發(fā)票相關(guān)知識

1、筆者按：在知乎上答題不知不覺已經(jīng)一年多了，攢了一些回答，正好以發(fā)票為線索穿成一串形成一篇長文，在這里供知友分享。這篇文字，是筆者對自身稅務知識的一個梳理，同時也盡量做到讓剛接觸稅務的網(wǎng)友能了解一些入門知識。知乎上，財務、會計、稅務的專家大牛不少，希望多多批評指正。PS：本文約有一萬余字，約四十幅插圖，分3章，若干個小節(jié)。有可能不定期更新，大部分內(nèi)容來自本人之前的回答和專欄文章。請按需服用PPS：本文定位于科普，行文上盡量確保通俗易懂，代價就是不能做到面面俱到。財務和稅務其實是一門很復雜的學問。有些問題，可能有法規(guī)文件對各種特例進行額外規(guī)范；有些問題，可能各省市國稅局、地稅局都有不同的處置方法。

2、但本文只講基本原則和一般規(guī)范，不談特例。否則，發(fā)票還沒讀懂，腦子先燒了。如果您是準備系統(tǒng)學習財會和稅務知識，建議您還是把優(yōu)先去研究財稅法規(guī)條文和標準教材，本文只可以作為參考。目錄：第一章 認識發(fā)票1.1 發(fā)票的緣來1.2 發(fā)票與流轉(zhuǎn)稅1.3 增值稅發(fā)票與普通發(fā)票1.4 通用發(fā)票、行業(yè)發(fā)票與企業(yè)冠名發(fā)票1.5 傳統(tǒng)發(fā)票、稅控發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與電子發(fā)票1.6 自開發(fā)票與代開發(fā)票第二章 消費者與發(fā)票2.1 不應索取發(fā)票的場合2.2 有獎發(fā)票2.3 很難索取發(fā)票的場合2.4 團購發(fā)票向誰要？2.5 居然不給發(fā)票！第三章 了解發(fā)票3.1 以票控稅制度3.2 查賬征收方式與核定征收方式3.3 稅控發(fā)票機與票

3、表比對3.4 發(fā)票限額3.5 多開發(fā)票與虛開發(fā)票第一章 認識發(fā)票1.1 發(fā)票的緣來清末民初，中國剛剛有了近現(xiàn)代工商業(yè)，發(fā)票一詞就已經(jīng)出現(xiàn)。當時，做買賣的雙方，購方付款，銷方發(fā)出貨物，同時附上一張單據(jù)，標明購方付款的金額和發(fā)出貨物的名稱、數(shù)量、規(guī)格等信息。這張單據(jù)就被稱作發(fā)貨票，后來逐步簡化為發(fā)票。圖1-1-1：民國時期的發(fā)貨票發(fā)貨票和發(fā)票在不同的地方和行業(yè)還有不同稱呼，包括發(fā)單發(fā)條撥條貨票等等。后來逐漸統(tǒng)一稱呼為發(fā)票。1986年，國家頒布了全國發(fā)票管理暫行辦法。首次在法律上，規(guī)定了發(fā)票作為經(jīng)濟生活中唯一合法的購銷憑證。同時，我國逐步開始了以票控稅的稅收征管方式。發(fā)票作為國家嚴格管制的印刷品，成

4、為了統(tǒng)計納稅人收入和支出的重要憑證。發(fā)票只能在稅務部門的嚴格監(jiān)督下，才可以印制、發(fā)放和使用。這種監(jiān)管帶來了一個問題，國家管制的發(fā)票樣式單一，要求嚴謹。特別是在實行以票控稅的早期，使用起來并不方便。于是在實際的經(jīng)濟活動中，商家和其他部門又發(fā)明了收據(jù)小票信譽卡等等，作為發(fā)票的補充和替代。在傳統(tǒng)上，這類收據(jù)也被人們稱之為發(fā)票。而稅務部門對這類收據(jù)，并沒有嚴格地禁止。而是一般要求必須同時開具正式發(fā)票，才能證明交易行為的合法性，正式發(fā)票也被稱為稅務發(fā)票。故而：發(fā)票一詞，在現(xiàn)今的語境下，有兩層含義： 廣義上，一切收費后給的憑證都可以叫做發(fā)票。 狹義上，稅務局監(jiān)制的收付憑證才叫發(fā)票，也叫稅務發(fā)票。本文中，所

5、有提及發(fā)票一詞的時候，除非特別提及，一律指狹義的稅務發(fā)票。如何區(qū)分稅務發(fā)票和其他可能被叫作發(fā)票的票據(jù)呢？這就要看票面表頭上是否有稅務局的監(jiān)制章。此外，開具發(fā)票的商家必須在發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章，發(fā)票才能生效（財務專用章不能代替發(fā)票專用章）。圖1-1-2：全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章圖1-1-3：發(fā)票專用章樣章1.2 發(fā)票與流轉(zhuǎn)稅目前，我國還在征收的稅種有18個，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等。其中，增值稅和營業(yè)稅是對貨物和勞務的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征稅，而我們

6、日常應用的發(fā)票亦是在貨物和勞務的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)中起到重要作用的憑證。自然，發(fā)票與增值稅營業(yè)稅的關(guān)系是十分密切的。在營改增之前，增值稅和營業(yè)稅挺好區(qū)別的。一般來說，如果納稅人從事實體商品和貨物的生產(chǎn)、加工、修理、批發(fā)、零售要向國稅局繳納增值稅；除此以外，納稅人從事非實體的服務、勞務以及不動產(chǎn)的建造、銷售則要向地稅局繳納營業(yè)稅，兩者涇渭分明。不過，現(xiàn)在有點不好分清楚了。原因在于國家為了優(yōu)化稅制和結(jié)構(gòu)性減稅，正在進行營改增試點。截至到2015年初，有四大類行業(yè)已經(jīng)由向地稅局繳納營業(yè)稅改革為向國稅局繳納增值稅了。這四大類行業(yè)是： 交通運輸業(yè)：包括陸路（含鐵路）、水路、航空、管道運輸服務； 部分現(xiàn)代服務

7、業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務，信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等服務； 郵政業(yè)； 電信業(yè)。一般來說，納稅人從事的特定一項業(yè)務，要么繳納增值稅，要么繳納營業(yè)稅，不會重疊。不過也有特例，但細分之后，還是很清楚的，比如快餐店，堂食要按餐飲服務業(yè)繳納營業(yè)稅，外賣則按食品零售繳納增值稅。所以，根據(jù)繳納的主稅種不同，我們可以將納稅人分類為增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人。其中增值稅納稅人又根據(jù)規(guī)模大小等標準可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。誰可以開什么樣子的發(fā)票，就先要從納稅人的身份入手分析了。1.3 增值稅發(fā)票與普通發(fā)票稅務發(fā)票按照涉及稅種和納稅人的身份，可以大致分為四類：增值稅專用發(fā)

8、票；增值稅普通發(fā)票；普通發(fā)票（國稅）；普通發(fā)票（地稅）。開具發(fā)票的大致規(guī)則，如下表：圖1-3-1：發(fā)票使用的一般規(guī)則表1.3.1增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是管理最為嚴格的發(fā)票。因為增值稅通常采用扣稅法計稅，理論上的通用計算公式是：【應納稅額銷售全值稅率投入物稅率=銷項稅進項稅】。那么如何統(tǒng)計和計算銷售全值和投入物以及銷項稅和進項稅呢？就要以一般納稅人獲得和開出的增值稅專用發(fā)票上面記載的金額為準。增值稅專用發(fā)票通常是由一般納稅人開具給一般納稅人，購銷雙方都要準確填寫名稱、稅號、地址電話、賬號等信息。票面信息包含價格（不含稅），稅率和稅額，還有價稅合計。 對于銷售方，發(fā)票上的金額欄目就是銷售全值

9、，稅額欄目就是銷項稅，價稅合計欄目就是要收取的全部價款； 對于購買方，發(fā)票上的金額欄目就是投入物，稅額欄目就是進項稅，價稅合計欄目就是要支付的全部價款；為了方便使用，增值稅專用發(fā)票至少有三聯(lián)，包括發(fā)票聯(lián)（購方記賬），抵扣聯(lián)（購方抵稅），記賬聯(lián)（銷方記賬）。為什么要對增值稅專用發(fā)票是進行最為嚴格的管理呢？因為只有增值稅專用發(fā)票包含了可以抵扣稅款。如果管理不到位，任由某些不法分子虛開和抵扣，那么國家的稅款就會大量的流失。圖1-3-2：北京增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票樣 注：特殊情況下，小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售，購方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以到國稅局申請代開增專票。1.3.2增值稅普通發(fā)票

10、上面說一般納稅人給一般納稅人開具發(fā)票，因為需要抵扣，所以要開具增值稅專用發(fā)票。如果一般納稅人給不是一般納稅人的單位或個人開具發(fā)票，就不能用增值稅專用發(fā)票。因為對方拿了抵扣聯(lián)也沒有辦法去抵扣。這時候，一般納稅人可以使用一機多票系統(tǒng)，開具增值稅普通發(fā)票。因為是同一套開票系統(tǒng)開出，兩者的格式、防偽是一致的。銷售方依然要準確填寫名稱、稅號、地址電話、賬號，購貨方可以只寫名稱。票面信息也是包含價格（不含稅），稅率和稅額，還有價稅合計。不同點在于增值稅普通發(fā)票不可以用于抵扣，所以沒有抵扣聯(lián)。但至少有兩聯(lián)，發(fā)票聯(lián)（購方記賬），記賬聯(lián)（銷方記賬）。圖1-3-3：北京增值稅普通發(fā)票1.3.3普通發(fā)票（國稅）小規(guī)

11、模納稅人因為年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。所以國家規(guī)定其按照【應納稅款=銷售全值征收率】的公式計算其應繳納的增值稅，不可以抵扣進項。所以小規(guī)模納稅人能開具的發(fā)票是從國稅局領(lǐng)取的普通發(fā)票。票面通常只標注總價款，不標注稅款。圖1-3-4：上海市國家稅務局通用機打發(fā)票圖1-3-5：湖北省國家稅務局通用機打發(fā)票 注：部分行業(yè)（如商業(yè)零售業(yè)）的一般納稅人，因為它們的主要客戶群體中一般納稅人占比不多，而是以小規(guī)模納稅人，營業(yè)稅納稅人，非稅單位，個人消費者等為主。所以稅局也允許這些行業(yè)的一般納稅人開具普通發(fā)票（國稅）。比如某電商X東，默認情況下

12、向消費者開具的就是普通發(fā)票（國稅）。如果客戶是一般納稅人，可以在采購時申請增票資質(zhì)，從而要求X東為其開具增值稅專用發(fā)票。1.3.4普通發(fā)票（地稅）現(xiàn)行營業(yè)稅的通用計算公式是【應納稅款=營業(yè)額全額稅率】，通常也不存在抵扣的問題，所以營業(yè)稅納稅人能開具的發(fā)票的是從地稅局領(lǐng)取的普通發(fā)票。票面通常只標注總價款，不標注稅款。圖1-3-6：浙江省地方稅務局通用機打發(fā)票圖1-3-7：吉林省地方稅務局卷式稅控發(fā)票1.4 通用發(fā)票、行業(yè)發(fā)票與企業(yè)冠名發(fā)票上一節(jié)介紹的的是稅務發(fā)票按照稅種和納稅人身份應用的分類方法。如果按照發(fā)票適用的行業(yè)和企業(yè)，還可以大致分為三類： 通用發(fā)票； 行業(yè)發(fā)票； 企業(yè)冠名發(fā)票。通用發(fā)票，

13、顧名思義就是在多個行業(yè)可以通用的發(fā)票，上一節(jié)列出的圖片都屬于通用發(fā)票。不過在實際的經(jīng)濟生活中，有的行業(yè)和企業(yè)對發(fā)票有不同程度特殊的需求。所以稅務局會根據(jù)行業(yè)特點，印制行業(yè)發(fā)票，其樣式和聯(lián)次與通用發(fā)票有所不同，票面信息更多更復雜。行業(yè)發(fā)票通常會為行業(yè)主管部門（如車管所、房產(chǎn)局、國土局）留一兩個聯(lián)次。企業(yè)也可以向稅務機關(guān)申請印制冠名發(fā)票，有的是通用發(fā)票上加印企業(yè)名稱和標識，有的則是根據(jù)實際應用的需求而設(shè)計。圖1-4-1：機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票圖1-4-2：銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)發(fā)票圖1-4-3：國際海運船舶代理專用發(fā)票圖1-4-4：保險業(yè)專用發(fā)票圖1-4-5：湖北省國稅局農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票圖1-4-6：航

14、空運輸電子客票行程單（加蓋了發(fā)票監(jiān)制章）圖1-4-7：錘子科技公司冠名發(fā)票圖1-4-8：中國聯(lián)通公司資費卡專用發(fā)票圖1-4-9：某影城電影票1.5 傳統(tǒng)發(fā)票、稅控發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與電子發(fā)票關(guān)注財稅新聞的朋友可能會主要到近些年這么幾條新聞：2009年7月，首張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在廣東省開具；2013年1月，國家稅務總局出臺網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法；2014年3月，首張電子發(fā)票在重慶市開具；那么什么是網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和電子發(fā)票呢？兩者又有什么區(qū)別呢？這就要從發(fā)票信息的傳遞方式來介紹了，按信息傳遞方式可以將發(fā)票分為四類： 傳統(tǒng)發(fā)票； 稅控機打發(fā)票； 網(wǎng)絡(luò)發(fā)票； 電子發(fā)票。傳統(tǒng)發(fā)票包括手寫發(fā)票、剪口發(fā)票，定額發(fā)票等。其涉稅信息是

15、以紙質(zhì)發(fā)票上刊載的手寫、剪口或事前印好的數(shù)字為準，發(fā)票金額等信息需要人工匯總傳遞?，F(xiàn)在一般適用于收款或付票時不便于使用電腦或者稅控機的場合。如上門收物業(yè)費，停車場收費等。稅控發(fā)票依然以紙質(zhì)為載體，但是發(fā)票金額等涉稅信息使用專用的軟硬件打印，再通過加密稅控裝置傳遞匯總的。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是稅控發(fā)票的升級版，依舊是雙軌制，涉稅信息一方面打印后隨著紙質(zhì)發(fā)票流轉(zhuǎn)，另一方法通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)進行傳遞。雖然實現(xiàn)了一定程度的信息化，但是仍舊離不開紙質(zhì)票據(jù)。電子發(fā)票則是完全脫離紙質(zhì)，以電子信息的形式在網(wǎng)絡(luò)上流轉(zhuǎn)。需要紙質(zhì)資料的話，可下載PDF或者圖片格式的文件再打印成紙質(zhì)。不過電子發(fā)票目前還在試點，絕大多數(shù)的電子發(fā)票只能開

16、具給個人消費者用于售后服務，暫時還不能用于企業(yè)單位的報銷入賬。不過隨著試點范圍的擴大，這一難題會逐漸解決。圖1-5-1：稅控發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、電子發(fā)票的原理對比圖圖1-5-2：廣東省XX市地方稅收通用發(fā)票【傳統(tǒng)發(fā)票-手寫發(fā)票】圖1-5-3：遼寧大連金銀首飾以舊換新剪貼發(fā)票【傳統(tǒng)發(fā)票-剪口發(fā)票】圖1-5-4：河南省地方稅務局通用定額發(fā)票（拾元版）【傳統(tǒng)發(fā)票-定額發(fā)票】圖1-5-5：湖北國稅農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票【稅控機打發(fā)票，使用紙質(zhì)打印】圖1-5-6：湖北國稅農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（網(wǎng)絡(luò)版）【網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，使用紙質(zhì)打印】圖1-5-7：蘇寧易購開具的江蘇國稅電子發(fā)票1.6 自開發(fā)票與代開發(fā)票按照發(fā)票由誰開具，

17、可以將發(fā)票分為兩類： 自開發(fā)票； 代開發(fā)票。一般來說，發(fā)票是要由交易雙方中的銷售方開具的（少數(shù)情況下，由購買方開具，如農(nóng)產(chǎn)品收購），這就是自開發(fā)票。本章前幾節(jié)所列的圖片均屬于自開發(fā)票。但總會存在交易雙方都不能或者不便開具的時候，這種情況下，就要由稅務機關(guān)或者稅務機關(guān)指定的第三方機構(gòu)來代替銷售方開具發(fā)票，這種發(fā)票叫做代開發(fā)票。在商場或者市場中，商場運營方將攤位出租給攤主，攤主經(jīng)銷商品，因為種種原因，攤主不能或者不便開具發(fā)票，經(jīng)過稅務局批準，商場運營方可以代替攤主開出發(fā)票給顧客。這就是市場代開發(fā)票。票面上收款方是攤主，付款方也是消費者，但是開票方就是管理市場的企業(yè)或單位。有時，納稅人臨時從事未辦理

18、相關(guān)自開發(fā)票手續(xù)的經(jīng)營活動。例如本來是從事制造業(yè)的工廠臨時將閑置廠房轉(zhuǎn)讓，需要開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票；有時，未辦理稅務登記證件的個人臨時進行了經(jīng)營活動。比如一位司機臨時為一家公司開車拉貨，需要開具貨運發(fā)票。這種情況下，就要由收款方到稅務機關(guān)申請代開發(fā)票了。圖1-6-1：上海國稅管理的市場代開發(fā)票圖1-6-2：吉林地稅機關(guān)代開的銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（代開）圖1-6-3：貴州國稅機關(guān)代開的貨物運輸增值稅專用發(fā)票看了上面如此種類繁多的發(fā)票，相信不少讀者已經(jīng)眼花繚亂。說不定會有這樣那樣的疑問：作為消費者，我們要發(fā)票有什么用處呢？為什么有時候要不到發(fā)票呢？有時候卻又很容易要到發(fā)票？要不到又該找誰呢？請看下一章

19、。第二章 消費者與發(fā)票2.1 不應索取發(fā)票的場合消費就一定拿到發(fā)票嗎？不一定，如果收款單位沒有納稅義務。他們開具出的票據(jù)，稅務局一般是不管的。他們會根據(jù)自己行業(yè)的法律法規(guī)開具相應的票據(jù)。行政、事業(yè)單位收費政府機關(guān)的合法收費、罰款，公立學校的學費，公立醫(yī)院的收費等。這些屬于行政事業(yè)單位收費，一般會提供財政部門監(jiān)制的收據(jù)。圖2-1-1：北京市住院收費專用收據(jù)圖2-1-2：中央高等學校專用收費收據(jù)稅務局收稅稅務局收稅提供的是完稅憑證。圖2-1-3：個人所得稅繳款憑證軍方機構(gòu)收費這種情況下，應提供總后監(jiān)制的收據(jù)。圖2-1-4：中國人民解放軍通用收費票據(jù)看到這里，肯定會有讀者想起2014年8月的一個新聞

20、。圖2-1-5：新聞遼寧大三學生交5800元學費，中80萬發(fā)票大獎這是怎么回事呢?不是說學校不能開具發(fā)票嗎？她怎么可以呢？我的發(fā)票在哪里？其實，這位幸運的中獎者的學校是一家民辦職業(yè)學院，其學費不是財政收費。當然要開具稅務發(fā)票了。而公辦大學的學費，是要開具財政收據(jù)的。不過，筆者還是順道給您介紹一下有獎發(fā)票。請看下一節(jié)。2.2 有獎發(fā)票相當一大部分納稅人，他們開了多少發(fā)票，就會向稅務局申報多少收入。所以政府一直以各種方式防止納稅人不開、少開發(fā)票，鼓勵消費者索取發(fā)票，以減少納稅人的未開票收入。有獎發(fā)票就是一種方法。有獎發(fā)票，顧名思義，這張發(fā)票是可以中獎的。不過首先要明確一點，有獎發(fā)票是各地稅務機關(guān)自

21、行設(shè)置的，在全國范圍內(nèi)沒有統(tǒng)一的規(guī)范。各地稅務機關(guān)會根據(jù)需要在某一行業(yè)或者某些行業(yè)，推行使用有獎發(fā)票。其中以餐飲業(yè)最為廣泛。因為餐飲行業(yè)有以下特點：1.個人消費者占比高，索要發(fā)票意愿不強。2.營業(yè)稅在單一環(huán)節(jié)征收，一旦漏征，再難追回。（即便個別商品在零售環(huán)節(jié)漏征增值稅，仍然包含出廠、批發(fā)時的增值稅。）3.營業(yè)收入難以準確測算（人工、庫存、能耗等都難以推算出營業(yè)額）。稅局設(shè)置有獎發(fā)票的目的就是鼓勵消費者，特別是個人消費者向商家索要發(fā)票。以此推高商家開具的發(fā)票額度，進而較準確地掌握商家的收入額和計稅依據(jù)，來更多地征收稅款。至于獎金嘛，羊毛出在羊身上。有獎發(fā)票也有很多形式 ，各地也是多種方式并行。

22、刮票兌獎，在發(fā)票上設(shè)置獎區(qū)，可刮出獎金金額或者指定語句，即開即兌。圖2-2-1：刮出10元獎金的有獎發(fā)票 發(fā)票抽獎，定期使用搖號的方式抽取發(fā)票號碼。號碼被抽中的中獎者要拿著發(fā)票原件和有效身份證件去稅局領(lǐng)獎。圖2-2-2：某地在舉行發(fā)票搖獎 積票兌獎，累計指定金額或者份數(shù)的發(fā)票可以去稅局換取現(xiàn)金獎勵。圖2-2-3：某地稅局的積票有獎宣傳單最近幾年，經(jīng)濟上的不均衡發(fā)展也導致了有獎發(fā)票出現(xiàn)了兩極分化的情況。發(fā)達地區(qū)的納稅人稅法遵從度相對提升了不少，所以不少地區(qū)已經(jīng)或者考慮取消有獎發(fā)票。圖2-2-4：新聞：北京市取消地稅有獎發(fā)票而有的地區(qū)，可能是經(jīng)濟剛有所發(fā)展，急于擴充稅基，亦或為了彰顯政績。正在提高

23、有獎發(fā)票的布獎率和獎金。圖2-2-5：成都地稅開出百萬巨獎圖2-2-6：某地發(fā)票搖獎的中獎者正在領(lǐng)取小轎車2.3 很難索取發(fā)票的場合看了有獎發(fā)票一節(jié)，相信不少讀者已經(jīng)摩拳擦掌，準備去試試運氣了。不過，發(fā)票有那么好索取的嗎？在實際生活中，很多地方，索取發(fā)票還是很困難的，有的時候，你也不知道拿到的是不是發(fā)票。還是分情況說一下。免稅行業(yè)舉個例子（非實例）：假如某省規(guī)定，為了美白大家的牙齒，牙刷一律免稅。那么發(fā)票怎么處理呢？有幾種可能：A市：專門印制了牙刷專用免稅發(fā)票，提供給牙刷生產(chǎn)和銷售企業(yè)。B市：修改了發(fā)票管理系統(tǒng)，項目為牙刷的，抄稅時不計入計稅依據(jù)。C市：沒做任何改動，默許牙刷銷售企業(yè)不開發(fā)票，

24、開發(fā)票的照常納稅。以上，在C省，你就要不到發(fā)票，投訴到稅務局也是沒辦法的。在A、B市就沒關(guān)系。鐵路火車票根據(jù)發(fā)票管理辦法第四十四條規(guī)定：國務院稅務主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務需求，會同國務院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。這一條文就是針對火車票等“專業(yè)發(fā)票”制定的，但是據(jù)筆者所知，稅總和前鐵道部及現(xiàn)在的交通部都沒有關(guān)于火車票的具體管理辦法。依照慣例，火車票本身可以作為報銷憑證。但是鐵路企業(yè)的其他服務收費，應當開具相應的稅務發(fā)票。飛機票、船票、客車票、球票、演唱會門票、公園門票、電影票、飯票、澡票等等票為什么集合在一塊說呢？因為這些行業(yè)都有一個共同的特點，即便不考慮發(fā)票，他

25、們也是要買票的。這里說的各種票，本身都是登機、上車、入門、接受服務的憑證。關(guān)于稅務的問題，各地和各行業(yè)的情況都不同，其中有的已經(jīng)和發(fā)票統(tǒng)一了，有的還沒有。怎么區(qū)別呢？看有沒有稅務監(jiān)制章。如下圖，右邊有稅務監(jiān)制章，既是電影票也是稅務發(fā)票。左面的沒有，可以憑票要求銷售者補開稅務發(fā)票。圖2-3-1：不可以和可以作為發(fā)票的兩張電影票2.4 團購發(fā)票向誰要？團購網(wǎng)這兩年火遍了大江南北，與常見的雙方買賣交易不同，團購中多了網(wǎng)站一方，變成了三方博弈。這時候，消費者應該向誰索要發(fā)票呢？誰向誰開具發(fā)票，應該看誰向誰支付了價款。團購餐飲一般有三個模式。舉例說明：某飯店和某團購網(wǎng)站搞活動，66元就可以吃價值100元

26、的套餐，團購網(wǎng)站提成5元。 模式1、消費者使用網(wǎng)銀、支付寶向團購網(wǎng)站支付全部價款66元，拿到憑證后到飯店就餐。這個過程中，飯店應該開具61元的發(fā)票給團購網(wǎng)站，團購網(wǎng)站應向消費者開具66元的發(fā)票。 模式2、消費者在團購網(wǎng)站獲取免費優(yōu)惠卷，憑卷到飯店就餐，餐后向飯店支付全部價款66元。這個過程中，飯店應該開具66元的發(fā)票給消費者，團購網(wǎng)站應向飯店就提成部分開具5元的發(fā)票。 模式3、消費者使用網(wǎng)銀、支付寶向團購網(wǎng)站支付部分價款5元，拿到憑證后到飯店就餐，餐后將另一部分價款61元支付給飯店。這個過程中，飯店應該開具61元的發(fā)票給消費者，團購網(wǎng)站應向消費者開具5元的發(fā)票。如果模式2、3中有飯店拒絕開具發(fā)

27、票，可依法就近向地稅局或撥打12366舉報。2.5 居然不給發(fā)票！拒絕開發(fā)票的商家也是不少的，有什么原因呢？游商、小攤等這種情況，依法應該索要發(fā)票，但是城管都管不住他們，稅局會為你出頭嗎？個體小超市雜貨鋪，雜糧店，肉店，菜店，理發(fā)，美容（不包括化妝品），按摩，網(wǎng)吧，臺球桌這些行業(yè)，全都是應該提供發(fā)票，但確實不好要的。這些行業(yè)，不僅僅是經(jīng)營者本身消極提供發(fā)票，連同稅局也是消極地給他們提供發(fā)票的。為什么呢？筆者之前在知乎上一個關(guān)于美容美發(fā)行業(yè)的回答為例給您解釋。問題：美容美發(fā)行業(yè)為什么普遍不開發(fā)票？問題描述：今天我媽問我，大家理發(fā)為啥都不開發(fā)票，或者很少看到別人開發(fā)票，一時語塞筆者的回答：地稅局的

28、同仁們，我們還沒有把魔爪伸向每一個行業(yè)。+吐槽結(jié)束的分割線+一個商家如果能夠開發(fā)票，基本有兩個原因：1.它的顧客強烈地需要發(fā)票。2.稅局強烈地要求它開發(fā)票。一般來說，前者對商家的驅(qū)動力比較大。因為得罪了稅務局，生意未必不能做；得罪了消費者，那就真做不下去了。國稅管的行業(yè)先不說，還說目前還歸地稅局管理的傳統(tǒng)服務業(yè)。舉例說明：例一：餐飲行業(yè)餐飲行業(yè)的大金主是誰？“公款吃喝”。我說的可不只政府機關(guān)的行為，民營企業(yè)同樣有招待需求。比如某公司的銷售請客戶吃飯，不開發(fā)票，自己掏腰包？！例二：旅店行業(yè)這就更不必說了，現(xiàn)在經(jīng)濟這么發(fā)達，哪家企業(yè)的業(yè)務不是撒到全國各地，業(yè)務員滿天飛？出差不拿回住宿發(fā)票，怎么報銷

29、差旅費呢？看了這兩個例子，您應該明白了吧。全中國，有哪個政府機關(guān)、事業(yè)單位、國營企業(yè)、民營公司、社會團體會給任何人報銷美容理發(fā)的費用？極端案例肯定有，但是從比例上來說，美容理發(fā)行業(yè)幾乎完全沒有對公業(yè)務。給這些沒有對公業(yè)務的行業(yè)的商家，稅務局再提供發(fā)票，就有以下弊端：一、起不到準確計算其應稅收入的作用二、增加了發(fā)票被倒賣的風險三、白浪費獎金四、浪費紙張，污染環(huán)境當然了，如果美容理發(fā)或者類似行業(yè)的商家要求稅務局提供發(fā)票的話，稅務局也會提供的。同理，你可以想想：為什么大超市容易開發(fā)票，小賣店就不容易開發(fā)票。為什么大飯店容易開發(fā)票，燒烤攤就不容易開發(fā)票。為什么PS：電影院、公園等也是幾乎沒有對公業(yè)務的

30、行業(yè)，但是這些行業(yè)天生就是賣票的。那么把他們的入場券和稅務發(fā)票結(jié)合一下，也是很方便的。所以他們又與美容理發(fā)不同。+回答完畢的分割線+所以說，以上這些行業(yè)，幾乎全是完全針對個人消費者的服務。也就是說，不會有正規(guī)企業(yè)或者機關(guān)到這些小店采購，并索取發(fā)票。這些行業(yè)基本都是核定定額征收的，一般也達不到起征點，稅務局再給他們提供發(fā)票，搞不好他們會去倒賣。因此導致了一個惡性循環(huán)。不開發(fā)票需要發(fā)票的顧客不來經(jīng)營規(guī)模小定額低不領(lǐng)購發(fā)票不開發(fā)票。遇到這種情況怎么辦？沒什么好辦法，打12366舉報吧。告知發(fā)票開完了，或者開發(fā)票要稅點的。這兩種情況必須要具體分析，不過您就得了解更深層次的一些稅務知識了，請您移步下一章

31、。第三章 了解發(fā)票3.1 以票控稅制度一個法人或者自然人，通過銷售商品或者服務取得了收入或者發(fā)生了其他應稅行為，國家就會要求他交稅。他也就成了納稅人。交多少稅呢？基本的大原則是收入越高，稅也越高。所以，在測算一個納稅人應當交多少稅的時候，納稅人的收入額是一個重要依據(jù)。 怎么計算納稅人的收入呢？在發(fā)達國家，納稅人的收入一般是由自己向政府申報的。由于那些國家的信用體系比較完善。普遍不會有太多的瞞報、少報現(xiàn)象。而我國國情不太一樣，讀者都清楚，如果全憑納稅人自主申報，幾乎沒有太多人會完全如實申報，所以我國不能只依賴于納稅人的自覺。必須采取其他有效的方式來掌握納稅人的收入。所以，以票控稅制度應運而生。在

32、我國，從法律到輿情引導，都把發(fā)票放在了一個極高甚至“神圣”的地位。根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第19條和第20條的規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。一套制度的實行，不僅僅要依靠法律條文，還要有配套的執(zhí)行手段。要求納稅人在交易時開具發(fā)票，強制不是長久之計，最好的方法還是來自客戶的需求。如何使客戶有索取發(fā)票的意愿呢？當客戶是體制內(nèi)的單位時，審計、紀檢、財政

33、等部門會去審核、檢查機關(guān)事業(yè)單位以及國企的開支和對應的發(fā)票。當客戶是企業(yè)時，稅務局和會計事務所會檢查企業(yè)采購、消費時所取得的發(fā)票，這些發(fā)票可以用于抵扣稅款、充作成本，減少應稅所得。當客戶是個人時，購買商品或者消費拿到發(fā)票不能抵稅或者報銷，那么怎么鼓勵個人消費者索取發(fā)票呢？有這么幾個辦法： 宣傳發(fā)票的法定作用，作為消費之后退貨、投訴等的唯一憑證，這一點其實不太好用，并未得到有關(guān)部門的全力支持。當然這些各地具體情況都不盡相同。 增設(shè)有獎發(fā)票，在一些面向個人消費的行業(yè)設(shè)置有獎發(fā)票，比如餐飲、零售。有的是現(xiàn)場刮獎，有的是后期搖號抽獎。 行政處罰，對于拒絕為消費者開具發(fā)票的商戶，由發(fā)票管理部門給予處罰，

34、并獎勵舉報人。反過來，由于客戶有了索取發(fā)票的意愿，商戶也有了開具發(fā)票的需求。等一下，商戶想要開發(fā)票，還有幾件事情要辦。3.2 查賬征收方式與核定征收方式對于長期的、經(jīng)常發(fā)生納稅義務的企業(yè)、個體工商戶以及其他單位，稅務局一般會要求其辦理稅務登記證。（除了特別提及，本章不考慮臨時、偶爾的應稅行為。）辦證之后，主管稅務機關(guān)會根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營、財務情況，在系統(tǒng)中錄入納稅人可能涉及的種種、稅目，以及最重要的征收方式。征收方式，簡單地說，就是稅務局如何計算并征收納稅人應繳納的稅款。通常有兩種方式，分別是查賬征收和核定征收，核定征收還可以細分為定期定額核定征收和定率核定征收。查賬征收查賬征收，名雖如此，

35、但并不代表稅務局會沒事就會去納稅人那里查賬，只是需要納稅人必須保證自己有賬，而且得符合財政、稅務部門要求的會計制度。執(zhí)行查賬征收的納稅人要在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己實際的財務報表或經(jīng)營情況，以申報表的形式向稅務機關(guān)申報其增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額或者其他應稅行為的計稅依據(jù)，以及對應的稅種、稅目、稅率、應納稅款、已納稅款等信息。稅務局審核申報表后，將表錄入系統(tǒng)，再通過現(xiàn)金、刷卡、繳款書、TIPS扣款或者其他方式將稅款征收并轉(zhuǎn)入國庫。如果本期納稅人沒有收入，那么必須進行“零申報”，就是在申報表上計稅依據(jù)一欄填0。絕對不可以不申報。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實

36、核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應納稅款的納稅人。通常來說，一般納稅人都是查賬征收，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人也有相當?shù)谋壤龑儆诓橘~征收。企業(yè)絕大多數(shù)是查賬征收，個體戶查賬征收的較少。定期定額核定征收定期定額核定又稱雙定，適用于賬簿、憑證、財務核算制度不夠健全，不能夠據(jù)以如實核算，不能反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能正確計算應納稅款的納稅人。說白了，也就是做不到查賬征收的納稅人。通俗地說，因為這類納稅人的賬目、報表不能反映其真實的收入（增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額或者其他應稅行為的計稅依據(jù)）。所以由主管稅務機關(guān)會根據(jù)其行業(yè)、規(guī)模、地點和其他因素，估算出一個收入額度和稅款，定期代替納稅人進行申報，稅款則

37、由要求納稅人按期繳納。雙定常見于增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人。個體戶中雙定比例也相當高。*有幾個情況具體說一下。如果納稅人認為定額過高或者過低，可以申請調(diào)整。批不批則是另外一回事。如果納稅人實際收入低于定額，可以申請調(diào)整，但在批準調(diào)整之前，不管收入多低，必須按照定額繳稅。如果納稅人實際收入高于定額，必須向稅務機關(guān)補報補稅。長期補報，稅務機關(guān)可能會考慮提高其定額。如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人實際收入高于定額，納稅人且沒有補報補稅，并掌握了確鑿的證據(jù)，可以要求納稅人補稅并罰款。如果納稅人期限內(nèi)不經(jīng)營，沒有收入，可以提前申請停業(yè)，停業(yè)期間不用繳稅。如果不申請，稅要照交。定率核定征收定率核定比較復雜，就

38、不詳細展開說了，簡單介紹。這類核定方式常見于企業(yè)所得稅、個人所得稅，偶爾見于增值稅。因為這三種稅的常規(guī)計算方法都可以簡化為【稅款=（收入額-成本額）稅率】對于查賬征收的納稅人，收入額，成本額都可以在賬目和財報上具體體現(xiàn)。非查賬征收的納稅人，確定收入相對簡單，但是成本、進項難以確定。那就要定率征收了。舉例說明（非實例）：企業(yè)所得稅基本的計算式為稅款=（收入額-成本額）稅率=利潤25%甲企業(yè)，賬目清楚，所以查證征收，收入100萬，經(jīng)核算，可扣除成本85萬。則甲企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅（100-85）*25%=37,500元。乙企業(yè)，賬目不達標，所以定率征收，當年收入100萬，因為賬目不符合標準，難

39、以核算成本。稅務機關(guān)根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)（如甲企業(yè)）普遍調(diào)查認定，該企業(yè)的利潤率為15%。故稅務機關(guān)核定該企業(yè)應稅所得率為15%，執(zhí)行25%的稅率，實際征收率15%25%=3.75%。則乙企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅100萬15%25%=100萬3.75%=37,500元。3.3 稅控發(fā)票機與票表比對好了，納稅人完成了稅種鑒定并確認了征收方式，可以準備開發(fā)票了。再等一下！開什么發(fā)票呢？可以去看看第一章，不贅述了。現(xiàn)在應用最廣泛的還應該屬于稅控發(fā)票。想要開具稅控發(fā)票，納稅人就要買一臺稅控發(fā)票機或者稅控器了。它們合稱稅控裝置。這是個什么玩意呢？稅控裝置有這么幾個特點。一講您就明白了。 使用專用的發(fā)票機或者辦

40、公電腦連接上稅控器和針式打印機錄入打印發(fā)票信息。 通過密鑰、IC卡等認證開票方的信息。 定期或者實時通過網(wǎng)絡(luò)或者使用U盤、軟盤、IC卡等設(shè)備將發(fā)票信息匯總報告給稅務局。 稅務局獲取上期發(fā)票信息后進行票表比對，通過后向稅控設(shè)備寫入當期允許開具的發(fā)票限額等信息。圖3-3-1：樣式不同的稅控收款發(fā)票機圖3-3-2：兩種插卡式稅控器圖3-3-3：稅控器、稅控收款機的原理對比圖稅控發(fā)票最早應用于一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。后來，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人也開始使用。后來出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和電子發(fā)票，雖然比稅控發(fā)票減少了一些環(huán)節(jié)，但是在發(fā)票的監(jiān)管上，本質(zhì)是一樣的。開了發(fā)票還不算晚，您還得報稅呢！一般口頭說

41、的報稅行為包括兩步，一步是申報，另一步是抄稅。申報：就是納稅申報，是指納稅人在規(guī)定的時間內(nèi)將自己的應納稅信息（包括業(yè)務種類、稅種、所屬期、稅目、計稅金額、適用稅率、稅款等）以表格的形式（納稅申報表）向稅務局如實匯報；抄稅：納稅人使用特定的信息存儲設(shè)備抄取發(fā)票開具明細數(shù)據(jù)，然后匯總報送稅務局。為什么要分成兩步，合二為一多簡單?。科鋵嵾@里面還是有點道道兒的，給您分析一下：納稅申報，上文中提過，查賬征收納稅人自己填報申報，核定征收納稅人以及其他特殊情況由稅局代報。納稅人繳納多少稅款，要以申報表為準。申報表上的數(shù)字的真?zhèn)尉统闪舜髥栴}。稅局如何判斷申報表是否真實呢？這就要靠發(fā)票上面的信息了。發(fā)票在納稅人

42、手中，稅局怎么看呢？那就由納稅人抄下來送到稅局吧！于是就有了抄稅。抄這個字說明了抄稅這步從只有手寫發(fā)票的年代就開始了。綜上所述，稅務機關(guān)需要抄稅的形式對納稅申報進行監(jiān)控。稅務局的發(fā)票管理系統(tǒng)會將納稅人的申報信息和抄稅信息進行比對，通稱票表比對。申報表上填寫的增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額等，必須與其當期開具的發(fā)票額具有邏輯上的相關(guān)性。一般情況下，因為總會存在不要發(fā)票的消費者，申報表上的收入總額應該大于或等于發(fā)票開具總額。如果出現(xiàn)了小于的情況，發(fā)票管理系統(tǒng)會向稅局提出預警，禁止納稅人再開具發(fā)票。待納稅人給出合理解釋或者補稅后再解除限制。不過票表比對是一種典型的事后監(jiān)管，稅局在事前有沒有對納稅人開

43、票行為的監(jiān)管呢？請看下一節(jié)。3.4 發(fā)票限額消費者有時候會遇到這樣的情況，個別商家在收款之后會說，這個月的開票限額用光了。你下個月再來開發(fā)票吧。為什么會這么說呢？最大的可能就是商家為了逃避納稅義務而在撒謊。這就不展開講了。下面，筆者只分析賣方?jīng)]有撒謊的情況。納稅人能夠開具的發(fā)票確實是被嚴格限制的，通稱發(fā)票核準信息，也叫發(fā)票限額。具體包括發(fā)票累計（月）限額單張最高開票限額每次購票數(shù)量（份數(shù)）等幾項。圖3-4-1：某家飯店的發(fā)票核準信息中的部分數(shù)據(jù)那么這個發(fā)票限額有什么用呢？按征收方式分別說明一下。 定期定額的納稅人發(fā)票限額的存在，對于雙定戶的管理有兩重目的，一是讓納稅人因收入提高而主動提出提高定

44、額，二是引導納稅人建賬，轉(zhuǎn)為查賬征收。雙定戶的發(fā)票限額一般略高于或者等于核定的銷售額。舉例：某個火鍋店，當?shù)氐囟惥趾硕ㄆ涿吭聽I業(yè)額為5萬元。店方辦理稅控發(fā)票機時，地稅局將其發(fā)票限額設(shè)置為8萬元。該店當月開具發(fā)票不足或者正好是5萬元時，按5萬元的定額繳納營業(yè)稅：5萬5%=2,500元；該店當月開具發(fā)票超過5萬元時，比如開了6萬元發(fā)票，按6萬元的營業(yè)額繳納營業(yè)稅：6萬5%=3,000元；如果該店連續(xù)多月開具發(fā)票都超過了5萬元，達到了6萬元，地稅局就會考慮將其定額提高到6萬元了。如果該店當月開具發(fā)票達到8萬元時，稅控發(fā)票機會自動把自己鎖死，不能再打發(fā)票。這種情況下，正常的、合法的處理手段是到稅務局申

45、請?zhí)岣甙l(fā)票限額。但這一般也就意味著定額會被提高。定期定額納稅人一般都不喜歡定額被調(diào)高，因為調(diào)高方便，降低就難了。所以，我們會常常見到，小飯店以打折、贈送飲料等方式，婉拒消費者開具發(fā)票。在月底，發(fā)票額將要達到或者已經(jīng)達到發(fā)票限額的時候，飯店通常會告知消費者，開不了發(fā)票，下月再來，也可能采取假票、竄票的形式。 查賬征收的納稅人對于查賬征收的納稅人，發(fā)票限額一般要比定期定額的納稅人寬松。但也不是無限開的。一般來說，對于查實征收的納稅人，消費者或者付款方索取的發(fā)票越多，納稅人需要繳納的稅款也越多。如果這類納稅人，采取不開票來隱瞞收入，相對來說，監(jiān)管難度是很大的。所以，稅局對其主要采取的是事中和事后監(jiān)管

46、。對查賬征收的納稅人，設(shè)置較為嚴格的發(fā)票限額，是為了防止有的納稅人開發(fā)票之后走死逃亡。如果是信譽比較好、納稅很多的企業(yè)，發(fā)票限額不會很嚴格。比如大家很關(guān)心的某兩家快餐店K和M。常常有人在網(wǎng)上問，這兩家快餐店K和M不開發(fā)票，是不是逃稅??？據(jù)我所知，不止在一個地區(qū)，都不要求K和M逐筆開具發(fā)票或者嚴格使用稅控發(fā)票。因為作為外企，百勝和麥當勞保留了一個國際大公司的應有風范，對每一筆實際收入，不管開沒開具發(fā)票，都會如實匯總申報給稅務局。如果有作為商家的讀者提問，我的發(fā)票限額確實到了，怎么辦？筆者的回答是，只要你依法繳稅，總有辦法，申請?zhí)岣呦揞~不是什么難事，去稅務機關(guān)代開也是一種方法。3.5 多開發(fā)票與虛開發(fā)票第二章說了很多不愿開發(fā)票的商家，其實也會有人商家很容易多開發(fā)票，這是為什么呢？知乎上就有位網(wǎng)友這么問，因為他遇到了一個可以多開發(fā)票的酒店。其實原因也不復雜：首先有大量的消費者不要求開發(fā)票，這就導致了該酒店有很多不開票收入。酒店給你額外開發(fā)票，就是把別人沒要的發(fā)票給你了。然后要分幾種情況考慮：定期定額：該納稅人是定期定額管理的，例如某地稅務局核定某酒店每月10萬營業(yè)額，應繳