第三章-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件(1)

1、12 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 1、應(yīng)收款項(xiàng)概述、應(yīng)收款項(xiàng)概述 2、應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收票據(jù)的核算 3、應(yīng)收賬款的核算、應(yīng)收賬款的核算 4、預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算、預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算3 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，識(shí)記各種應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，識(shí)記各種應(yīng)收款項(xiàng)的概念，了解各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的基的概念，了解各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的基本內(nèi)容。掌握各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的基本內(nèi)容。掌握各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的基本賬務(wù)處理方法。本賬務(wù)處理方法。 重點(diǎn)和難點(diǎn)重點(diǎn)和難點(diǎn) 1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理 2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理 3、壞賬損失

2、的會(huì)計(jì)處理、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理4 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)概述一、概念一、概念 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因提是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因提供商品、勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)供商品、勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而產(chǎn)生的債權(quán)或索取權(quán)。等而產(chǎn)生的債權(quán)或索取權(quán)。 5 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)概述二、分類二、分類 按其內(nèi)容可分為：按其內(nèi)容可分為： （1）應(yīng)收帳款：）應(yīng)收帳款：企業(yè)因企業(yè)因銷售商品或銷售商品或提供勞務(wù)提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，通常包括：價(jià)款、增值稅額及代墊通常包括：價(jià)款、增值稅額及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品的運(yùn)雜費(fèi)等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫(kù)單、發(fā)票等。出

3、庫(kù)單、發(fā)票等。 6 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)概述二、分類二、分類 按其內(nèi)容可分為：按其內(nèi)容可分為：（2）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品而）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品而收到的尚未到期的商業(yè)匯票收到的尚未到期的商業(yè)匯票而形成而形成的債權(quán)。的債權(quán)。 7（3）預(yù)付帳款：企業(yè)按預(yù)付帳款：企業(yè)按合同規(guī)定合同規(guī)定預(yù)付預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)給供貨單位的款項(xiàng) ，屬暫付款。，屬暫付款。 （4）應(yīng)收股息：企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)）應(yīng)收股息：企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。投資應(yīng)收取的利息。8（5）其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的除上述其他應(yīng)收款：企業(yè)發(fā)生的除上述以外的

4、以外的非購(gòu)銷活動(dòng)形成非購(gòu)銷活動(dòng)形成的應(yīng)收債權(quán)，的應(yīng)收債權(quán)，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款和應(yīng)包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。9 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類 1 、按承兌人不同：、按承兌人不同： （1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。將匯票退還收款人，由收款人與付款人自

5、行處理。 （2）銀行承兌匯票：由付款人的開(kāi)戶行承兌，到）銀行承兌匯票：由付款人的開(kāi)戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開(kāi)戶行期時(shí)，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開(kāi)戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無(wú)條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)承擔(dān)付款責(zé)任，無(wú)條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)付款人（即承兌申請(qǐng)人）執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的付款人（即承兌申請(qǐng)人）執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額按每日萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。承兌金額按每日萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。 2、按是否載明利率：、按是否載明利率： （1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息 （2）不帶息票據(jù)：到期值為面值）不帶息票據(jù)：到期值為面值1

6、0第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收的商業(yè)匯票應(yīng)收的商業(yè)匯票 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？ 承兌人不同承兌人不同 是否帶息是否帶息 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)帶息票據(jù) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)票面價(jià)值票面價(jià)值11取得時(shí)取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12到期時(shí)到期時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

7、（對(duì)方無(wú)力支付）（對(duì)方無(wú)力支付） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算13例例3-13-1 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年1010月月1 1日向廣州公司日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款1000010000元，增值元，增值稅稅11701170元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值的面值1170011700元，期限為元，期限為6 6個(gè)月的商個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。分錄。14答案答案到期支付到期支付 收到時(shí)收到時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1111，700700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)

8、業(yè)務(wù)收入 1010，000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1 1，170 170 借：銀行存款借：銀行存款 1111，700700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1111，700 700 若到期對(duì)方無(wú)力支付若到期對(duì)方無(wú)力支付 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1111，700 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1111，700 700 15帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算到期值到期值=面值面值+利息利息= 票據(jù)的面值票據(jù)的面值（1+利率利率期限）期限） 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=面值面值票面利率票面利率 票據(jù)期限票據(jù)期限16

9、其中：其中： （）票面利率：一般以年利率表示，（）票面利率：一般以年利率表示，如：，但計(jì)算時(shí)應(yīng)與票據(jù)期限如：，但計(jì)算時(shí)應(yīng)與票據(jù)期限口徑一致?？趶揭恢?。 （）票據(jù)期限：從票據(jù)簽發(fā)日到到（）票據(jù)期限：從票據(jù)簽發(fā)日到到期日的時(shí)間間隔關(guān)鍵是根據(jù)票據(jù)期日的時(shí)間間隔關(guān)鍵是根據(jù)票據(jù)期限的表示方法來(lái)確定到期日。期限的表示方法來(lái)確定到期日。17 若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫(xiě)明上寫(xiě)明12月月8日為到期日；日為到期日； 18若票據(jù)期限按月表示若票據(jù)期限按月表示 A、月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中月中對(duì)月中”。如：。如：1月月20日開(kāi)出，日開(kāi)出，一個(gè)月

10、到期，到期日為一個(gè)月到期，到期日為2月月20日；日； B、月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末月末對(duì)月末對(duì)月末”，不分大小月。，不分大小月。 如：如：1月月31日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月月28日；日； 19若票據(jù)期限若票據(jù)期限按天表示，如：按天表示，如：月月日出票，期限天，則到期日日出票，期限天，則到期日為月日（分大小月，按實(shí)際天為月日（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）。數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）。205 5月月2 2日出票日出票3 3個(gè)月到期，則到期日為個(gè)月到期，則到期日為8 8月月2 2日日-對(duì)日計(jì)算對(duì)日計(jì)算1 1月月3131日簽發(fā)日簽發(fā)1

11、1個(gè)月到期，則到期日個(gè)月到期，則到期日為為2 2月月2828日日-月末簽發(fā)例外月末簽發(fā)例外 217 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日天到期，求到期日 算頭不算尾算頭不算尾算頭算頭8-317-189-1614天天7-3131天天15天天不算尾不算尾算尾不算頭算尾不算頭8-317-189-1613天天7-3131天天16天天22（）計(jì)息天數(shù)的確定（）計(jì)息天數(shù)的確定 計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天數(shù)，數(shù)， 可能按月計(jì)算：不分大小月，按可能按月計(jì)算：不分大小月，按天天 可能按天計(jì)算：可能按天計(jì)算：分大小月，分大小月，實(shí)際實(shí)際日歷天數(shù)日歷天數(shù) 帶息應(yīng)收票據(jù)

12、的業(yè)務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 收到時(shí)收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 24帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 到期時(shí)到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用25帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 未到期，年度終了時(shí)未到期，年度終了時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 26帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 無(wú)力支付時(shí)無(wú)力支付時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 27帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)

13、務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。28 某企業(yè)某企業(yè)20062006年年1010月月1 1日向丙公司銷售日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款產(chǎn)品一批，價(jià)款1010萬(wàn)元，收到丙公司萬(wàn)元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值當(dāng)日簽發(fā)的面值1010萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為6 6個(gè)個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8% 8% ( (略計(jì)增值稅略計(jì)增值稅) )。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例例3-23-229收到時(shí)收到時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1010萬(wàn)萬(wàn) 貸：

14、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1010萬(wàn)萬(wàn)年度終了（年度終了（2006-122006-12）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 0.20.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2萬(wàn)萬(wàn)20062006年底計(jì)息年底計(jì)息:10:10萬(wàn)萬(wàn)* *8%8%* *3/12=0.23/12=0.2萬(wàn)萬(wàn)2006-10-12006-10-120062006年底年底2007-4-12007-4-1收到時(shí)收到時(shí)計(jì)提利息計(jì)提利息到期時(shí)到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 10.410.4萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10.210.2萬(wàn)萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2萬(wàn)萬(wàn)20072007年計(jì)提利息年計(jì)提利息:10:10萬(wàn)萬(wàn)*

15、*8%8%* *3/12=0.23/12=0.2萬(wàn)萬(wàn)到期時(shí)到期時(shí)例例3-23-230貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 概念概念 持票人因急需資金，將未來(lái)的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行持票人因急需資金，將未來(lái)的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據(jù)期間票據(jù)期間31票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =面值面值 （1+1+票據(jù)利

16、率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） （不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息計(jì)算計(jì)算2007.1.31貼現(xiàn)貼現(xiàn) 5%出票日出票日到期日到期日2006.12.312007.5.31900,000 4%到期值到期值=900,000 =900,000 （1+4% 1+4% 5/125/12）=915=915，000000元元貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=915,000 =915,000 5% 5% 4/12=154/12=15，250250元元貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=915,000

17、-15=915,000-15，250=899250=899，750750元元32不不帶帶追追索索權(quán)權(quán) 不 帶 息 帶 息借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）帶帶追追索索權(quán)權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬）無(wú)力支付借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款 貸：銀行存款（

18、實(shí)際扣款）借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借：短期借款 貸：銀行存款（實(shí)際扣款）33借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)東遠(yuǎn)公司東遠(yuǎn)公司 60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51282 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 8718（2）12.31，計(jì)息，計(jì)息 =600008%30/360=400 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)東遠(yuǎn)公司東遠(yuǎn)公司 400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400（3）到期收款）到期收款 到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算 12.112.31 30天天 1.1 1.31 31 天天 2.1 2.28 28天天 3.1 1天天 34 =本金本金+

19、利息利息=60000+600008%90/360=61200借：銀行存款借：銀行存款 61200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)東遠(yuǎn)公司東遠(yuǎn)公司 60400（面值（面值+已提利息）已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800（未提利息）（未提利息）注：若票據(jù)到期不能兌現(xiàn)時(shí)，則：注：若票據(jù)到期不能兌現(xiàn)時(shí)，則：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款東遠(yuǎn)公司東遠(yuǎn)公司 61200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)東遠(yuǎn)公司東遠(yuǎn)公司 60400（面值（面值+已提利息）已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800（未提利息）（未提利息）若為商業(yè)承兌若為商業(yè)承兌匯票？匯票？35 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還

20、欠款等原因，通應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還欠款等原因，通過(guò)背書(shū)手續(xù)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或過(guò)背書(shū)手續(xù)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 （補(bǔ)價(jià)）（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-某單位（面值某單位（面值+已提利息）已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出（未提利息）利息支出（未提利息） 應(yīng)付帳款等應(yīng)付帳款等36四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)

21、款向銀行貼付一定得現(xiàn)款向銀行貼付一定 的利息所作的的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式37貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息其中：到期值其中：到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息=面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限=到期值到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實(shí)際天數(shù)從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實(shí)際天數(shù)38 1 、無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)的核算、無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯簽票（銀行承兌匯票）票）承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月面值：面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率

22、=9.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天7.5到期到期貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20000 20000 9.5 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=20000 - 20000 9.5 3061=20000 386=1961439 借：銀行存款借：銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出利息支出 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) -某單位某單位 2000040 2. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.20出票（商業(yè)承兌出票（商業(yè)承兌匯票）匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？7.19到期到期39天天到期值

23、到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=184058% 360 39=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=1824541 借借:銀行存款銀行存款 18245 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息42 3 3、貼現(xiàn)票據(jù)的、貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債或有負(fù)債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，還不是企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，還不是確鑿的負(fù)債。確鑿的負(fù)債。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有被追索權(quán)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有被追索權(quán)承擔(dān)連帶付款的責(zé)任承擔(dān)連帶付款的責(zé)任已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，若已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，若7.19 付款人無(wú)力

24、付款付款人無(wú)力付款貼現(xiàn)銀行收不到票款，貼現(xiàn)銀行收不到票款，則銀行向貼現(xiàn)企業(yè)扣款則銀行向貼現(xiàn)企業(yè)扣款向銀行支向銀行支付貼現(xiàn)款付貼現(xiàn)款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 某付款人某付款人 18405 貸：銀行存款貸：銀行存款 18405 （短期借款）（短期借款）逾期貸款逾期貸款43 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收股息的核算應(yīng)收股息的核算一、應(yīng)收股息的內(nèi)容一、應(yīng)收股息的內(nèi)容 企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。還包含：還包含： （1）購(gòu)買股票的價(jià)款中所含的已宣告發(fā)放但購(gòu)買股票的價(jià)款中所含的已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利；尚未支

25、取的現(xiàn)金股利； （2）購(gòu)買債券的價(jià)款中所含的已到付息期）購(gòu)買債券的價(jià)款中所含的已到付息期但尚未支取的債券利息。但尚未支取的債券利息。 但不包含：但不包含：購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利應(yīng)收的利 息（記入息（記入“長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資”帳戶）帳戶）44 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收股息的核算應(yīng)收股息的核算二、應(yīng)收股息的核算二、應(yīng)收股息的核算 （一）帳戶設(shè)置（一）帳戶設(shè)置 應(yīng)收股息（資產(chǎn)類）應(yīng)收股息（資產(chǎn)類）應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù)實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)期末：尚未期末：尚未收取數(shù)收取數(shù)45（二）應(yīng)收股息的帳務(wù)處理（二）應(yīng)收股息的帳務(wù)處理 1、應(yīng)收現(xiàn)金股利的核算、應(yīng)收現(xiàn)金股利的核算 （1） 購(gòu)入股

26、票時(shí)：購(gòu)入股票時(shí)： 借：短期投資借：短期投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 實(shí)付款實(shí)付款所含的現(xiàn)金股利）所含的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收股息應(yīng)收股息 某單位某單位 （價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利）（價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)付款）（實(shí)付款） 收到所含的股利時(shí)：收到所含的股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股息貸：應(yīng)收股息 某單位某單位 （2）以后對(duì)方宣告發(fā)放股利時(shí)：）以后對(duì)方宣告發(fā)放股利時(shí)： 借：應(yīng)收股息借：應(yīng)收股息某單位某單位 貸：投資收益貸：投資收益/短期投資短期投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 收到發(fā)放的股利時(shí)：同上收到發(fā)放的股利時(shí)：同上46 2、應(yīng)收債券利息的核算、應(yīng)收

27、債券利息的核算 （1） 購(gòu)入債券時(shí)：購(gòu)入債券時(shí)： 借：短期投資借：短期投資/長(zhǎng)期債權(quán)投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資（ 實(shí)付款實(shí)付款所含的債券利息）所含的債券利息） 應(yīng)收股息應(yīng)收股息 某單位某單位 某債券（價(jià)款中所含的債券利息）某債券（價(jià)款中所含的債券利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)付款）（實(shí)付款） 收到所含的利息時(shí)：收到所含的利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股息貸：應(yīng)收股息 某單位某單位 某債券某債券 （2）以后到了付息期，確認(rèn)應(yīng)收的利息時(shí)（一般為分期付息）以后到了付息期，確認(rèn)應(yīng)收的利息時(shí)（一般為分期付息 、 到期還本債券）：到期還本債券）： 借：應(yīng)收股息借：應(yīng)收股息某單位某單位某債券某

28、債券 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)際收到利息時(shí)：同上實(shí)際收到利息時(shí)：同上 例見(jiàn)例見(jiàn)：P73-7447 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收帳款的核算應(yīng)收帳款的核算一、應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收帳款的涵義（一）應(yīng)收帳款的涵義 1、指因、指因賒銷商品業(yè)務(wù)賒銷商品業(yè)務(wù)形成的債權(quán)形成的債權(quán) 2、指、指流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)性質(zhì)的債權(quán) 3、指、指本企業(yè)應(yīng)收客戶本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)的款項(xiàng) （二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) 收入確認(rèn)的條件：收入確認(rèn)的條件： 1、企業(yè)已將商品、企業(yè)已將商品所有權(quán)所有權(quán)上的上的主要風(fēng)險(xiǎn)與主要報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)與主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

29、轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商，也沒(méi)有對(duì)已售出商 品品實(shí)施控制實(shí)施控制 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量、相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量48（三）（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 1、入賬金額入賬金額按實(shí)際發(fā)生額入賬，即在一般情況下，按實(shí)際發(fā)生額入賬，即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)入賬。但按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)入賬。但還應(yīng)考慮下面內(nèi)容。還應(yīng)考慮下面內(nèi)容。 2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金

30、折扣 （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 即打折銷售，對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額即打折銷售，對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均不會(huì)產(chǎn)生影響。均不會(huì)產(chǎn)生影響。 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 即企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款而給予的價(jià)即企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款而給予的價(jià)款上的折扣優(yōu)惠?？钌系恼劭蹆?yōu)惠。49 表現(xiàn)形式為：表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限（信用期限30天，如果天，如果在在10天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。的現(xiàn)金折扣）。 A、處理方法處理方法 總價(jià)法總價(jià)法(我國(guó)要求采用我國(guó)要求采用)和凈價(jià)法。和凈價(jià)法。 總價(jià)法總價(jià)法入帳時(shí)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如入帳時(shí)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折

31、扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財(cái)費(fèi)用的增加，記果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財(cái)費(fèi)用的增加，記入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。借方。 凈價(jià)法凈價(jià)法入帳時(shí)銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格入帳時(shí)銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。貸方。 50 B、 總價(jià)法與凈價(jià)法的評(píng)價(jià)總價(jià)法與凈價(jià)法的評(píng)價(jià)優(yōu)缺優(yōu)缺 點(diǎn)點(diǎn)總價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 記賬工作簡(jiǎn)化記賬工作簡(jiǎn)化從理論上說(shuō)，比總價(jià)法合理從理論上說(shuō)，比總價(jià)

32、法合理缺點(diǎn)缺點(diǎn)可能使上年的應(yīng)收賬可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增款與銷售收入虛增實(shí)務(wù)中，增加了會(huì)計(jì)工作量實(shí)務(wù)中，增加了會(huì)計(jì)工作量51二、應(yīng)收帳款的核算二、應(yīng)收帳款的核算 （一）應(yīng)收帳款發(fā)生和收回的核算（一）應(yīng)收帳款發(fā)生和收回的核算【案例案例5】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2001年年5月月15日銷售商日銷售商品一批給乙企業(yè)，售價(jià)為品一批給乙企業(yè)，售價(jià)為200 000元，增值元，增值稅為稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。52時(shí)間

33、時(shí)間方向及科目方向及科目總價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法 5月月15日日銷售商品時(shí)銷售商品時(shí)借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款234 000232 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000198 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅）34 00034 000若：客戶在折扣若：客戶在折扣期付款期付款 借：銀行存款借：銀行存款232 000232 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234 000 232 000若：客戶超過(guò)折若：客戶超過(guò)折扣期付款扣期付款借：銀行存款借：銀行存款234 000234 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234 0002

34、32 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 00053（二）以應(yīng)收債權(quán)融資的核算（二）以應(yīng)收債權(quán)融資的核算 如：以應(yīng)收帳款為抵押取得銀行借款如：以應(yīng)收帳款為抵押取得銀行借款 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收款）（實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)）（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款貸：短期借款/長(zhǎng)期借款等長(zhǎng)期借款等 （本金）（本金）（三）出售應(yīng)收債權(quán)的核算（三）出售應(yīng)收債權(quán)的核算 若不附有追索權(quán)的，則：若不附有追索權(quán)的，則： 借：銀行存款等借：銀行存款等 （實(shí)收款）（實(shí)收款） 其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將要發(fā)生的銷售其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將要發(fā)生的銷售 退回、折讓、折扣）退回、折讓、折扣） 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)

35、備 （已提準(zhǔn)備）（已提準(zhǔn)備） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)）（手續(xù)費(fèi)） 借或貸：營(yíng)業(yè)外支出借或貸：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 （帳面余額）（帳面余額） 54 以后實(shí)際發(fā)生的與所售債權(quán)相關(guān)的銷售退回、折以后實(shí)際發(fā)生的與所售債權(quán)相關(guān)的銷售退回、折讓、折扣時(shí)：讓、折扣時(shí)： A、若等于原預(yù)計(jì)金額，則：若等于原預(yù)計(jì)金額，則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售退回、折讓）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售退回、折讓） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）（應(yīng)沖減）應(yīng)交增值稅（銷）（應(yīng)沖減） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （原入帳金額）（原入

36、帳金額） B、若不等于原預(yù)計(jì)金額，則：若不等于原預(yù)計(jì)金額，則： 借：同上借：同上 借借或貸：或貸：銀行存款或其他應(yīng)收款銀行存款或其他應(yīng)收款/銀行存款或銀行存款或 其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款（小于小于或大于）或大于） 貸：同上貸：同上55三、三、 壞賬損失的核算壞賬損失的核算（一）概述（一）概述 1、壞賬與壞賬損失的涵義、壞賬與壞賬損失的涵義 壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。 2、壞賬的確認(rèn)、壞賬的確認(rèn) 債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回債務(wù)人以其破產(chǎn)財(cái)

37、產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回 債務(wù)人以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回債務(wù)人以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回 債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠 證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小 56（二）核算方法（二）核算方法 1、直接核銷、直接核銷法法指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。例見(jiàn)銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。例見(jiàn)：P79。 我國(guó)已取消，我國(guó)已取消，是：是： 忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系 不

38、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則 致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不到處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上到處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。57 2、備抵法、備抵法 企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)規(guī)定只能采不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)規(guī)定只能采用此法。用此法。原因原因是有以下優(yōu)點(diǎn)：是有以下優(yōu)點(diǎn)： A、預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失并及預(yù)計(jì)不

39、能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失并及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤(rùn)，符合謹(jǐn)慎性原則；時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤(rùn)，符合謹(jǐn)慎性原則； B、 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵性賬戶在作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)項(xiàng)賬面價(jià)值，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；務(wù)狀況； C、消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于企業(yè)資金周消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 58 （1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策 計(jì)提范圍：計(jì)提范圍： A、 應(yīng)收

40、賬款應(yīng)收賬款 B、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 注意：注意：預(yù)付賬款預(yù)付賬款一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。59 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額 取決于取決于“壞

41、賬損失金額的估計(jì)方法壞賬損失金額的估計(jì)方法” 壞賬估算方法壞賬估算方法銷貨百分比法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余應(yīng)收賬款余額百分比法額百分比法賬齡分析法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)有關(guān)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余余額額“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”掛帳的時(shí)掛帳的時(shí)間間賬齡賬齡個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法60 A、銷貨百分比法銷貨百分比法 估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失=當(dāng)期賒銷收入當(dāng)期賒銷收入壞賬率壞賬率 B、應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”年末余額年末余額壞

42、賬率壞賬率 C、帳齡分析法帳齡分析法 估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失= D、個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法 例見(jiàn)：例見(jiàn)：P79-P84 壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)：計(jì)入：計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用-壞帳損失壞帳損失”和和“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”各時(shí)間段各時(shí)間段“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額該段壞賬該段壞賬率率61（2）備抵法下壞帳損失的會(huì)計(jì)處理）備抵法下壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： “ 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類、備抵類）（資產(chǎn)類、備抵類） 貸方記增加、借方記減少貸方記增加、借方記減少 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例說(shuō)明以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例說(shuō)明【案例【案例6】甲企業(yè)甲企業(yè)1998年年末

43、應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500 000元，估計(jì)元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為的壞賬準(zhǔn)備率為3%，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，元，2000年年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550 000元，元，2001年年5月，上年月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15 000，2001年末應(yīng)收款項(xiàng)年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為的余額為 700 000元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。621998年年末：年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)

44、備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50 3%=1.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 期初壞賬準(zhǔn)備的余額為期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0 本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 1.50 = 1.5萬(wàn)元萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 - 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 1999年年末：年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 603%=1.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬(wàn)元萬(wàn)元 本期計(jì)提額本期計(jì)提額=1.81.5 =0.3（萬(wàn)元）（補(bǔ)提）（萬(wàn)元）（補(bǔ)提） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 0.3 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 0. 3632000年年4月，月，發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬

45、款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 22000年年末：年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 553% = 1.65（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 提前壞賬準(zhǔn)備余額提前壞賬準(zhǔn)備余額 = 1.8 2 =0.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 1.65（0.2）= 1.85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1.85 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1.852001年年5月壞賬收回時(shí)：月壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 借：銀行存款借：銀行存款 1.5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1.5 642001年年末：年年末： 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬

46、準(zhǔn)備 = 703% = 2.1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額 = 1.65+1.5 = 3.15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 本期計(jì)提額本期計(jì)提額 = 2.13.15 =1.05（萬(wàn)元）（沖回）（萬(wàn)元）（沖回） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1.05 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 1.0565 第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、預(yù)付帳款的核算一、預(yù)付帳款的核算（一）概述（一）概述 1、含義：、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng) ，屬暫付，屬暫付款?？?。 2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)：、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)： （1） 相同點(diǎn)相同

47、點(diǎn)都代表的是企業(yè)的債權(quán)。都代表的是企業(yè)的債權(quán)。 （2） 不同點(diǎn)不同點(diǎn) 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。 3、科目設(shè)置、科目設(shè)置 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款-某單位某單位”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的的借方，而不設(shè)借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”。 66 （二）帳務(wù)處理（二）帳務(wù)處理【案例【案例7】 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，9月月10日預(yù)付甲企日預(yù)付甲企

48、業(yè)購(gòu)貨款業(yè)購(gòu)貨款5 000。9月月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5 000元，增值稅元，增值稅850元。元。10月月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。67會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理9月月10日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)：日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0009月月25日，收到所購(gòu)商品時(shí)：日，收到所購(gòu)商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 5 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進(jìn)）增（進(jìn)）850 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付

49、賬款 5 85010月月23日，補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)：日，補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 85068二、其他應(yīng)收款的核算二、其他應(yīng)收款的核算 （一）含義和內(nèi)容：見(jiàn)（一）含義和內(nèi)容：見(jiàn)P86 （二）帳務(wù)處理（二）帳務(wù)處理 1、帳戶設(shè)置：、帳戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-某某單位或個(gè)人某某單位或個(gè)人” （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 2、會(huì)計(jì)處理：例見(jiàn)、會(huì)計(jì)處理：例見(jiàn)P86 （三）備用金制度及其核算（三）備用金制度及其核算 1、備用金的含義、備用金的含義 企業(yè)企業(yè)預(yù)付預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人的，備著給內(nèi)部單位或職工個(gè)人的，備著零星開(kāi)支零星開(kāi)支的款的款項(xiàng)項(xiàng) 不是現(xiàn)金，而是

50、其他應(yīng)收款不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款 2、管理制度、管理制度定額管理和非定額管理定額管理和非定額管理 （1）定額備用金制度：見(jiàn)）定額備用金制度：見(jiàn)P87 （2）非定額備用金制度：見(jiàn)）非定額備用金制度：見(jiàn)P87-P88 69 3 、核算、核算（1）帳戶設(shè)置：）帳戶設(shè)置： “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-備用金（某單位或個(gè)人）備用金（某單位或個(gè)人） 或或“備用金備用金 -某單某單位或個(gè)人位或個(gè)人”，登記方法：借方記增加，貸方記減少，余額在借，登記方法：借方記增加，貸方記減少，余額在借方反映企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。方反映企業(yè)暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。 （2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 定額管理制下定額管理制下

51、【案例案例8】 甲企業(yè)給其一銷售部門(mén)核定的備用金定額為甲企業(yè)給其一銷售部門(mén)核定的備用金定額為 6000元，以現(xiàn)金撥付。元，以現(xiàn)金撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（銷售部門(mén)）備用金（銷售部門(mén)） 6 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 6 000 報(bào)銷日常管理支出報(bào)銷日常管理支出2 000元，財(cái)務(wù)部門(mén)補(bǔ)足定額：元，財(cái)務(wù)部門(mén)補(bǔ)足定額： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 000 70 將定額減至將定額減至5 000元時(shí)：元時(shí)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（銷售部門(mén)）備用金（銷售部門(mén)）1 000 非定額管理制下非定額管理制下【案例【案例9】

52、 企業(yè)供應(yīng)部門(mén)外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款企業(yè)供應(yīng)部門(mén)外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款50 000元，元，以銀行存款付訖。以銀行存款付訖。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 （供應(yīng)部門(mén)）（供應(yīng)部門(mén)）50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 上述部門(mén)采購(gòu)商品入庫(kù)，并取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)為上述部門(mén)采購(gòu)商品入庫(kù)，并取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)為30 000元，增值稅元，增值稅5 100，余款以現(xiàn)金的形式交回。，余款以現(xiàn)金的形式交回。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進(jìn)）增（進(jìn)） 5 100 現(xiàn)金現(xiàn)金 14 900 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（供應(yīng)部門(mén)）備用金（

53、供應(yīng)部門(mén)） 50 00071 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、簡(jiǎn)述確認(rèn)壞賬的條件。、簡(jiǎn)述確認(rèn)壞賬的條件。 答：通常，對(duì)具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)拇穑和ǔ?，?duì)具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬：一是債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬：一是債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無(wú)法收回的部分；二是債務(wù)人死亡，對(duì)其遺產(chǎn)清行清償后確實(shí)無(wú)法收回的部分；二是債務(wù)人死亡，對(duì)其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無(wú)法收回的部分；三是債務(wù)人逾期未履行其償債義償后，確實(shí)無(wú)法收回的部分；三是債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收

54、回或收回的可能性極小。2、簡(jiǎn)述備抵法的優(yōu)點(diǎn)。簡(jiǎn)述備抵法的優(yōu)點(diǎn)。 答：備抵法的優(yōu)點(diǎn)是：答：備抵法的優(yōu)點(diǎn)是： （1）對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)計(jì)并及時(shí)作為壞賬損失，）對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)計(jì)并及時(shí)作為壞賬損失，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，可以避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，可以避免企業(yè)虛增利潤(rùn)； （2）將收人和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間的損益，）將收人和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間的損益，體現(xiàn)了配比原則；體現(xiàn)了配比原則； （3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款按賬面余額扣減壞賬準(zhǔn)備后）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款按賬面余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的可實(shí)現(xiàn)凈值來(lái)反映，能比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使的可實(shí)現(xiàn)凈值

55、來(lái)反映，能比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 72 3、資料：、資料：A公司銷售給公司銷售給B公司甲商品一批，貨款為公司甲商品一批，貨款為50000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，付款條件為，付款條件為510，220，n30。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制在總價(jià)法下的會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制在總價(jià)法下的會(huì)計(jì)分錄。 （1）銷售商品時(shí)）銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

56、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 8500 （2）如果）如果10天內(nèi)收到貨款天內(nèi)收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 57330 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2925 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 58500 （3）如果）如果20天內(nèi)收到貨款天內(nèi)收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 58500 （4）如果超過(guò)）如果超過(guò)20天收到貨款天收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 58500 734、資料：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為、資料：

57、某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%，第，第2年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失 9000元，其中元，其中 A單位單位5000元，元，B單位單位4000元，年元，年末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為800000元，第元，第3年已沖銷的上年年已沖銷的上年B單位應(yīng)收賬款單位應(yīng)收賬款4000元又元又收回，期末應(yīng)收賬款為收回，期末應(yīng)收賬款為600000元。元。 要求：（要求：（1）根據(jù)上述資料計(jì)算各年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。）根據(jù)上述資料計(jì)算各年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。 （2）編制壞賬損失和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。）編制壞賬損失和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（1

58、）第第1年末年末 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=10000001%=10000（元）（元） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10000（2）第第2年年 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 9000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位單位 5000 B單位單位 4000 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=800000 1% - （10000 - 9000）=7000（元）（元） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 7000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 7000 74 （3）第）第3年年 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B單位單位 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 40

59、00 同時(shí)：借：銀行存款同時(shí)：借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B單位單位 4000 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=600000 1% - （8000+4000）= - 6000（元）（元） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用壞賬壞賬損失損失 60005、資料：企業(yè)銷貨收入為資料：企業(yè)銷貨收入為 1600000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為 272000元，收到商業(yè)元，收到商業(yè)承兌匯票一張。匯票簽發(fā)承兌日為承兌匯票一張。匯票簽發(fā)承兌日為10月月31日，期限日，期限90天，年利率為天，年利率為9，到，到期日為期日為1月月29日，貼現(xiàn)日為日，貼現(xiàn)日為11月

60、月30日，貼現(xiàn)年利率為日，貼現(xiàn)年利率為7.2。 要求：計(jì)算票據(jù)到期利息、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額。要求：計(jì)算票據(jù)到期利息、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)金額。 （l）票據(jù)到期利息）票據(jù)到期利息=18720009%90/360=42120（元）（元） （2）票據(jù)到期值）票據(jù)到期值=1872000+42120=1914120（元）（元） （3）貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)利息=19141207.2%60/360=22969.44（元）（元） （4）貼現(xiàn)金額）貼現(xiàn)金額=1914120-22969.44=1891150.56（元）（元） 756、資料：某公司某年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：、資料：某公司某年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （l）l月月