納稅基本常識(shí)課件

1、納稅基本常識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)（東北財(cái)大（東北財(cái)大安仲文版）安仲文版）會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系EMail: 聯(lián)系電話：聯(lián)系電話：62003987納稅基本常識(shí)課程主要章節(jié)內(nèi)容n納稅基本常識(shí)和原理納稅基本常識(shí)和原理n增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)、營業(yè)稅會(huì)增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)、營業(yè)稅會(huì)計(jì)、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)計(jì)、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)n資源稅會(huì)計(jì)、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅會(huì)計(jì)、資源稅會(huì)計(jì)、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)、車輛購置稅和車船稅會(huì)計(jì)、土地增房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)、車輛購置稅和車船稅會(huì)計(jì)、土地增值稅會(huì)計(jì)、印花稅和契稅會(huì)計(jì)、煙葉稅會(huì)計(jì)值稅會(huì)計(jì)、印花稅和契稅會(huì)計(jì)、煙葉稅會(huì)計(jì)

2、n企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)納稅基本常識(shí)第一章 納稅基礎(chǔ)知識(shí)n重點(diǎn)：稅法的基本要素、稅收管理體制、重點(diǎn)：稅法的基本要素、稅收管理體制、分稅制分稅制n難點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、難點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、復(fù)合計(jì)征方法復(fù)合計(jì)征方法納稅基本常識(shí)主要章節(jié)內(nèi)容n稅收與稅法n稅法的構(gòu)成要素n稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利和義務(wù)n納稅的基本程序納稅基本常識(shí)第一節(jié) 稅收與稅法n稅收：政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式n本質(zhì)是一種分配關(guān)系，依據(jù)是政治權(quán)力，目的是本質(zhì)是一種分配關(guān)系，依據(jù)是政治權(quán)力，目的是滿足社會(huì)公共需要，具有強(qiáng)制性、

3、無償性、固定滿足社會(huì)公共需要，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性性n稅收的職能：財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能n稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱納稅基本常識(shí)稅收的分類n以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅n以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)稅和從量稅、復(fù)合計(jì)征n以是否轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)：直接稅和間接稅n以管理權(quán)限：中央稅、地方稅、共享稅n以稅收與價(jià)格關(guān)系：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅n其他：實(shí)物稅和貨幣稅；一般稅和特別稅、定率稅和配賦稅納稅基本常識(shí)稅收法律關(guān)系n權(quán)利主體：是指法律關(guān)系的參加者，是稅權(quán)利主體：是指法律關(guān)系的參加者，是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的

4、當(dāng)事收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，我國采用屬地兼屬人原則，包括征稅人，我國采用屬地兼屬人原則，包括征稅主體和納稅主體兩方，法律地位平等，權(quán)主體和納稅主體兩方，法律地位平等，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等n權(quán)利客體：稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義權(quán)利客體：稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)共指的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象務(wù)共指的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象n稅收法律關(guān)系內(nèi)容：權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)容，最實(shí)質(zhì)性的的東西，稅法的靈魂納稅基本常識(shí)二、稅法的分類n按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同：基本法和普通法n按照稅法的職能作用不同：實(shí)體法和程序法n按照稅法征收對(duì)象不同：流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、財(cái)產(chǎn)行為稅稅法、資源稅稅法n

5、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法n按照稅收收入歸屬和征管權(quán)權(quán)限不同（分稅制）：按照稅收收入歸屬和征管權(quán)權(quán)限不同（分稅制）：中央收入稅法、地方收入稅法、中央和地方共享稅中央收入稅法、地方收入稅法、中央和地方共享稅法法nCPA稅法與其他稅法稅法與其他稅法納稅基本常識(shí)我國現(xiàn)行稅法體系n流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅n資源稅類：資源稅、土地增值稅土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅n所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅n特定目的稅：筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和經(jīng)、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅n財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、車船稅、

6、印花稅、契稅納稅基本常識(shí)第二節(jié) 稅法的構(gòu)成要素（1）n總則：立法依據(jù)、立法目的、適用原則等n納稅義務(wù)人（納稅主體）：是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人、代扣代繳和代收代繳義務(wù)人n稅法的個(gè)人概念：自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)n征稅對(duì)象（課稅對(duì)象、征稅客體），是指稅法征稅對(duì)象（課稅對(duì)象、征稅客體），是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利和義務(wù)共規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志同指向的對(duì)象，區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志納稅基本常識(shí)計(jì)稅依據(jù)（稅基）和稅目n據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題

7、，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定n價(jià)值形態(tài)（所得額、銷售收入、營業(yè)收入等）價(jià)值形態(tài)（所得額、銷售收入、營業(yè)收入等）和物理形態(tài)（面積、體積、容積、重量等）和物理形態(tài)（面積、體積、容積、重量等）n從價(jià)計(jì)征（按價(jià)值乘以稅率，從價(jià)定率，從價(jià)從價(jià)計(jì)征（按價(jià)值乘以稅率，從價(jià)定率，從價(jià)稅）和從量計(jì)征（按形態(tài)乘以單位稅額，從量稅）和從量計(jì)征（按形態(tài)乘以單位稅額，從量定額，從量稅）定額，從量稅）n稅目，具體征稅項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定納稅基本常識(shí)稅率n基本四種：比例稅率、定額稅率、（復(fù)合計(jì)征比例稅率、定額稅率、（復(fù)合計(jì)征方法）、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率方法）、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率n派生稅率：名義稅率、實(shí)際稅率

8、、平均稅率、派生稅率：名義稅率、實(shí)際稅率、平均稅率、邊際稅率邊際稅率n比例稅率 單一比例稅率 差別比率稅率 幅度比例稅率納稅基本常識(shí)比例稅率比例稅率（從價(jià)定率、從價(jià)計(jì)征、從價(jià)稅）（從價(jià)定率、從價(jià)計(jì)征、從價(jià)稅）n增值稅：17、13n營業(yè)稅：5、3n消費(fèi)稅：化妝品30n城市維護(hù)建設(shè)稅：7、5、1n教育費(fèi)附加：3n企業(yè)所得稅：25、20n個(gè)人所得稅：20納稅基本常識(shí)定額稅率定額稅率（從量定額、從量計(jì)征、從量稅）（從量定額、從量計(jì)征、從量稅）n消費(fèi)稅：啤酒甲類250元/噸；乙類220元/噸n黃酒：240元/噸n汽油（含鉛）1.40元/升；（無鉛）1.00元/升n柴油、航空煤油：0.80元/升納稅基本常

9、識(shí)復(fù)合計(jì)征方法復(fù)合計(jì)征方法n從量定額從價(jià)定率n卷煙：甲類：560.003元/支，乙類36+0.003元/支n白酒0.5元/500克（或者500毫升）20n注意單位換算問題：1噸=？公斤（kg）、斤、升n%、 的換算n年、月、日計(jì)算時(shí)間的換算n閏年、平年、大月、小月、閏月、平月0000納稅基本常識(shí)n關(guān)鍵概念理解：累進(jìn)累進(jìn) 全額累進(jìn)（不合理） 超額累進(jìn)（超過部分繳納更高的稅，適用更高稅率） 速算扣除數(shù)（常數(shù)）速算扣除數(shù)（常數(shù)）=全額累進(jìn)計(jì)算數(shù)全額累進(jìn)計(jì)算數(shù)-超超額累進(jìn)計(jì)算數(shù)額累進(jìn)計(jì)算數(shù) 擴(kuò)展：速算增加數(shù) （超額累進(jìn)稅率）應(yīng)納稅額（超額累進(jìn)稅率）應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)計(jì)算全額累進(jìn)計(jì)算金額金額速算扣除數(shù)速

10、算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅率納稅基本常識(shí)超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅n級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù)n500 5 0n5002 000 10 25n2 0005 000 15 125n5 00020 000 20 375n20 00040 000 25 1,375n40 00060 000 30 3,375n60 00080 000 35 6,375n80 000100 000 40 10,375n100 000以上 45 15,375納稅基本常識(shí)超率累進(jìn)稅率土地增值稅n增值額、扣除項(xiàng)目金額、速算扣除率n增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50的部分 30 0n增值額在50100的部分 40 5n增值額在100200部分 5

11、0 15n增值額超過200以上部分 60 35n土地增值稅增值額土地增值稅增值額=銷售收入銷售收入-扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=全額計(jì)算的金額全額計(jì)算的金額-扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額速算扣速算扣除率除率納稅基本常識(shí)n納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)n納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限庫期限n納稅地點(diǎn)n減免稅、起征點(diǎn)n罰則n附則稅法的構(gòu)成要素（2）納稅基本常識(shí)第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系n一、稅法體系（稅收制度）n一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和n三個(gè)層

12、次：不同的要素構(gòu)成稅種、不同稅種構(gòu)成稅收制度、規(guī)范稅款征收程序的法律規(guī)范納稅基本常識(shí)征管部門n海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅征收管理海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅征收管理n部分地區(qū)耕地占用稅和契稅由財(cái)政部門部分地區(qū)耕地占用稅和契稅由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收負(fù)責(zé)征收n稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收征管法稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收征管法n海關(guān)適用海關(guān)法進(jìn)出口關(guān)稅條例海關(guān)適用海關(guān)法進(jìn)出口關(guān)稅條例n財(cái)政部門適用部門規(guī)章制度財(cái)政部門適用部門規(guī)章制度納稅基本常識(shí)第三節(jié) 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利和義務(wù)n“分稅制分稅制”的財(cái)政管理體制：中央稅、地方稅的財(cái)政管理體制：中央稅、地方稅n中央地方和地方共享稅中央地方和地方共享稅n國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局納稅基本常識(shí)

13、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)（1）n分稅制：劃分為中央固定收入、地方固分稅制：劃分為中央固定收入、地方固定收入、中央和地方共享收入定收入、中央和地方共享收入n地方自行立法的地區(qū)性稅種，省級(jí)政府和稅務(wù)主管部門掌握n地方政府管理屠宰稅、筵席稅n地方稅收管理權(quán)限在省級(jí)以下劃分由省級(jí)人大或政府決定n少數(shù)民族地區(qū)和特區(qū)外，其他地方不得擅自停征全國性地方稅種納稅基本常識(shí)n全國人大及其常委會(huì)批準(zhǔn)，民族自治地方可以擁有某些特殊稅收管理權(quán)n經(jīng)濟(jì)特區(qū)同上n地方稅權(quán)不能影響國家宏觀調(diào)控和中央財(cái)政收入n涉外稅收統(tǒng)一n國務(wù)院統(tǒng)一減免稅，地方不得先征后退、變相減免稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)（2）納稅基本常識(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置n中央主管部門：國家稅務(wù)總局中央主管

14、部門：國家稅務(wù)總局n地方：國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)地方：國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)n稅務(wù)局系統(tǒng)包括征收分局、稽查分局稅務(wù)局系統(tǒng)包括征收分局、稽查分局n國稅局由國稅總局直屬垂直領(lǐng)導(dǎo)，地稅局國稅局由國稅總局直屬垂直領(lǐng)導(dǎo)，地稅局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主主納稅基本常識(shí)垂直管理示意圖垂直管理示意圖國家稅務(wù)總局省國家稅務(wù)局自治區(qū)國家稅務(wù)局直轄市國家稅務(wù)局市縣旗國家稅務(wù)局市縣旗國家稅務(wù)局鄉(xiāng)鎮(zhèn)國家稅務(wù)局（所）鄉(xiāng)鎮(zhèn)國家稅務(wù)局（所）納稅基本常識(shí)國家稅務(wù)局征收稅種n增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、銀行總行、保險(xiǎn)總公司

15、集中繳納的門、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅，中央企業(yè)與營業(yè)稅、所得稅、城建稅，中央企業(yè)與地方企業(yè)聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的地方企業(yè)聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅和資源稅、證券交易（印花稅）稅、稅和資源稅、證券交易（印花稅）稅、中央稅滯納金、補(bǔ)稅、罰款中央稅滯納金、補(bǔ)稅、罰款納稅基本常識(shí)地方稅務(wù)局征收稅種n營業(yè)稅、城建稅、地方國有、集體、營業(yè)稅、城建稅、地方國有、集體、私營企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資私營企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土

16、地使用稅、耕地占用源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、地方稅滯納稅、屠宰稅、筵席稅、地方稅滯納金、補(bǔ)稅、罰款金、補(bǔ)稅、罰款納稅基本常識(shí)征收權(quán)限調(diào)整（1）n2001年12月31日前企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅不變動(dòng)n2002年年1月月1日起，新開設(shè)企業(yè)所得稅在國稅局日起，新開設(shè)企業(yè)所得稅在國稅局管理管理n除下列企業(yè)外：合并、分立、事業(yè)單位改制、變更登記的n2002年1月1日起，其他管理部門登記管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等企業(yè)所得稅由國稅局管理納稅基

17、本常識(shí)征收權(quán)限調(diào)整（2）n2001年底前已在其他部門登記注冊(cè)，未稅務(wù)登記的企業(yè)組織，不變n不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)由國稅出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)由國稅局管理局管理納稅基本常識(shí)征收權(quán)限調(diào)整（3）n除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得（包

18、括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅）仍由地方稅務(wù)局管理稅）仍由地方稅務(wù)局管理n部分地區(qū)，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由財(cái)政征收管理n海關(guān)：關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、海關(guān)：關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅納稅基本常識(shí)固定收入n中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分），車輛購置稅、關(guān)稅、海海關(guān)代征部分），車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅n地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、地占用稅、土地增值

19、稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅契稅n屠宰稅、筵席稅開征與否屬于地方納稅基本常識(shí)中央與地方共享收入n增值稅（不含進(jìn)口部分）：中央增值稅（不含進(jìn)口部分）：中央75，地方，地方25n營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的歸中央，其他歸地方歸中央，其他歸地方n企業(yè)所得稅：鐵道部、銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納企業(yè)所得稅：鐵道部、銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納歸中央，其余按中央歸中央，其余按中央60，地方，地方40n個(gè)人所得稅：儲(chǔ)蓄存款利息外，與企業(yè)所得稅相同個(gè)人所得稅：儲(chǔ)蓄存款利息外，與企業(yè)所得稅相同n資源稅：海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央，其他歸地方資源稅：海洋石

20、油企業(yè)繳納部分歸中央，其他歸地方n城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納部城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納部分歸中央，其他歸地方分歸中央，其他歸地方n印花稅：證券交易印花稅中央印花稅：證券交易印花稅中央94，地方，地方6，其他，其他歸地方歸地方納稅基本常識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)n稅務(wù)機(jī)關(guān)n納稅人納稅基本常識(shí)第四節(jié) 納稅基本程序n辦理稅務(wù)登記n領(lǐng)購發(fā)票n建立賬簿與財(cái)務(wù)制度n納稅申報(bào)n繳納稅款n稅務(wù)行政復(fù)議n稅務(wù)行政訴訟納稅基本常識(shí)第二章 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理納稅基本常識(shí)第二章 增值稅法n重點(diǎn)：征稅范圍、一般納稅人和小規(guī)模納稅人、重點(diǎn)：征稅范圍、一般納稅人和小規(guī)模納稅人、應(yīng)納

21、稅額的計(jì)算、幾種特殊經(jīng)營行為、進(jìn)口貨應(yīng)納稅額的計(jì)算、幾種特殊經(jīng)營行為、進(jìn)口貨物征稅、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限、增值物征稅、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限、增值稅專用發(fā)票管理稅專用發(fā)票管理n難點(diǎn)：銷售額的規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、不得難點(diǎn)：銷售額的規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、不得抵扣的處理、進(jìn)口貨物征稅的計(jì)算、特殊經(jīng)營抵扣的處理、進(jìn)口貨物征稅的計(jì)算、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理行為的稅務(wù)處理n國務(wù)院2008.11.5發(fā)布增值稅暫行條例，2009年1月1日起施行n財(cái)政部2008年12月15日發(fā)布實(shí)施細(xì)則納稅基本常識(shí)主要章節(jié)內(nèi)容n增值稅的基本原理n征稅范圍及納稅義務(wù)人n一般納稅人和小規(guī)模納稅人n稅率與征收率n一般納稅

22、人應(yīng)納稅額的計(jì)算n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算n特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理n進(jìn)口貨物征稅n征收管理n增值稅專用發(fā)票的使用及管理納稅基本常識(shí)第一節(jié) 增值稅的基本原理n增值稅概念：商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅n我國：是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供我國：是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅的一種流轉(zhuǎn)稅納稅基本常識(shí)增值稅的特點(diǎn)：n保持稅收中性

23、n普遍征收n稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)n實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行稅款抵扣制度n實(shí)行比例稅率實(shí)行比例稅率n實(shí)行價(jià)外稅制度實(shí)行價(jià)外稅制度納稅基本常識(shí)增值稅的類型n生產(chǎn)型增值稅：以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物資資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)購入固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除n收入型增值稅：對(duì)于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除n消費(fèi)型增值稅：允許將購置物資資料的價(jià)值和用消費(fèi)型增值稅：允許將購置物資資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除購置當(dāng)期全

24、部一次扣除n我國實(shí)行的不完全消費(fèi)型增值稅，不動(dòng)產(chǎn)（房屋我國實(shí)行的不完全消費(fèi)型增值稅，不動(dòng)產(chǎn)（房屋和建筑物，含在建工程和工程物資）和建筑物，含在建工程和工程物資） 、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)由于繳納營業(yè)稅，不允許抵扣由于繳納營業(yè)稅，不允許抵扣納稅基本常識(shí)增值稅的計(jì)稅方法n直接計(jì)算法，復(fù)雜，無法執(zhí)行n間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額增值稅稅率增值稅稅率-非增值項(xiàng)目已納稅額非增值項(xiàng)目已納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額納稅基本常識(shí)n征稅范圍的一般規(guī)定：n銷售或進(jìn)口貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣銷售或進(jìn)口貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體體n提供加工、修理修配勞務(wù)提

25、供加工、修理修配勞務(wù)n特殊項(xiàng)目：貨物期貨、銀行業(yè)銷售金銀、死當(dāng)物品特殊項(xiàng)目：貨物期貨、銀行業(yè)銷售金銀、死當(dāng)物品和寄售、集郵商品生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單和寄售、集郵商品生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售位和個(gè)人銷售n視同銷售的視同銷售的8種行為（實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)）種行為（實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)）n代銷、銷售代銷商品代銷、銷售代銷商品n兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)（同一縣市除外）機(jī)構(gòu)（同一縣市除外）第二節(jié) 征稅范圍以及納稅義務(wù)人納稅基本常識(shí)委托加工示意圖委托方委托方A原材料原材料主要材料主要材料受托方受托方B輔助材料輔

26、助材料加工費(fèi)加工費(fèi)委托個(gè)體加工除外受托受托方代方代收代收代繳消繳消費(fèi)稅費(fèi)稅納稅基本常識(shí)n自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：生產(chǎn)用和房地產(chǎn)用固定資產(chǎn)建造區(qū)分（2009年前）n自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)n自產(chǎn)或委托加工、購進(jìn)的貨物用于投資n自產(chǎn)或委托加工、購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者n自產(chǎn)或委托加工、購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送n非視同銷售（不交稅）：購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)非視同銷售（不交稅）：購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、購買貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)目、購買貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)n自產(chǎn)或委托加工的只要使用就要交稅自產(chǎn)或委托加工的只要使用就要交稅視同銷售行為納稅基本

27、常識(shí)n混合銷售行為：一項(xiàng)行為涉及增值稅、混合銷售行為：一項(xiàng)行為涉及增值稅、營業(yè)稅兩個(gè)稅種，按主業(yè)征稅營業(yè)稅兩個(gè)稅種，按主業(yè)征稅n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：提供兩種勞務(wù)涉及兩兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：提供兩種勞務(wù)涉及兩個(gè)稅種，分開核算，一律從高個(gè)稅種，分開核算，一律從高n兼營和混營的區(qū)分原理舉例講解應(yīng)用：商場(chǎng)銷售彩電運(yùn)送到家、電信行業(yè)、大型綜合商場(chǎng)經(jīng)營活動(dòng)、攝影行業(yè)購買相框等混營和兼營行為納稅基本常識(shí)電信業(yè)兼營和混營示意圖兼營兼營2單純性單純性購買購買手機(jī)手機(jī)兼營兼營1（主營）（主營）單純性單純性上號(hào)上號(hào)混營混營購買手機(jī)購買手機(jī)同時(shí)上號(hào)同時(shí)上號(hào)電信城營業(yè)營業(yè)稅稅增值增值稅稅營業(yè)營業(yè)稅稅納稅基本常識(shí)免稅規(guī)定n農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

28、者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷n避孕藥品和用具避孕藥品和用具n古舊圖書古舊圖書n直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備設(shè)備n外國政府、國際組織無償捐助的進(jìn)口貨物和設(shè)備外國政府、國際組織無償捐助的進(jìn)口貨物和設(shè)備n由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品n銷售自己使用過的物品（是指其他個(gè)人自己使用銷售自己使用過的物品（是指其他個(gè)人自己使用過的物品）過的物品） 納稅基本常識(shí)其他減征、免稅項(xiàng)目（1）n先征后退：資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排n2008年6月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征n農(nóng)民專業(yè)

29、合作社內(nèi)部免征農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部免征n免稅店銷售免稅品免征免稅店銷售免稅品免征n商務(wù)部批準(zhǔn)的融資租賃免稅，繳納營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓商務(wù)部批準(zhǔn)的融資租賃免稅，繳納營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓了租賃商品所有權(quán)的征收了租賃商品所有權(quán)的征收n轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于征稅范轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于征稅范圍圍納稅基本常識(shí)其他減征、免稅項(xiàng)目（2）n熱力、電力、燃?xì)?、自來水一次性收費(fèi)與銷售數(shù)熱力、電力、燃?xì)?、自來水一次性收費(fèi)與銷售數(shù)量有直接關(guān)系的征收；無直接關(guān)系的不征收量有直接關(guān)系的征收；無直接關(guān)系的不征收n納稅人銷售代收行政管理費(fèi)不是價(jià)外收費(fèi)納稅人銷售代收行政管理費(fèi)不是價(jià)外收費(fèi)n銷售同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取保費(fèi)、車

30、輛購置稅、牌照銷售同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取保費(fèi)、車輛購置稅、牌照稅不作為價(jià)外收費(fèi)稅不作為價(jià)外收費(fèi)n銷售軟件產(chǎn)品一并收取安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用為銷售軟件產(chǎn)品一并收取安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用為混合銷售，征收增值稅，即征即退；交付使用后混合銷售，征收增值稅，即征即退；交付使用后收費(fèi)不征收增值稅；受托開發(fā)軟件，著作權(quán)屬于收費(fèi)不征收增值稅；受托開發(fā)軟件，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，屬于委托方或共有的不征受托方的征收增值稅，屬于委托方或共有的不征收增值稅收增值稅納稅基本常識(shí)其他減征、免稅項(xiàng)目（3）n印刷企業(yè)自行購買紙張印制圖書按貨物銷售征稅n會(huì)費(fèi)不征收n債轉(zhuǎn)股免征n發(fā)電補(bǔ)貼不征收納稅基本常識(shí)起征點(diǎn)n未達(dá)到起征點(diǎn)的不征

31、收，限于個(gè)人未達(dá)到起征點(diǎn)的不征收，限于個(gè)人n銷售貨物，月銷售額銷售貨物，月銷售額2,000-5,000元元n銷售應(yīng)稅勞務(wù)，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，1,500-3,000元元n按次納稅，每次（日）按次納稅，每次（日）150-200元元n銷售額不包含應(yīng)納增值稅稅額（不含稅銷售額）n兼營的分別核算，沒有分別核算的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定，無法核定的一律從高，不得減稅、免稅n達(dá)到起征點(diǎn)的，全額征收n可以放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)納稅基本常識(shí)納稅義務(wù)人n單位n個(gè)人n外商投資企業(yè)和外國企業(yè)n承租人和承包人n扣繳義務(wù)人n代扣代繳和代收代繳的概念納稅基本常識(shí)外單位或個(gè)人扣繳義務(wù)人外單位或個(gè)人付款給付款給別人時(shí)別人時(shí)扣除

32、對(duì)扣除對(duì)方應(yīng)繳方應(yīng)繳納的稅納的稅金，將金，將余額支余額支付給對(duì)付給對(duì)方方代收代繳代收代繳代扣代代扣代繳繳向別人向別人收款時(shí)，收款時(shí)，同時(shí)收同時(shí)收取對(duì)方取對(duì)方應(yīng)繳納應(yīng)繳納的稅金的稅金納稅基本常識(shí)第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人n一般納稅人：年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位n下列不屬于一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) 個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人） 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)納稅基本常識(shí)n總分支統(tǒng)一核算，總分支機(jī)構(gòu)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理n縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)30日內(nèi)審核完畢，在稅務(wù)登記證副本

33、首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”專章（紅色）n新開業(yè)符合條件的企業(yè)，辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)n年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，也可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定n總分支統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)是一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，可以申請(qǐng)辦理，必須提供總機(jī)構(gòu)的一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）一般納稅人管理（1）納稅基本常識(shí)一般納稅人管理（2）n已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)企業(yè)外，現(xiàn)為非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)除外），年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)n2002年1月1日起，加油站按一般納

34、稅人征稅n年審違規(guī)行為取消資格n年審和臨時(shí)轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定問題：領(lǐng)用千年審和臨時(shí)轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定問題：領(lǐng)用千元版（最高開票限額元版（最高開票限額1萬元），個(gè)別審核領(lǐng)購萬萬元），個(gè)別審核領(lǐng)購萬用版（最高開票金額用版（最高開票金額10萬元），月領(lǐng)購不超過萬元），月領(lǐng)購不超過25份份納稅基本常識(shí)小規(guī)模納稅人認(rèn)定管理n貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（或?yàn)橹鳎┎⒓鏍I貨物貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（或?yàn)橹鳎┎⒓鏍I貨物批發(fā)或者零售的，年應(yīng)征增值稅銷售額批發(fā)或者零售的，年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元以萬元以下（含），其他下（含），其他80萬元以下萬元以下n超過小規(guī)模的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人，非企業(yè)超過小規(guī)模的其他個(gè)人

35、按小規(guī)模納稅人，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅小規(guī)模納稅人納稅n一般不使用專用發(fā)票一般不使用專用發(fā)票n正確核算的不低于正確核算的不低于30萬元的生產(chǎn)性企業(yè)可以認(rèn)定萬元的生產(chǎn)性企業(yè)可以認(rèn)定n低于低于80萬元的商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、以及從事萬元的商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、以及從事貨物批發(fā)或零售為主，兼營生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物批發(fā)或零售為主，兼營生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、非企業(yè)性單位一律不認(rèn)定的企業(yè)、非企業(yè)性單位一律不認(rèn)定納稅基本常識(shí)區(qū)分圖示n生產(chǎn)性小規(guī)模納稅生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人：小于人：小于50萬元萬元（含）（含）n生產(chǎn)性一般納

36、稅人：年應(yīng)稅銷售額超過生產(chǎn)性一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過50萬元萬元n商業(yè)性一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過商業(yè)性一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過80萬元萬元n特殊：會(huì)計(jì)核算健全的生產(chǎn)性企業(yè)不低于特殊：會(huì)計(jì)核算健全的生產(chǎn)性企業(yè)不低于30萬元萬元的也可以認(rèn)定為一般納稅人的也可以認(rèn)定為一般納稅人n商業(yè)性小規(guī)模納稅人：商業(yè)性小規(guī)模納稅人：小于小于80萬元（含）萬元（含）n強(qiáng)化規(guī)定：低于強(qiáng)化規(guī)定：低于80萬元萬元的商業(yè)性企業(yè)不得認(rèn)定的商業(yè)性企業(yè)不得認(rèn)定n非企業(yè)性單位、個(gè)人非企業(yè)性單位、個(gè)人納稅基本常識(shí)新辦商貿(mào)企業(yè)n稅務(wù)登記之日起，1年內(nèi)達(dá)到80萬元，方可申請(qǐng)，認(rèn)定前一律按小規(guī)模納稅人管理，并開始實(shí)行輔導(dǎo)期管理

37、，輔導(dǎo)期結(jié)束后審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人n固定經(jīng)營場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦零售、注冊(cè)資金500萬元、50人以上，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期n資格認(rèn)定：案頭審核、約談、實(shí)地查驗(yàn)n輔導(dǎo)期管理：不少于6個(gè)月；限量發(fā)售25份萬元版發(fā)票；按次發(fā)售不夠用的根據(jù)上一次發(fā)售銷售額的4預(yù)繳增值稅，交叉稽核無誤予以抵扣n輔導(dǎo)期滿：全面審查轉(zhuǎn)為正式，原則上不得超過萬元版發(fā)票；實(shí)際銷售額達(dá)到300萬元以上，繳足了稅款，可以開具萬元版發(fā)票納稅基本常識(shí)第四節(jié) 稅率與征收率n基本稅率：基本稅率：17n低稅率低稅率13 ：糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、：糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、暖

38、氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；其他料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；其他n農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚n農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷免征農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷免征n零稅率的含義：出口貨物零稅率的含義：出口貨物n征收率：征收率：3納稅基本常識(shí)一般納稅人可以選擇6%征收率計(jì)算n縣級(jí)及縣級(jí)以下小水電n建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料n以自己采掘的砂土石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)n用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品n自來水

39、n商品混凝土（商品砼）n36個(gè)月內(nèi)不得變更納稅基本常識(shí)一般納稅人銷售，簡(jiǎn)易辦法4%征收n寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）寄售的物品在內(nèi)）n典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品n國務(wù)院批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅品國務(wù)院批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅品n一般納稅人自來水銷售，選擇按一般納稅人自來水銷售，選擇按6%簡(jiǎn)簡(jiǎn)易辦法后，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額易辦法后，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額納稅基本常識(shí)第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率n銷售額的規(guī)定（銷售額的規(guī)定（1） 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含銷項(xiàng)稅額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含銷項(xiàng)稅額n價(jià)外費(fèi)用不

40、包括：價(jià)外費(fèi)用不包括：n銷項(xiàng)稅額、委托加工代收代繳的消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅額、委托加工代收代繳的消費(fèi)稅n同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于銷售同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于銷售 承運(yùn)者的發(fā)票開具給購貨方承運(yùn)者的發(fā)票開具給購貨方 納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方納稅基本常識(shí)兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)示意圖銷售方銷售方A購買方購買方B運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門（鐵路）（鐵路）銷售方將從運(yùn)輸部門取得銷售方將從運(yùn)輸部門取得的發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方納稅基本常識(shí)銷售額的規(guī)定（2）n同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于銷售額事業(yè)性收費(fèi)不屬于銷售額n

41、銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方收取的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)不是價(jià)外買方收取的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)不是價(jià)外費(fèi)用費(fèi)用n價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額，需要換算為不含稅銷價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額，需要換算為不含稅銷售額售額n銷售額以人民幣計(jì)算，外幣需要折合為人民幣銷售額以人民幣計(jì)算，外幣需要折合為人民幣納稅基本常識(shí)銷售額的特殊規(guī)定（1）n實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則n折扣方式銷售、銷售折讓和退回可以開紅字發(fā)票折扣方式銷售、銷售折讓和退回可以開紅字發(fā)票抵減銷售額抵減銷售額n注意區(qū)分銷售折扣（財(cái)務(wù)管理上稱為注意區(qū)分銷售折扣（財(cái)務(wù)管理上稱為“現(xiàn)金折現(xiàn)金折扣扣”

42、）不能抵減）不能抵減n限于貨物價(jià)格折扣，數(shù)量折扣是無償贈(zèng)送行為限于貨物價(jià)格折扣，數(shù)量折扣是無償贈(zèng)送行為n以舊換新：按新貨物同期銷售價(jià)格，不得抵扣舊以舊換新：按新貨物同期銷售價(jià)格，不得抵扣舊貨物價(jià)格貨物價(jià)格n還本銷售：不得減除還本支出還本銷售：不得減除還本支出納稅基本常識(shí)n以物易物：雙方都做購銷處理，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅以物易物：雙方都做購銷處理，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n有符合規(guī)定的專用發(fā)票的可以抵扣有符合規(guī)定的專用發(fā)票的可以抵扣n包裝物押金：出租出借的單獨(dú)記賬，時(shí)間在包裝物押金：出租出借的單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；逾適當(dāng)期內(nèi)，又未過期的，

43、不并入銷售額征稅；逾適當(dāng)期（1年）不歸還的押金要換算為不含稅；個(gè)別包裝年）不歸還的押金要換算為不含稅；個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)期限較長的，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可以放寬逾物周轉(zhuǎn)期限較長的，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可以放寬逾期期限；出租的租金收入是銷售額（其他業(yè)務(wù)收期期限；出租的租金收入是銷售額（其他業(yè)務(wù)收入）；啤酒、黃酒外，其他酒類一律計(jì)算銷項(xiàng)稅額入）；啤酒、黃酒外，其他酒類一律計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售額的特殊規(guī)定（2）納稅基本常識(shí)以物易物圖示出售自己貨物出售自己貨物A購入對(duì)方貨物購入對(duì)方貨物出售自己貨物出售自己貨物B購入對(duì)方貨物購入對(duì)方貨物銷售行為：銷售行為：計(jì)算銷項(xiàng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額稅額購進(jìn)行為：購進(jìn)行為：看是否有專看是否有專

44、用發(fā)票計(jì)算用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額納稅基本常識(shí)包裝物押金和租金區(qū)分圖示短于短于1年的按年的按實(shí)際期限實(shí)際期限不是價(jià)外收費(fèi)的情形：不是價(jià)外收費(fèi)的情形：正常：正常：1年以內(nèi)的年以內(nèi)的押金；超過一年以押金；超過一年以上的押金需要審批；上的押金需要審批；啤酒、黃酒有押金啤酒、黃酒有押金租金租金要繳稅要繳稅除啤酒、除啤酒、黃酒以外黃酒以外的其他酒的其他酒類要繳稅類要繳稅不返還不返還的押金的押金要繳稅要繳稅納稅基本常識(shí)銷售已使用過的固定資產(chǎn)（1）n是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)n銷售自己使用過的銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進(jìn)日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率計(jì)算征收的固

45、定資產(chǎn)，按照適用稅率計(jì)算征收n2008年12月31日以前未納入增值稅抵扣試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)的或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅納稅基本常識(shí)n2008年12月31日前納入試點(diǎn)的企業(yè)，銷售自己使用過的在試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅n納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)銷售行為，對(duì)已使納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額固定資產(chǎn)凈值為銷售額銷售已使用過的固定資產(chǎn)（2）納稅基本常識(shí)視同銷售行為的銷

46、售額規(guī)定n納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定n其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定定n組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）消成本利潤率）消費(fèi)稅稅額費(fèi)稅稅額n組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）n成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本購貨物的為實(shí)際采購成本n成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定（成本利潤率由國家稅務(wù)總局規(guī)定（10%）或按）或按消費(fèi)稅條例的規(guī)定（消費(fèi)稅條例的規(guī)定（P.1

47、45）納稅基本常識(shí)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n銷項(xiàng)稅額銷售額稅率銷項(xiàng)稅額銷售額稅率n不含稅銷售額含稅銷售額（不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）稅率）n小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額含稅銷售小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額含稅銷售額（額（1征收率）征收率）納稅基本常識(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）n己方（購買方、進(jìn)口）的進(jìn)項(xiàng)稅額己方（購買方、進(jìn)口）的進(jìn)項(xiàng)稅額=對(duì)方（銷對(duì)方（銷售方）的銷項(xiàng)稅額，但并非全部可以抵扣售方）的銷項(xiàng)稅額，但并非全部可以抵扣n每一筆抵扣必須有一張發(fā)票對(duì)應(yīng)每一筆抵扣必須有一張發(fā)票對(duì)應(yīng)n準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 銷售方取得的發(fā)票注明的稅額銷售方取得的發(fā)票注明的稅額 海關(guān)取得的專用繳款書注明的稅額

48、（先比對(duì)，海關(guān)取得的專用繳款書注明的稅額（先比對(duì)，后抵扣）后抵扣） 購買免稅農(nóng)產(chǎn)品（含煙葉稅）可以抵扣：買購買免稅農(nóng)產(chǎn)品（含煙葉稅）可以抵扣：買價(jià)價(jià)13納稅基本常識(shí)n煙葉抵扣辦法 煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款（1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率（20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（13%）n從農(nóng)民專業(yè)合作社購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按從農(nóng)民專業(yè)合作社購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按13%扣除率計(jì)算抵扣扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（2）納稅基本常識(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）n購買或銷售以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)購買或銷售以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除輸費(fèi)用的扣除

49、n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（扣除率（7%）n免稅貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）不得計(jì)算扣除免稅貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）不得計(jì)算扣除n運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)n國際貨運(yùn)發(fā)票不得抵扣國際貨運(yùn)發(fā)票不得抵扣納稅基本常識(shí)不得抵扣項(xiàng)目（1）n不合法的、不符合規(guī)定的發(fā)票不予以抵扣不合法的、不符合規(guī)定的發(fā)票不予以抵扣n用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物或勞務(wù)個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物或勞務(wù)n購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含自產(chǎn)購進(jìn)貨物不包括既用于

50、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征項(xiàng)目）也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征項(xiàng)目）也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等器具等n固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)相比，不包括房屋建筑物固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)相比，不包括房屋建筑物納稅基本常識(shí)n個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)n非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)

51、產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程n非正常損失購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)n非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失爛變質(zhì)的損失n購買自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，購買自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣n上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣項(xiàng)目（2）納稅基本常識(shí)不得抵扣項(xiàng)目（3）n兼營

52、免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)無法劃分的，或者兼營免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)無法劃分的，或者劃分不清的，不得抵扣，其計(jì)算公式劃分不清的，不得抵扣，其計(jì)算公式n不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞當(dāng)月免稅項(xiàng)目的銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合計(jì)務(wù)的營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)n海關(guān)進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)海關(guān)進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返回的資金，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理或返回的

53、資金，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理納稅基本常識(shí)含稅和不含稅銷售額歸納（1）n除非特別說明：增值稅銷售額不含稅除非特別說明：增值稅銷售額不含稅n開增值稅專用發(fā)票的不含稅，開普通發(fā)票的含稅開增值稅專用發(fā)票的不含稅，開普通發(fā)票的含稅n商場(chǎng)、零售只能開普通發(fā)票，含稅商場(chǎng)、零售只能開普通發(fā)票，含稅n價(jià)外費(fèi)用含稅，注意區(qū)分包裝物租金和押金價(jià)外費(fèi)用含稅，注意區(qū)分包裝物租金和押金n小規(guī)模企業(yè)只能開普通發(fā)票，其銷售額為含稅小規(guī)模企業(yè)只能開普通發(fā)票，其銷售額為含稅n小規(guī)模納稅人即使從一般納稅人取得專用發(fā)票，也小規(guī)模納稅人即使從一般納稅人取得專用發(fā)票，也只能視同普通發(fā)票使用只能視同普通發(fā)票使用n小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申

54、請(qǐng)代開增值稅專用小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票發(fā)票納稅基本常識(shí)n購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅額，成進(jìn)項(xiàng)稅額，成本本=買價(jià)買價(jià)（1-13%）n購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià) 13%=成本成本（1-13%） 13%n運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額，成本進(jìn)項(xiàng)稅額，成本=運(yùn)費(fèi)金運(yùn)費(fèi)金額額（1-7%）n運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額7%=運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)成本成本（1-7%）7%n運(yùn)費(fèi)金額包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金運(yùn)費(fèi)金額包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金n注意兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)問題注意兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)問題n混營和兼營區(qū)

55、分混營和兼營區(qū)分含稅和不含稅銷售額歸納（2）納稅基本常識(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）n“當(dāng)期當(dāng)期”的時(shí)間限定：直接收款的是收到銷售款的時(shí)間限定：直接收款的是收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，托收承付和委或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，托收承付和委托收款的是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，視托收款的是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，視同銷售的是貨物移送的當(dāng)天等同銷售的是貨物移送的當(dāng)天等n抵扣期限：抵扣期限：2010年以后，發(fā)票開具之日起年以后，發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，通過的次月申報(bào)抵扣；海關(guān)實(shí)行日內(nèi)認(rèn)證，通過的次月申報(bào)抵扣；海關(guān)實(shí)行“先先比對(duì)、后抵扣比對(duì)、后抵扣”的繳款書在開具之日起的繳款書在開具

56、之日起180日內(nèi)日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，未實(shí)行的在申請(qǐng)稽核比對(duì)，未實(shí)行的在180日后的第一個(gè)納日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣納稅基本常識(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）n進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額）的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣額）的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣n扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)時(shí)事先未確定用于非扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)時(shí)事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)申請(qǐng)了抵扣，如果事后用途改變發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)申請(qǐng)了抵扣，如果事后用途改變發(fā)生不能抵扣情形，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣減，無法準(zhǔn)生不能抵扣情形，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣減，無法準(zhǔn)確核算成本的按當(dāng)期實(shí)際

57、成本計(jì)算確核算成本的按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算n當(dāng)期扣減是指什么時(shí)候發(fā)生，什么時(shí)候扣減，無當(dāng)期扣減是指什么時(shí)候發(fā)生，什么時(shí)候扣減，無需追溯需追溯n實(shí)際成本實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用其他有關(guān)費(fèi)用n注意這里的運(yùn)費(fèi)是指實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)金額，如果注意這里的運(yùn)費(fèi)是指實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)金額，如果是運(yùn)費(fèi)成本，需要還原為運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)費(fèi)成本，需要還原為運(yùn)費(fèi)金額納稅基本常識(shí)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的歸納n事先未確定用途，已經(jīng)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后事先未確定用途，已經(jīng)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后來用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者勞務(wù)或者改變用途，或來用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者勞務(wù)或者改變用途，或者發(fā)生其他不得抵扣的情形者發(fā)生其他不得抵扣

58、的情形n當(dāng)期應(yīng)繳稅款當(dāng)期應(yīng)繳稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） 已知：原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額，直接已知：原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額，直接扣減扣減 未知：原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額，需要未知：原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額，需要核算還原為實(shí)際成本，使用公式進(jìn)行計(jì)算核算還原為實(shí)際成本，使用公式進(jìn)行計(jì)算納稅基本常識(shí)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)實(shí)際成本核算的注意問題n運(yùn)費(fèi)不包含同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)不包含同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)n免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)=農(nóng)產(chǎn)品成本農(nóng)產(chǎn)品成本（1-13%）n免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)

59、13%n運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)成本運(yùn)費(fèi)成本（1-7%）n運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額7%納稅基本常識(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）n銷售退回或者折讓，開具紅字發(fā)票沖銷：銷售方銷售退回或者折讓，開具紅字發(fā)票沖銷：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額；購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額沖減銷項(xiàng)稅額；購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額n商業(yè)企業(yè)向供貨方返還收入（平銷返利）公式商業(yè)企業(yè)向供貨方返還收入（平銷返利）公式n當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率值稅稅率n返還收入一律不得開具專用發(fā)票返還收入一律不得開具專用發(fā)票n一

60、般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退還理，其留抵稅額也不予以退還納稅基本常識(shí)第六節(jié) 小規(guī)模納稅人的計(jì)算n應(yīng)納稅額銷售額征收率（應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%）n銷售額與一般納稅人相同，為不含稅銷售額銷售額與一般納稅人相同，為不含稅銷售額n按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n銷售時(shí)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法，開銷售時(shí)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法，開具普通發(fā)票，為含稅銷售額，換算公式具普通發(fā)票，為含稅銷售額，換