難以被人們所重視，甚至難以為人們所認(rèn)知。孫子 謀攻篇中說： 知己知彼，百戰(zhàn)不

3、殆； 不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每 戰(zhàn)必殆。 ”作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，此理相通。只有 對納稅人的基本情況做到了然于胸， 才能取得事 半功倍的效果。 對于商業(yè)企業(yè)筆者認(rèn)為應(yīng)從以下 幾個(gè)方面予以掌握。（一）納稅人經(jīng)營狀況要清楚 通過平時(shí)對企業(yè)的外界影響的了解， 初步判 斷出企業(yè)在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營地位， 是否有主導(dǎo)市場的 作用，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)， 是否存在零售兼營批發(fā)業(yè) 務(wù)，經(jīng)營品牌是否是獨(dú)家經(jīng)營。通過 ctais 系統(tǒng) 數(shù)據(jù)查詢比對， 其年銷售額、 年應(yīng)納增值稅稅額 情況，確定最近幾年其銷售、稅金、利潤情況， 企業(yè)當(dāng)期及前期稅負(fù)情況。（二）納稅人經(jīng)營模式要準(zhǔn)確 通過實(shí)地調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營是否全部自

4、 主，是否存在店中店，財(cái)務(wù)管理情況，財(cái)務(wù)核算 人員素質(zhì)高低，是否是全部收款機(jī)收銀，內(nèi)部環(huán) 節(jié)制約手段是否齊全，是否存在以抵充現(xiàn)金的代 幣券，有無倉儲管理專門機(jī)構(gòu)及賬務(wù)，以及部門 間報(bào)賬制度等。二、找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵 任何企業(yè)都存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè) 內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)，只有進(jìn)行全面細(xì)致分析，找出風(fēng) 險(xiǎn)疑點(diǎn)，才能提咼對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率， 只有 準(zhǔn)確找到風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，才能做到對癥下藥。通過工 作實(shí)踐，筆者認(rèn)為要從以下幾個(gè)方面入手：（一）做好風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期分析，找出銷售規(guī)律。一是是經(jīng)營生活消費(fèi)資料為主的納稅人，銷 售旺季以農(nóng)歷的三大節(jié)日為主軸線展開，平時(shí)輔 以各種促銷活動(dòng)。二是以經(jīng)營生產(chǎn)資料

5、為主的納 稅人，銷售旺季一般以需求旺季相吻合， 如銷售 工礦配件為主的旺季一般以個(gè)礦業(yè)開工旺季為 旺季，農(nóng)資為主的納稅人，銷售旺季一般農(nóng)歷的 春耕、施肥、秋收為旺季。銷售旺季，納稅人的 主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)以推遲銷售、人為調(diào)節(jié)稅款為主， 而開展較大規(guī)模的促銷活動(dòng)時(shí)，伴隨著相關(guān)商品 價(jià)格的大幅波動(dòng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)變大。所以， 只有對企業(yè)經(jīng)營淡旺季有了充分的了解， 配以數(shù) 據(jù)對比，一些問題也就先露出來。（二）做好風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分析，找出問題出處。 筆者通過對幾家商業(yè)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估發(fā) 現(xiàn)，只要對納稅人經(jīng)營模型和時(shí)期的觀察分析， 同時(shí)配以對納稅人經(jīng)營地的實(shí)地考察， 納稅人可 能以下幾個(gè)方面環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)：1、在店堂

6、環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)店堂環(huán)節(jié)存在的最大風(fēng)險(xiǎn)為： 顧客購物時(shí) 開具的為銷貨聯(lián)單， 而不是按規(guī)定開具的商業(yè)發(fā) 票。這給稅收管理帶來風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率增大；在店堂中經(jīng)營的非自營業(yè)者， 其銷售額也 是通過自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)收取， 通過一定的渠道返 還。這部分的收入稅收管理存在一定的漏洞；店堂中銷售貨物折抵貨幣的代幣券， 銷售 額的確認(rèn)存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；在店堂環(huán)節(jié)收取的價(jià)外費(fèi)用， 并不一定反 映在銷售額中；在零售黃金珠寶環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng) 險(xiǎn)。珠寶飾品在組成成套飾品銷售時(shí)， 在零售環(huán) 節(jié)繳納消費(fèi)稅的飾品和不繳消費(fèi)稅的飾品分別 開票，影響消費(fèi)稅的稅基。2、自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn) 自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)最基本功能為收取貨款

7、， 為內(nèi)部 管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)， 其管理部門為信息中心。 正 是由于內(nèi)部分工的細(xì)化， 使得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng) 險(xiǎn)鏈條延長。主要表現(xiàn)在：由于種種原因的影響， 現(xiàn)階段折扣銷售種 類繁多，花樣百出，各種促銷活動(dòng)層出不窮。在 收銀環(huán)節(jié)， 為了特定的目的， 不按規(guī)定準(zhǔn)確進(jìn)行 折扣銷售的記載錄入， 不按規(guī)定進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用的 收取；非自營業(yè)者的收入返還、 代幣券折抵貨幣 的記載錄入等都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)空間。 如筆者在 對當(dāng)?shù)匾患掖笮统羞M(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)， 商場中明 明打著可辦會員卡，每月 8 日、 18 日、 28 日為 固定打折促銷日， 而會員購買商品隨著購買金額 的不同，折扣在 2% 到 5% 不等。但企業(yè)賬務(wù)上

8、 并沒有對折扣額的相應(yīng)記錄， 經(jīng)詢問企業(yè)只是對 折扣后的銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額， 而折扣額并不提 取銷項(xiàng)。自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)提供給內(nèi)部管理者的數(shù) 據(jù)是通過無縫連接的方式傳輸?shù)模?但并不是適時(shí) 傳輸，其管理部門即信息中心，有權(quán)限、有能力 對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、過濾、加工、提煉，并可給予 不同級別的管理者、使用者不同的權(quán)限進(jìn)行查 詢、操作等。因此，只要不是超級用戶，使用者 的權(quán)限操作都具有局限性。 企業(yè)財(cái)務(wù)部門獲取的 數(shù)據(jù)大多不是全部銷售數(shù)據(jù)， 而是經(jīng)過篩選、 過 濾、加工、提煉后的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門也都是依據(jù) 經(jīng)過篩選、過濾、加工、提煉后的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅 申報(bào)。3、供貨環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn) 運(yùn)費(fèi)與貨物購銷量不成比例， 可

9、能存在多 抵扣運(yùn)輸費(fèi)用問題。為了增加銷售收入， 供貨環(huán)節(jié)支付給商業(yè) 企業(yè)的與銷售業(yè)績掛鉤的各種現(xiàn)金返利、 實(shí)物返 還、促銷費(fèi)用、三包費(fèi)用等，各種應(yīng)記銷項(xiàng)稅金 或進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出未做銷項(xiàng)稅金或進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出 的部分；店堂內(nèi)由業(yè)主自營， 營業(yè)款從自動(dòng)收款機(jī) 系統(tǒng)返還的部分是否由業(yè)主自行申報(bào)交稅沒進(jìn) 行界定。4、財(cái)務(wù)部門環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn) 在月末一次性從自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)導(dǎo)入的 收入數(shù)據(jù)的完整性、 真實(shí)性， 存在較大的稅收風(fēng) 險(xiǎn)；多數(shù)存在接收虛開的發(fā)票；存在多抵扣虛開的運(yùn)費(fèi)； 大多對所有的收入、 價(jià)外費(fèi)用未全部進(jìn)行 申報(bào)；財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱化， 對所有的所有經(jīng)營環(huán) 節(jié)沒有進(jìn)行有效控制和監(jiān)督。通過對納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、

10、 風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期的分 析，就會發(fā)現(xiàn)納稅人雖然申報(bào)的銷售收入， 并且 有的納稅人稅負(fù)等指標(biāo)也較高，但其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、 納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)較高， 逐一分析， 納稅 人申報(bào)不實(shí)、 申報(bào)錯(cuò)誤、 漏申報(bào)的問題也就顯現(xiàn) 出來，這樣我們可按規(guī)定經(jīng) STAIS 系統(tǒng)中的納 稅評估軟件，向該戶發(fā)出稅務(wù)約談通知書 ， 有針對性的開展約談。三、抓住問題關(guān)鍵，實(shí)施約談 一是擬定有針對性的約談方案是約談成功 的關(guān)鍵。在約談前，擬定了詳細(xì)的約談方案，做 到以宣傳稅法、 進(jìn)行納稅輔導(dǎo)為先， 明確主攻方 向，確定約談技巧為要的主思路。 一般采取旁敲 側(cè)擊、多點(diǎn)擊破、步步為營為主的辦法。從納稅 人層級關(guān)系、運(yùn)作模式、核算體系入手。做

11、到有 的放矢的交鋒，進(jìn)一步理清思路、去偽存真、去粗取精，排除分析中的疑點(diǎn)。一般向被約談對象 問詢了以下幾個(gè)方面的問題，要求被詢問人給予 明確：（一）商業(yè)企業(yè)未逐筆開具發(fā)票問題，以及 與之相關(guān)的收入確認(rèn)的依據(jù)；（二）所有的折扣折讓銷售是否符合當(dāng)前稅 法規(guī)定的扣減銷售額的標(biāo)準(zhǔn)；（三）所有的收入、價(jià)外費(fèi)用是否都進(jìn)行了 申報(bào)；（四）是否存在申報(bào)錯(cuò)誤、申報(bào)內(nèi)容不實(shí)、 申報(bào)稅基不正確。我想通過數(shù)據(jù)分析和約談，納稅人各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)大部分一定會消除。四、平時(shí)稅收管理應(yīng)注意的問題（一）稅源管理部門要注重對企業(yè)資料的了 解，要對企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析， 了 解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握企業(yè)內(nèi)部 組織、

12、控制、運(yùn)行機(jī)制。更清楚地了解企業(yè)的經(jīng) 營特點(diǎn)。只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)重大 風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或進(jìn)行疑點(diǎn)突破。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估要方法得當(dāng)。借用律師界一 句話：不問那些不知道答案的問題”，有的放矢 才能有效突破。在約談中，可以通過交談了解情 況，尋找線索，但一定應(yīng)在掌握一定線索的情況 下再展開實(shí)質(zhì)性提問，遭到抓住重點(diǎn)，有的放矢。（三）注重異常指標(biāo)的變化。稅收管理員不單 要關(guān)注納稅指標(biāo)，還要關(guān)注與納稅沒有直接關(guān)系 的經(jīng)營指標(biāo)，如經(jīng)營中的能耗、人工費(fèi)、資產(chǎn)報(bào) 酬率、資金周轉(zhuǎn)率。雖然它們不能直接對稅收產(chǎn) 生影響，但能通過這些指標(biāo)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的異常 現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。要多從納稅人的 角度，想一想企業(yè)為什么要這么做，背后的誘因 是什么，哪些行為對現(xiàn)在的稅收產(chǎn)生影響，哪些 對未來的稅收產(chǎn)生影響。（四）注重查后跟蹤評價(jià)，鞏固成果。過去 在總結(jié)檢查