城建稅及教育費附加稅課件

1、城建稅城建稅教育費附加教育費附加v v 概念、特點與立法原則概念、特點與立法原則v城市維護建設稅城市維護建設稅 基本規(guī)定（征收范圍、稅率、計稅依據(jù)基本規(guī)定（征收范圍、稅率、計稅依據(jù) v 和減免稅）和減免稅） v 概念、特點概念、特點v教育費附加教育費附加 基本規(guī)定（征收范圍、征收率、計稅依據(jù)基本規(guī)定（征收范圍、征收率、計稅依據(jù)v 和減免稅）和減免稅） v v 一、城市維護建設稅一、城市維護建設稅v （一）征稅范圍（一）征稅范圍v 包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅三稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。v 【例題【例題1 單選題】單選題】v 下列行為中

2、，需要繳納城建稅和教育費附加的有（）下列行為中，需要繳納城建稅和教育費附加的有（）v A.企業(yè)整體出售行為企業(yè)整體出售行為v B.企業(yè)購買房屋行為企業(yè)購買房屋行為v C.油田開采天然原油并銷售的行為油田開采天然原油并銷售的行為v D.外商投資企業(yè)銷售貨物的行為外商投資企業(yè)銷售貨物的行為v【答案】：【答案】：Cv【解析】：【解析】：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅及教外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅及教育費附加；企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)出售不涉及流轉(zhuǎn)稅，所以不繳納育費附加；企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)出售不涉及流轉(zhuǎn)稅，所以不繳納城建稅和教育費附加。城建稅和教育費附加。v （二）納稅人（二）納稅人v 城市維護建設稅的

3、納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個經(jīng)營，并繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。 【例題例題2 單選題單選題】v 以下經(jīng)濟組織或單位中，不屬于城建稅的納稅人的是（）以下經(jīng)濟組織或單位中，不屬于城建稅的納稅人的是（）v A.事業(yè)單位事業(yè)單位 B.私營企業(yè)私營企業(yè)v C.流動小販流動小販 D.外國企業(yè)外國企業(yè)v【答案】：【答案】：Dv【解析】：【解析】：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不屬于城建稅的納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不屬于城建稅的納稅稅人。人。v 【例題【例題3 單選題】單選題】v 下列項目屬于城市維護建設稅計稅依據(jù)的

4、是（）下列項目屬于城市維護建設稅計稅依據(jù)的是（）vA.中外合資企業(yè)在華機構(gòu)繳納的增值稅中外合資企業(yè)在華機構(gòu)繳納的增值稅vB.個體工商戶拖欠營業(yè)稅加收的滯納金個體工商戶拖欠營業(yè)稅加收的滯納金vC.個人獨資企業(yè)偷稅被處的增值稅罰款個人獨資企業(yè)偷稅被處的增值稅罰款vD.內(nèi)資商場偷逃的增值稅稅金內(nèi)資商場偷逃的增值稅稅金v【答案】：【答案】：Dv【解析】：【解析】：對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅三稅”不征不征收城建稅；滯納金、罰款不是城市維護建設稅的計稅依據(jù)；收城建稅；滯納金、罰款不是城市維護建設稅的計稅依據(jù)；內(nèi)資商場偷逃的增值稅稅金應計征城建稅。內(nèi)資商場偷逃的增值稅

5、稅金應計征城建稅。v （三）稅率（三）稅率v 納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%v 納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%v 納稅人所在地不在城市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率納稅人所在地不在城市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為為1%v 兩個具體規(guī)定兩個具體規(guī)定v 對下列兩種情況，可按納稅人繳納對下列兩種情況，可按納稅人繳納“三稅三稅”所在地所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：v 1.由受托方代收、代扣由受托方代收、代扣“三稅三稅”的單位和個人；的單位和個人；v 2.流動經(jīng)營等無固定繳納地點的單位

6、和個人。流動經(jīng)營等無固定繳納地點的單位和個人。v 對鐵道部應納城市維護建設稅的稅率，其計稅依據(jù)對鐵道部應納城市維護建設稅的稅率，其計稅依據(jù)為鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅稅額，稅率統(tǒng)一規(guī)定為為鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅稅額，稅率統(tǒng)一規(guī)定為5%。v （四）計稅依據(jù)（四）計稅依據(jù)v v 城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。值稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。v【例題【例題4 單選題】單選題】v 某煤礦適用的單位稅額為某煤礦適用的單位稅額為2元元/噸，本月開采噸，本月開采50萬噸原煤，萬噸原煤，已經(jīng)銷

7、售已經(jīng)銷售38萬噸，取得不含稅額萬噸，取得不含稅額1500萬元，本期進項稅萬元，本期進項稅額為額為100萬元，當月應繳納的城建稅為（）萬元。（城建萬元，當月應繳納的城建稅為（）萬元。（城建稅適用稅率為稅適用稅率為1%）v A.0.95 B .1 C .1.6 D .1.2v【答案】：【答案】：Av【解析】：【解析】：城建稅和教育費附加僅以納稅人實際繳納的增城建稅和教育費附加僅以納稅人實際繳納的增值稅稅額、實際繳納的消費稅稅額、實際繳納的營業(yè)稅稅值稅稅額、實際繳納的消費稅稅額、實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，不包含資源稅。額為計稅依據(jù)，不包含資源稅。v （五）減免稅（五）減免稅v v 1.海關(guān)對

8、進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設稅。城市維護建設稅。v v 2.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅；經(jīng)國家稅務局正式審核批準繳納的城市維護建設稅；經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計證范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收育費附加的計證范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。城市維護建設稅和教育費附加。v【例題【例題5 單選題】單選題】 v 北京市某專營進出口業(yè)務的生

9、產(chǎn)企業(yè)在北京市某專營進出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在20082008年年1111月，計算出口貨物應退稅額月，計算出口貨物應退稅額1010萬元，免抵稅額萬元，免抵稅額為為3030萬元；當月進口貨物向海關(guān)繳納增值稅萬元；當月進口貨物向海關(guān)繳納增值稅2020萬萬元，消費稅元，消費稅2525萬元。該企業(yè)當月應繳納城市維護萬元。該企業(yè)當月應繳納城市維護建設稅（）萬元。建設稅（）萬元。vA.2.1 B. 2.2 C. 2.8 D. 2A.2.1 B. 2.2 C. 2.8 D. 2v【答案】：【答案】：A Av【解析】：【解析】：當期的增值稅免抵稅額時計算城建稅當期的增值稅免抵稅額時計算城建稅的依據(jù)；同時城建稅進口

10、不證，出口不退。這里的依據(jù)；同時城建稅進口不證，出口不退。這里免抵稅額是免抵稅額是3030萬元，故本題的城建稅是萬元，故本題的城建稅是3030* *7%=2.17%=2.1萬元。萬元。v （六）（六）應納稅額的計算應納稅額的計算v 應納稅額應納稅額= =（實際繳納的增值稅額（實際繳納的增值稅額+ +實際繳納的消費實際繳納的消費稅額稅額+ +實際繳納的營業(yè)稅額）實際繳納的營業(yè)稅額）適用稅率適用稅率v （七）征收管理（七）征收管理v 1.1.納稅人直接繳納納稅人直接繳納“三稅三稅”的，在繳納的，在繳納“三稅三稅”地地繳納城市維護建設稅。繳納城市維護建設稅。v 2.2.代扣代繳的納稅地點。代征、代扣

11、、代繳增值稅、代扣代繳的納稅地點。代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設稅。如果沒有代扣城市維護建設稅的，繳城市維護建設稅。如果沒有代扣城市維護建設稅的，應由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。應由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。v 3.3.銀行納稅地點。各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得銀行納稅地點。各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納。業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納?！纠}【例題6 單選題】單選題】v下列收入中，應依法征收城建稅的是（）下列收入中，應依法征收城建稅的是（）vA.管

12、道運輸取得的收入管道運輸取得的收入vB.接受的捐贈收入接受的捐贈收入vC.企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入vD.外商出售房產(chǎn)收入外商出售房產(chǎn)收入v【答案】：【答案】：Av【解析】：【解析】：接受的捐贈收入、企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓接受的捐贈收入、企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不繳納流轉(zhuǎn)稅，外商出售房產(chǎn)征收營業(yè)稅，收入不繳納流轉(zhuǎn)稅，外商出售房產(chǎn)征收營業(yè)稅，但是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護但是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護建設稅。建設稅。v 二、二、教育費附加教育費附加v （一）繳納人（一）繳納人v 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單

13、位和個人，就其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為和個人，就其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費，是為地方教育事業(yè)籌集資金計算依據(jù)征收的一種附加費，是為地方教育事業(yè)籌集資金的一種附加，實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。的一種附加，實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。v外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納教育費附加。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納教育費附加。v （二）計稅依據(jù)（二）計稅依據(jù)v 教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別與營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別與“三稅三稅”同時繳納。同時繳納。v （三）計征比率（三）計征比率v 現(xiàn)行教育

14、費附加征收比率為現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%3%v v （四）教育費附加計算（四）教育費附加計算 v 應納教育費附加應納教育費附加= =（實際繳納的增值稅稅額（實際繳納的增值稅稅額+ +實際繳納實際繳納的消費稅稅額的消費稅稅額+ +實際繳納的營業(yè)稅稅額）實際繳納的營業(yè)稅稅額）* *3%3%v （五）教育費附加的減免規(guī)定（五）教育費附加的減免規(guī)定v 同城建稅的減免規(guī)定。同城建稅的減免規(guī)定?！纠}【例題7 多選題】多選題】 v下列單位不需要繳納教育費附加的是（）下列單位不需要繳納教育費附加的是（）vA.只從事出口業(yè)務，且出口貨物享受免并退政策只從事出口業(yè)務，且出口貨物享受免并退政策的單位的單位vB

15、.既從事出口又從事內(nèi)銷的業(yè)務既從事出口又從事內(nèi)銷的業(yè)務vC.進口貨物自用的單位進口貨物自用的單位vD.內(nèi)銷自產(chǎn)軟件的軟件開發(fā)企業(yè)內(nèi)銷自產(chǎn)軟件的軟件開發(fā)企業(yè)vE.一般納稅人的廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資一般納稅人的廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資v【答案】：【答案】：ACEv【解析】：教育費附加進口不征，出口不征也不【解析】：教育費附加進口不征，出口不征也不退；對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退；對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可以同時退還已征收的教育費附加；廢退稅的，可以同時退還已征收的教育費附加；廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅。舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅。【

16、例題【例題8 多選題】多選題】v下列行為中，需要繳納城建稅和教育費附加的有下列行為中，需要繳納城建稅和教育費附加的有（）（）vA.政府機關(guān)出租房屋行為政府機關(guān)出租房屋行為vB.企業(yè)購買房屋行為企業(yè)購買房屋行為vC.油田開采天然原油并銷售的行為油田開采天然原油并銷售的行為vD.外商投資企業(yè)銷售貨物的行為外商投資企業(yè)銷售貨物的行為vE.企業(yè)整體出售行為企業(yè)整體出售行為v【答案】：【答案】：A Cv解析：企業(yè)購買房屋行為，可能會涉及印花稅、解析：企業(yè)購買房屋行為，可能會涉及印花稅、契稅，不會涉及增值稅、消費稅和營業(yè)稅，所以契稅，不會涉及增值稅、消費稅和營業(yè)稅，所以不需要繳納城市維護建設稅；外商投資企

17、業(yè)和外不需要繳納城市維護建設稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅及附加；企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)出國企業(yè)暫不繳納城建稅及附加；企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)出售不涉及流轉(zhuǎn)稅，所以不繳納城建稅和教育附加。售不涉及流轉(zhuǎn)稅，所以不繳納城建稅和教育附加。【例題【例題9 9 多選題多選題】v下列的項目，目前屬于免征城建稅和教育費附加項目的是下列的項目，目前屬于免征城建稅和教育費附加項目的是（）（）vA.A.對三峽工程建設基金，在對三峽工程建設基金，在20042004年年1 1月月1 1日到日到20092009年年1212月月3131日期間，繼續(xù)免征城市維護建設稅。日期間，繼續(xù)免征城市維護建設稅。vB.B.對中國證券投資者保護基金有限責任公司從證券公司破對中國證券投資者保護基金有限責任公司從證券公司破產(chǎn)清算中受償收入，暫免征城市維護建設稅和教育費附加。產(chǎn)清算中