出口退稅學習課件

1、出口退稅學習講義 講義大綱o出口退稅的一般概念o來料加工和進料加工的不同及出口退稅不同點o出口退稅相關時限管理規(guī)定 o出口退稅稅務稽查要點 o出口退稅稅務籌劃案例分析一、出口退稅的一般概念 o出口退稅是在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。o其實質是增值稅的退稅（增值稅一般納稅人），是指出口銷售環(huán)節(jié)免稅，對出口貨物所含進項稅額予以退還。一、出口退稅的一般概念案例 外貿企業(yè)的出口退稅能夠很直觀的理解出口退稅o外貿企業(yè)銷

2、售150萬，出口產品適用13%的退稅率，17%的征稅率，其相應采購100萬。假設單證當期全部收齊。 應退稅額=100/（1+17%）*13% 與出口銷售價格無關o涉及會計處理： 采購 Dr：庫存商品 85.47 應交稅費-應交增值稅（進項） 14.53 Cr：應付帳款 100一、出口退稅的一般概念銷售 Dr：應收帳款 150 Cr：主營業(yè)務收入 150 Dr：主營業(yè)務成本 85.47 Cr：庫存商品 85.47 Dr：主營業(yè)務成本 3.42 Cr：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3.42申報后 Dr：其他應收款-出口退稅款 11.11 Cr：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 11.11應交

3、稅費-應交增值稅（出口退稅）為非損益類科目，與利潤無關一、出口退稅的一般概念o享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。一、出口退稅的一般概念o出口類型（貿易方式）出口類型（貿易方式）（1）一般貿易，是指我公司用國內采購的原料生產產品出口的貿易方式。（2）進料對口，是指部分原材料從國外進口，生產產品出口的貿易方式。例如，公司從韓國進口鋼材，生產成整車產品或KD產品復出口。進口料件時，免征增值稅，

4、復出口時，免征部分作為計算退稅的抵減。（3）貨樣廣告品、贈送品等，以該類貿易方式出口的貨物，不收匯，需要交納稅款。一、出口退稅的一般概念o成交方式（國貿術語）成交方式（國貿術語）FOB（.named port of shipment）裝運港船上交貨 （指定裝運港）。賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內，在指定的裝運港將貨物裝上買方指定的船上，并及時通知買方。貨物在裝運港越過船舷，風險即由賣方轉移至買方。 買方負責租船訂艙，支付運費，在合同規(guī)定的期間到達裝運港接運貨物，并將船名及裝船日期給予賣方充分的通知。 賣方要負責取得出口報關所需的各種證件，并負責辦理出口手續(xù)。買方則負責取得進口報關所需的各種證件，

5、并負責進口報關。 一、出口退稅的一般概念 C&F（.named port of destination）成本加運費（.指定目的港）同CFR，C&F與FOB不同之處在于，由賣方負責租船訂艙并支付運費。賣方只需按通常條件租船訂艙，經習慣航線運送貨物。C&F在貨物裝船、風險轉移、辦理進出口手續(xù)和交單、接單付款方面，買賣雙方的義務和FOB是相同的。 一、出口退稅的一般概念 CIF（named port of destination）成本加保險費加運費（.指定目的港） CIF與C&F相比，買賣雙方所承擔的義務相同。但以CIF方式成交，賣方還承擔為貨物辦理運輸保險并支付保險費的義務。在FOB和C&F中，由

6、于買方是為自己所承擔的運輸風險而辦理保險，因而不構成一種義務，賣方應在不遲于貨物越過船舷時，辦理貨運保險。在合同無明示時，賣方可按保險條款中低責任的險別投保，投保金額最低為CIF價格的110%。一、出口退稅的一般概念o1、生產型企業(yè)的出口退稅、生產型企業(yè)的出口退稅 與外貿企業(yè)不同點，原因：外貿企業(yè)退采購進項稅。 生產型企業(yè)一般有外銷和內銷，適用免抵退辦法 免稅，是指出口自產貨物，免增值稅 抵稅，是指出口的自產貨物所耗用材料等退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款 退稅，是在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管稅務機關批準后，予以退還。 一、出口退稅的一般概念o公式1o不

7、得免征和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 o免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=進口的免稅材料價格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) o理解：當期可以退稅出口收入=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價購進的免稅原材料價格 o不得免征和退稅的稅額=當期可以退稅出口收入(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) o與生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表聯系：12行 一、出口退稅的一般概念o公式公式2o當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退說不得免征和抵扣稅額）上期未抵扣完的進項稅額 o在增值稅納稅申報表 大于0 1

8、9行應納稅額 小于0 20行期末留抵稅額o公式公式3o免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退說額抵減額 o免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率o理解：理解：當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價購進免稅原材料價格=當期可以退稅出口收入出口貨物退稅率o與生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表聯系：表17行o公式2 0 繳稅 在增值稅納稅申報表24行反映o公式2 0 絕對值與公式3比較 孰小退誰o比較后孰小填入生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表表24行 一、出口退稅的一般概念o例題2o表格中先征后退是為了便于理解，出口按照內銷先征稅，然后按照退稅率計算應退稅額，合

9、計金額。o方案1、取得進項較少，或者增值額很大，G的絕對值H，退1萬。結果與按照先征后退的金額相等o方案2、應退9，應納稅額-24.5萬中15.5萬是內銷的進項留下次繼續(xù)抵扣o方案3、應納稅11萬一、出口退稅的一般概念o會計分錄o方案1、確認收入， Dr：應收帳款 100 Cr：主營業(yè)務收入-外銷 100o月末根據生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中計算出的“免抵退稅不予免職和抵扣稅額” Dr：主營業(yè)務成本 4 Cr：應交稅費-應交增值稅（進項轉出） 4o次月末，根據生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中24列計算出的“應退稅額” Dr：其他應收款-出口退稅 1 Cr：應交稅費-應交增值

10、稅-出口退稅 1o根據生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中25列計算出的“免抵稅額” Dr：應交稅費應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額) 8 Cr：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 8二、來料加工和進料加工的不同及出口退稅不同點o來料加工在一個合同下運作，進料加工在兩個或兩個以上合同下運作o來料加工由委托方決定加工產品品種和技術規(guī)格要求，所有權屬于境外企業(yè)；進料加工是由出口企業(yè)自定加工品種和技術要求，所有權屬于我方o來料加工出口企業(yè)不負責產品銷售，只收取加工費，不承擔任何風險；進料加工我方企業(yè)自行銷售產品，自負盈虧，賺取利潤承擔經營風險。o來料加工的實質是雙方之間的委托加工關系；進料加工則是買

11、賣關系o來料加工不動用外匯；進料加工我方企業(yè)采購須購買外匯，銷售需核銷外匯 二、來料加工和進料加工的不同及出口退稅不同點o來料加工復出口的貨物，原材料進口免稅，加工后出口貨物不退稅，用于免稅鮮明的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，來料加工適用于“出口免稅不退稅”政策，但不能抵抗進項稅額； o進料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進項稅額，但退稅率往往低于征稅率，因此，對于外商投資境內企業(yè)要選擇恰當的加工方式。o分析：在出口貨物的退稅率小于征稅率時，作為出口企業(yè)，當加工復出口耗用的國產料件比較少的情況下，應選擇來料加工方式；如果耗用的國產料件較多，在計算后發(fā)現，按照

12、進料加工的退稅大于進料加工的退稅率和征稅率之差時沒，則選擇進料加工較為合適。 二、來料加工和進料加工的不同及出口退稅不同點o一般情況下：當進項稅額與加工費之比一般情況下：當進項稅額與加工費之比征稅率與退稅率之差式，采用進料加工更為有利征稅率與退稅率之差式，采用進料加工更為有利o案例(稅務籌劃) 某企業(yè)采用進料加工方式為國外某公司加工產品一批，免稅進口料件價格1500萬元，加工完成后返銷給該公司售價為2700萬元，為加工該批產品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動力的進項稅額是20.4萬元。該批產品的增值稅征稅率17%，退稅率為13%。 二、來料加工和進料加工的不同及出口退稅不同點o在進料加工

13、方式下： 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2700（17%13%）1500（17%13%）=48萬元 當期應納稅額=20.4-48=27.6萬元 于增值稅申報表中反映 采用進料加工方式應納增值稅27.6萬元o如采用來料加工方式，收取加工費27001500=1200萬元 來料加工時免稅，加工后出口不退稅，進項稅額不得抵扣，因此，采用來料加工方應納增值稅為零。通過稅收籌劃，節(jié)約增值稅27.6萬元。 三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o(一一)、出口退稅申報準備工作的時限規(guī)定、出口退稅申報準備工作的時限規(guī)定o1、認定工作，兩個、認定工作，兩個30天天 o沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口自產貨物（含視同自

14、產產品，下同），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內持有關資料，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。 已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。國稅發(fā)200551號 三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o2、認證工作 30天 90天 o凡外貿企業(yè)購進的出口貨物，外貿企業(yè)應在購進貨物后按規(guī)定及時要求供貨企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購進貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的，退稅部門應要求外貿企業(yè)自開票之日起30日內

15、辦理認證手續(xù)（后有修改放寬）o生產企業(yè)進項增值稅專用發(fā)票90天內認證增值稅發(fā)票使用規(guī)定國稅發(fā)200464號 三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o3、核銷工作，、核銷工作，210天與天與90天后的第一個征管期天后的第一個征管期 o（國稅發(fā)200464號）第二條第二款中關于出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）的期限由 180天內調整為自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）起210天內。國稅發(fā)200847號 o對于國稅發(fā)200464號所列六類企業(yè)，出口90天內必須核銷。國稅發(fā)2004113號 （1）納稅信用等級評定為C級或D級； （

16、2）未在規(guī)定期限內辦理出口退（免）稅登記的； （3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； （5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o4、取得進出口經營權的生產企業(yè)自新發(fā)生出口退稅申報滿1年，外貿企業(yè)自新發(fā)生出口退稅申報滿2年辦理變更登記，認定為老企業(yè)（提供新增企業(yè)認定表、第一次出口退稅申報表）o退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物

17、，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規(guī)定辦理調庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。國稅發(fā)2006102號三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o(二)、出口退稅申報工作的期限o1、最晚退稅申報期 外貿企業(yè)自出口之日起90天后的第一個增值稅征期；生產企業(yè)自出口之日起90天后的后的第一個免抵退申報期（增值稅征期，每月1日15日）o出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準，下同）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，

18、不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。國稅發(fā)200464號三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o2、代理出口證明 60天 與30 天o出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關出口之日起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理出口貨物證明，并及時轉給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應在60天內提出書面合理理由，經地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。國稅發(fā)2006102號 三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o3、單證備案，15天與5年 出口企業(yè)自營或委托出口屬于

19、退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。2005199o4、生產型企業(yè)13個月與次年一月 對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行國稅發(fā)2006102號三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o(三)、出口退稅特殊情況的時限規(guī)定o1、出口90天報關單延期申報3個月 對出口企業(yè)出

20、口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在本通知第三條規(guī)定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。國稅發(fā)200464號o2、退稅檔案保管期10年 稅務機關應建立出口貨物退（免）稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退（免）稅憑證、資料應當保存10年。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。具體管理辦法由各省級國家稅務局制定。國稅發(fā)國稅發(fā)200551號號第二十二條三、出口退稅相關時限管理規(guī)定o3、騙取退稅 6個月 出口商以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，稅務機關應當按照中華人民共和國稅收征收管理法第六

21、十六條規(guī)定處理。 對騙取國家出口退稅款的出口商，經省級以上（含本級）國家稅務局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權。在出口退稅權停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。國稅發(fā)國稅發(fā)200551號號第二十五條o4、遠期收匯180天，30天 匯發(fā)2003107號 出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠期收匯備案手續(xù)后，應按照出口收匯核銷管理辦法及其他相關規(guī)定在預計收匯日期內收（結）匯，并在預計收匯日期起30天內辦理出口收匯核銷手續(xù)。國稅發(fā)2006168號o5、視同內銷 30天 外貿企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證

22、，以及未在規(guī)定期限內申報開具代理出口貨物證明的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業(yè)根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明國稅函2008265號四、出口退稅稅務稽查要點o(一)、生產企業(yè)企業(yè)退稅稽查o1、生產型出口企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產貨物也申報辦理了退（免）稅，o2、有無擅自擴大國家規(guī)定視同自產產品的內涵和外延的問題 列名生產企業(yè)外購貨物出口免抵退；國稅函20021170號文件4種情況o3、有無以到岸

23、價（CIF或C&F）入賬而虛增外銷收入的情況o4、有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況四、出口退稅稅務稽查要點o5、出口貨物不符合政策的進項稅額是否及時足額轉出；出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進項稅額是否足額轉出。 o6、對各種主客觀原因未申報（或逾期申報）的出口貨物是否及時作出補征稅款處理o7、對退關退運貨物，是否按退關退運貨物的數量金額 核減“免、抵、退”稅申報o8、是否存在將以來料加工貿易方式出口的貨物，按進料加工貿易方式申報辦理“免、抵、退”的情況o9、出口的貨樣廣告品且沒有收匯是否按內銷計提銷項稅。 國稅發(fā)2006102號o10、 生產企業(yè)執(zhí)行免抵退政策的免抵稅額是否繳納地方

24、稅附加o11、 有關于若干期限的問題o12、出口退稅單證備案核查四、出口退稅稅務稽查要點o(二)、外貿企業(yè)退稅稽查o1、外貿企業(yè)的出口貨物增值稅專用發(fā)票是否真實、合法o2、 在來料加工貿易方式下，外貿企業(yè)在貨物出口后，是否按規(guī)定憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯批準向稅務機關辦理免稅核銷手續(xù)，逾期未核銷的是否予以補稅o3、 在進料加工貿易方式下，是否存在已開進料加工免稅證明但未抵減出口退稅的情況o4、 換回成本是否異常 換匯成本計算公式=計稅金額+計稅金額(征稅率退稅率) 應退消費稅美元出口金額五、出口退稅稅務籌劃o(一)、不同的組織形式o A 生產企業(yè)直接出口o B 生產企業(yè)出口價銷售給外貿公司再出口o C 生產企業(yè)成本價銷售給外貿公司