全面解讀營改增6

1、全面全面解讀解讀“營改增營改增” 李克強（2016年3月5日兩會政府報告）：全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)近1 000萬戶由營業(yè)稅納稅人變身為增值稅納稅人，我國增值稅實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋。前言前言 本次課程內(nèi)容：營改增ABDC二、新政策下增值稅基礎(chǔ)知識解讀四、營改增政策影響與應(yīng)對措施一、營改增的營改增的目標(biāo)目標(biāo)三、四大行業(yè)營改增政策輔導(dǎo) 一、全面推開營改增的目標(biāo)一、全面推開營改增的目標(biāo) （一）（一）僅為僅為降低稅負(fù)降低稅負(fù)嗎嗎 在對營改增的有關(guān)報道中，大都在對營改增的有關(guān)報道中，大都強調(diào)其減稅效應(yīng)強調(diào)其減稅效應(yīng) 20

2、122012年至年至20152015年營改增前期試年營改增前期試點累計減稅點累計減稅6 4126 412億元。全面推開營億元。全面推開營改增試點后，改增試點后，預(yù)計預(yù)計20162016年減稅金額年減稅金額將超過將超過5 0005 000億元億元，是本屆政府成立是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅以來規(guī)模最大的一次減稅。 在設(shè)計全面推開營改增實施方案時，通在設(shè)計全面推開營改增實施方案時，通過稅率和過渡政策等妥善安排，確保全面推過稅率和過渡政策等妥善安排，確保全面推開營改增試點后，總體上可以實現(xiàn)所有行業(yè)開營改增試點后，總體上可以實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅。全面減稅。 營改增的全面推開，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)營改

3、增的全面推開，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部與二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從而減輕部與二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。了企業(yè)稅負(fù)。 全面推開營改增，將給各個行業(yè)帶來全面推開營改增，將給各個行業(yè)帶來巨大的減稅效應(yīng)。巨大的減稅效應(yīng)。 以金融服務(wù)為例，提供金融服務(wù)年應(yīng)以金融服務(wù)為例，提供金融服務(wù)年應(yīng)稅銷售額不超過稅銷售額不超過500500萬元的納稅人，屬于增萬元的納稅人，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅辦法，征值稅小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅辦法，征收率為收率為3%3%。 對對營改增減稅的初衷營改增減稅的初衷固然不容置疑固然不容置疑，但也但也似有偏頗似有偏頗： 其一，其一，減稅不一定等于營改增。如果

4、減稅不一定等于營改增。如果“稅改稅改”僅僅是為了降低納稅人稅負(fù)，僅僅是為了降低納稅人稅負(fù)，大可不必大可不必“營改增營改增”。 其二，其二，重復(fù)征稅并非一定就是稅負(fù)重重復(fù)征稅并非一定就是稅負(fù)重（即使不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）（即使不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）。 其三，其三，重復(fù)征稅并非營業(yè)稅獨有。重復(fù)征稅并非營業(yè)稅獨有。 營業(yè)稅改征增值稅是一種擇優(yōu)選擇，營業(yè)稅改征增值稅是一種擇優(yōu)選擇，而且是早就應(yīng)該做而且是早就應(yīng)該做的的選擇，但再優(yōu)的選選擇，但再優(yōu)的選擇也不可能完美無缺。擇也不可能完美無缺。 降低企業(yè)稅負(fù)是營改增的目標(biāo)之一，降低企業(yè)稅負(fù)是營改增的目標(biāo)之一，但不是唯一目標(biāo)，而且其降低稅負(fù)但不是唯一目標(biāo)，而且其降低稅負(fù)是

5、指是指整個整個行業(yè)不增負(fù)，但不能保證行業(yè)不增負(fù)，但不能保證每個納稅人都能降低稅負(fù)。每個納稅人都能降低稅負(fù)。比較比較貼貼切的說法應(yīng)該是切的說法應(yīng)該是“結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅”。 至于至于減稅的減稅的“紅包紅包”最終能否落最終能否落到自己頭上，需要企業(yè)認(rèn)真解讀營到自己頭上，需要企業(yè)認(rèn)真解讀營改增政策、正確運用營改增政策，改增政策、正確運用營改增政策，相應(yīng)調(diào)整自己的運營方式相應(yīng)調(diào)整自己的運營方式和和管理思管理思路。路。 應(yīng)應(yīng)關(guān)注全面推開營改增后的實關(guān)注全面推開營改增后的實際稅負(fù)增減變化情況，哪些因素影際稅負(fù)增減變化情況，哪些因素影響其稅負(fù)？由營業(yè)稅的價內(nèi)計稅響其稅負(fù)？由營業(yè)稅的價內(nèi)計稅改改為增值稅的價

6、外計稅后，如何正確為增值稅的價外計稅后，如何正確計算增值稅的實際稅負(fù)率，如何使計算增值稅的實際稅負(fù)率，如何使自己的稅收利益不受損失，如何使自己的稅收利益不受損失，如何使企業(yè)企業(yè)的稅收利益（稅后收益）最大的稅收利益（稅后收益）最大化，這是化，這是每個企業(yè)稅務(wù)管理的主要每個企業(yè)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)，它最終也會影響企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，它最終也會影響企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。管理目標(biāo)。 （二）多重目標(biāo)助推營改增（二）多重目標(biāo)助推營改增 1. 1.為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革助力為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革助力 全面全面推開推開營改增，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的營改增，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會分工協(xié)作

7、，全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會分工協(xié)作，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。 全面全面推開推開營改增，可以引導(dǎo)和促進(jìn)新動能在營營改增，可以引導(dǎo)和促進(jìn)新動能在營改增杠桿下延長產(chǎn)業(yè)鏈，升級業(yè)態(tài)，促進(jìn)制造業(yè)和改增杠桿下延長產(chǎn)業(yè)鏈，升級業(yè)態(tài)，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的深度融合，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、服務(wù)業(yè)的深度融合，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。 全面全面推開推開營改增，還可以促進(jìn)企業(yè)加快固定資產(chǎn)營改增，還可以促進(jìn)企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新、積

8、極采用新技術(shù)，推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的更新、積極采用新技術(shù)，推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施。實施。 2.2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)是國家根據(jù)其國情所確定的稅稅制結(jié)構(gòu)是國家根據(jù)其國情所確定的稅種的構(gòu)成體系。在雙主體稅的復(fù)合稅制體系種的構(gòu)成體系。在雙主體稅的復(fù)合稅制體系下，應(yīng)是以其中兩個實體稅種為主的稅制類下，應(yīng)是以其中兩個實體稅種為主的稅制類型。型。 全面推開營改增后，從而可以真正形成全面推開營改增后，從而可以真正形成增值稅和所得稅兩個稅種為雙主體稅的復(fù)合增值稅和所得稅兩個稅種為雙主體稅的復(fù)合稅制體系。間接稅以增值稅為主、以消費稅稅制體系。間接稅以增值稅為主、以消費稅為補充，可以充分發(fā)揮其

9、及時保證政府的財為補充，可以充分發(fā)揮其及時保證政府的財政收入的作用，所得稅可以更好地體現(xiàn)量能政收入的作用，所得稅可以更好地體現(xiàn)量能課稅原則，使我國的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。課稅原則，使我國的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。 3.3.完善分稅制度、提高征管水平完善分稅制度、提高征管水平 分稅制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍推行分稅制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍推行的一種財政管理體制。它是在合理劃分的一種財政管理體制。它是在合理劃分各級政府事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上，主要按稅各級政府事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上，主要按稅收來劃分各級政府的預(yù)算收入，各級預(yù)收來劃分各級政府的預(yù)算收入，各級預(yù)算相對獨立，并負(fù)有明確的平衡責(zé)任，算相對獨立，并負(fù)有明確的平衡責(zé)任

10、，各級次間、地區(qū)間的差別通過轉(zhuǎn)移支付各級次間、地區(qū)間的差別通過轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行調(diào)節(jié)。制度進(jìn)行調(diào)節(jié)。 我國從我國從19941994年起實施的工商稅制改年起實施的工商稅制改革同時也是第一次分稅制改革。革同時也是第一次分稅制改革。 日前，國務(wù)院頒發(fā)了國發(fā)日前，國務(wù)院頒發(fā)了國發(fā)201620162626號號關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知地方增值稅收入劃分過渡方案的通知，明確明確中央和地方對增值稅收入五五分成。中央和地方對增值稅收入五五分成。 中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，以確保地方既有

11、財力不變。中央集中的收入增以確保地方既有財力不變。中央集中的收入增量將通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用量將通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對中西部地區(qū)的支持力度，推進(jìn)基本公于加大對中西部地區(qū)的支持力度，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。共服務(wù)均等化。 “通知通知”的實施，意味著的實施，意味著我國第二次分稅制我國第二次分稅制改革的開始。改革的開始。 在這次分稅制度改革中，仍然維持國稅與在這次分稅制度改革中，仍然維持國稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。此前大家關(guān)注的國稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。此前大家關(guān)注的國稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)與合并問題，其實地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)與合并問題，其實就是稅收征管效率與成本

12、問題。就是稅收征管效率與成本問題。 在政府收入既定的前提下，稅收征管成本在政府收入既定的前提下，稅收征管成本的高低決定政府實際可支配財力的多少。換的高低決定政府實際可支配財力的多少。換言之，如果政府收入不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收言之，如果政府收入不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本降低，那就意味著政府的實際可支征管成本降低，那就意味著政府的實際可支配財力的增加。配財力的增加。 征管方不能僅僅關(guān)注征收監(jiān)管、稅收減免征管方不能僅僅關(guān)注征收監(jiān)管、稅收減免等，還應(yīng)不斷提高自己的專業(yè)水平和工作效等，還應(yīng)不斷提高自己的專業(yè)水平和工作效率、努力降低成本；不僅有收入計劃指標(biāo)，率、努力降低成本；不僅有收入計劃指標(biāo)，還應(yīng)有成本

13、考核指標(biāo)。還應(yīng)有成本考核指標(biāo)。PART PART 2 2 增值稅基礎(chǔ)知識 增值稅扣除憑證 增值稅過渡銜接新政策下征稅范圍征稅范圍一、銷售服務(wù)一、銷售服務(wù)提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)生活服務(wù)。二、銷售無形資產(chǎn)二、銷售無形資產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn)增值稅基礎(chǔ)知識（一）交通運輸服務(wù)（一）交通運輸服務(wù) 包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù) 注意：注意：出租車公司向使用本公司自有出租車的出出租車公司向使用本

14、公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按照陸路運輸租車司機(jī)收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。（繳納增值稅。（不按服務(wù)業(yè)不按服務(wù)業(yè)）（二）郵政服務(wù)（二）郵政服務(wù) 郵政服務(wù)，是指郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所中國郵政集團(tuán)公司及其所屬屬郵政企業(yè)郵政企業(yè)（不含快遞公司不含快遞公司）提供郵件寄提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

15、。物流輔助物流輔助（三）電信服務(wù)（三）電信服務(wù) 包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù) 基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù) ：語音通話語音通話 ，寬帶寬帶 增值電信服務(wù)增值電信服務(wù) ：短信和彩信服務(wù)短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。等業(yè)務(wù)活動。 注意：注意：衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信增值電信服務(wù)繳納增值稅。服務(wù)繳納增值稅。（四）建筑服務(wù)（四）建筑服務(wù) 包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。飾服務(wù)和其

16、他建筑服務(wù)。 注意：注意：固定電話、有線電視、寬帶、水、固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。不包括航道疏浚不包括航道疏浚（屬于物屬于物流輔助流輔助） （五）金融服務(wù)（五）金融服務(wù) 包括：貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保包括：貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 其中：其中： 融資性售后回租，以貨幣資金投資收取的融資性售后回租，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利

17、潤，按照貸款服務(wù)繳固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。納增值稅。（六）現(xiàn)代服務(wù)（六）現(xiàn)代服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。的業(yè)務(wù)活動。 包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合

18、同能研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。服務(wù)。 2.物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù) 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。 （注意和交通運輸業(yè)的區(qū)分注意和交通運輸業(yè)的區(qū)分）3.租賃服務(wù)租賃服務(wù) 可分為有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù) （無形資產(chǎn)租賃按無形資產(chǎn)租賃按“銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)”稅目稅目） 將建

19、筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（。（不屬于廣告不屬于廣告業(yè)業(yè)） 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅值稅。（。（不屬于物流輔助不屬于物流輔助） 水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃。

20、4.商務(wù)輔助服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù) 商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 貨物運輸代理、代理記賬貨物運輸代理、代理記賬（七）生活服務(wù)（七）生活服務(wù) 生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。需求提供的各類服務(wù)活動。 包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。和其他生活服務(wù)。二、銷售無形資產(chǎn)二、銷售無形資產(chǎn) 銷售無形資產(chǎn)，

21、是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。的業(yè)務(wù)活動。 自然資源使用權(quán)自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名、

22、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。增值稅基礎(chǔ)知識營改增后如何申請成為一般納稅人？關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點一般納稅人資格登記及有關(guān)事項的公告浙江省國家稅務(wù)局公告2016年第4號n 營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實施前）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的試點納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需重新辦理登記手續(xù)。u 2015年1月1日至2015年12月31日提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為的累計銷售額。如果是年度中間該怎么辦？u 包括納稅申報銷售額、稽

23、查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。u 累計銷售額=應(yīng)稅行為營業(yè)額合計/（1+營業(yè)稅稅率%）原營業(yè)稅下差額征收怎么算？納稅人層面增值稅基礎(chǔ)知識關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點一般納稅人資格登記及有關(guān)事項的公告浙江省國家稅務(wù)局公告2016年第4號n 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，在計算年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，生產(chǎn)、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)銷售額和應(yīng)稅（服務(wù)）行為銷售額不合并計算。n 應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記，成為一般納稅人

24、。是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。增值稅基礎(chǔ)知識關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點一般納稅人資格登記及有關(guān)事項的公告浙江省國家稅務(wù)局公告2016年第4號n 試點納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)未按規(guī)定時限辦理相關(guān)手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號附件1）第三十三條的有關(guān)規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。n 試點納稅人登記為一般納稅人后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)增值稅一

25、般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國稅發(fā)201040號）的規(guī)定，對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*征收率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額不能抵扣進(jìn)項稅額可以抵扣進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和增值稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額稅率進(jìn)項稅額：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額銷售額不含稅增值稅基礎(chǔ)知識3、增值稅納稅人稅務(wù)管理分類增值稅基礎(chǔ)知識企業(yè)性單位：可以一般人或小規(guī)模個體工商戶：可以一般人或小規(guī)模納稅人其他個人： 小規(guī)模納

26、稅人 納稅人=增值稅一般納稅人+小規(guī)模納稅人一般納稅人哪些項目可以簡易計稅？增值稅基礎(chǔ)知識一般納稅人哪些項目可以簡易計稅？1、一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)2、經(jīng)認(rèn)定的動漫一般納稅人企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)3、一般納稅人提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。4、一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)5、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，依照

27、3%征收率減按2%征收。包括在納入營改增試點之日2014年1月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同增值稅基礎(chǔ)知識6、建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅新增7、建筑業(yè)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅8、納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法， 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額9、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，

28、并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。理費或者其他費用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。增值稅基礎(chǔ)知識10、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅新增11、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用為銷售額建筑工程老項目，是指建筑工程老項目，是指建筑工程建筑工程施工許可證施工許可證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在2016年年4月月30日前日前的建筑工程項目；未取得的建筑工程項目；未

29、取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證的，建筑工程的，建筑工程承包合同注明承包合同注明的開工日期在的開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項目。日前的建筑工程項目。以取得的全部價款和價外費用減以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的不動產(chǎn)時的作價后的余額余額為銷售為銷售額額外購自建 按照按照5%的的征收率征收率計算應(yīng)計算應(yīng)納稅額。納稅額。在原營業(yè)稅政策下，納稅人銷售自建自用的不動產(chǎn)，需要補交資產(chǎn)原值中的建筑成本對應(yīng)的3%營業(yè)稅，營改增的政策沒有了此項規(guī)定。增值稅基礎(chǔ)知識新增鏈接：小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)（不含個體工商

30、戶和其他個人銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），以取得的全部價款和價外費用為銷售額以取得的全部價款和價外費用減以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的不動產(chǎn)時的作價后的余額余額為銷售為銷售額額外購自建 按照按照5%的的征收率征收率計算應(yīng)計算應(yīng)納稅額。納稅額。鏈接：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。 13、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 14、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以可以以取得

31、的全以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法一般計稅方法計算計算繳納增值稅；繳納增值稅；也可以也可以選擇差額納稅，以取得的全部價選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照余額為銷售額，按照簡易計稅方法簡易計稅方法依依5%的征收率計算的征收率計算繳納增值稅。繳納增值稅。 15、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計

32、稅方法，按照用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。的征收率計算繳納增值稅。稅率稅率 1、提供交通運輸、郵政、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信基礎(chǔ)電信、建筑、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為權(quán)，稅率為11%。 2、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 3、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。率為零。 其他稅率為其他稅率為6%增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析1. 一般納稅人一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以跨縣（市）提

33、供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用部價款和價外費用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余額，按照后的余額，按照2的預(yù)征率在在建筑建筑服務(wù)發(fā)生服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2. 納稅人提供建筑服務(wù)適用納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費方法的，以取得的全部價款和價外費用用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后的余額為銷售額。后的余額為銷售

34、額。（1）小規(guī)模小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率的征收率計算應(yīng)納稅額。計算應(yīng)納稅額。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析 （2）一般納稅人一般納稅人為建筑工程為建筑工程老項目老項目提供的建筑服務(wù)，提供的建筑服務(wù)，可以可以選擇適用簡易選擇適用簡易計稅方法計稅。計稅方法計稅。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價

35、款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照按照3%的征收率的征收率計算應(yīng)納稅額。計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述（納稅人應(yīng)按照上述（1）、（）、（2）計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，）計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)銷售其開發(fā)（自建新項目）（自建新項目）的房地產(chǎn)項目的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和

36、價外費用，（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款土地價款后的余額為銷售額。后的余額為銷售額。4. 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其2016年年4月月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建）日前取得的不動產(chǎn)（不含自建） （外購老項（外購老項目）目） ，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。應(yīng)以取得的全部價款和價外費用算應(yīng)納稅額。應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去減去該項不動產(chǎn)該項不動產(chǎn)購置原價購置原價或者或者取得不

37、動產(chǎn)時的作價后的余額，按照取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析5. 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其2016年年4月月30日前取得（不含自建）日前取得（不含自建） （外購老項目）（外購老項目）的不的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計稅方法簡易計稅方法，以全部收入，以全部收入減去減去該項不動產(chǎn)購置原價或該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率的

38、征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。6. 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其2016年年5月月1日后日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)取得（不含自建）的不動產(chǎn)（外購新項（外購新項目）目） ，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照者取得不

39、動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析7. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按

40、照5%的征的征收率收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。8. 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用取得的全部價款和價外費用減去減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。價后的余額為銷售額。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析9. 北京市、上海市、廣州

41、市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足將購買不足2年的住房對外銷售的，按照年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購的征收率全額繳納增值稅；將購買買2年以上（含年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含年以上（含2年）的普年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。通住房對外銷售的，免征增值稅。10. 金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，按照

42、，按照賣出價扣除買入價賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。后的余額為銷售額。11. 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金等資金項目。中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金等資金項目。12. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方扣除向委托方收取并代為收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。北上廣深之外的。個人將購買不足北上廣深之外的。個人將購買不足2年的住房年的住房對外銷售的，按照對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增

43、值的征收率全額繳納增值稅；個人將購買稅；個人將購買2年以上（含年以上（含2年）的住房對年）的住房對外銷售的，免征增值稅。外銷售的，免征增值稅。 增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析13. 納稅人提供納稅人提供旅游服務(wù)旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。14. 融資租賃和融資性售后回

44、租業(yè)務(wù) （1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析14. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) （2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃

45、服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析14. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。分析：分析：納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣

46、除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。定的，為當(dāng)期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析14. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利

47、息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。租賃業(yè)務(wù)新規(guī)稅務(wù)總局將售后回租界定為貸款業(yè)務(wù)增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析有形動產(chǎn)融資性售后回租兩種計

48、稅方法對比基本資料：本金500，租金總額600，分五年等額收取租金，融資租賃公司為此承擔(dān)的借款利息50。不可抵扣本金：租賃公司開票金額=120（專票）租賃公司每期應(yīng)納稅額=（120-10）17%=18.7 租賃公司每期可退增值稅=18.7-1203%=15.1租賃公司該項目實際負(fù)擔(dān)的增值稅合計=（18.7-15.1）5=18承租方每期可以抵扣進(jìn)項稅額=12017%=20.4承租方可抵扣進(jìn)項稅額合計承租方可抵扣進(jìn)項稅額合計=20.45=102可以扣本金：租賃公司每期開票金額=100（普票）+20（專票）租賃公司每期應(yīng)納稅額 =（120-100-10）17%=1.7 租賃公司該項目應(yīng)納稅額合計=1

49、.75=8.5承租方每期可以抵扣進(jìn)項稅額=2017%=3.4 承租方可抵扣進(jìn)項稅額合計承租方可抵扣進(jìn)項稅額合計=3.45=17財稅財稅201636201636號號出租人出租人業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型計稅依據(jù)計稅依據(jù)承租人承租人可抵扣進(jìn)項可抵扣進(jìn)項有資質(zhì)有資質(zhì)直租直租利息凈收入利息凈收入租金全額租金全額回租回租（老合同）（老合同）利息凈收入利息凈收入利息全額利息全額本金本金+ +利息凈收入利息凈收入租金全額租金全額無資質(zhì)無資質(zhì) 直租直租租金收入全額租金收入全額（包括本金和利（包括本金和利息）息）租金全額租金全額 回租回租利息全額利息全額 另外：另外：20132013年年8 8月月1 1日以前簽訂的繼續(xù)繳

50、納營業(yè)稅的融資租賃合同，不管是直日以前簽訂的繼續(xù)繳納營業(yè)稅的融資租賃合同，不管是直租還是回租，在租還是回租，在20162016年年5 5月月1 1日之前沒有執(zhí)行完畢的，可以適用簡易計稅方式。日之前沒有執(zhí)行完畢的，可以適用簡易計稅方式。沒有資質(zhì)的出租人繳納租金全額沒有資質(zhì)的出租人繳納租金全額3%3%的增值稅；有資質(zhì)出租人的按利息收入凈的增值稅；有資質(zhì)出租人的按利息收入凈額的額的3%3%繳納增值稅。繳納增值稅。有形動產(chǎn)融資租賃新老政策銜接有形動產(chǎn)融資租賃新老政策銜接增值稅過渡銜接營改增后差額征稅項目匯總分析15. 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價

51、款。16. 一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。增值稅專用發(fā)票（包括稅控機(jī)動車銷售發(fā)票、貨物運輸增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣期限，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。建議：綜合考慮，從企業(yè)整體角度出發(fā)，平衡銷項稅金和進(jìn)項稅金。（進(jìn)項稅金在180日內(nèi)均可抵扣。對信息化提醒有更高的要求）增值稅抵扣憑證不得抵扣的項目列舉1、納稅人取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的2、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣3、用于集體福利或者個人消費（包括交際應(yīng)酬消費）的進(jìn)項稅

52、額不得抵扣（思考：共用行不行？）4、非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣5、非正常損失的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程以及其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。6、購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣存款利息免稅存款利息免稅增值稅抵扣憑證不得抵扣的項目列舉7、購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣 （思考：住宿可以嗎？）說明：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，憑自稅務(wù)機(jī)關(guān)取

53、得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得抵扣問：我公司購進(jìn)一項固定資產(chǎn)，既生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅收入的產(chǎn)品，又生產(chǎn)增值稅免稅收入的產(chǎn)品，那么這項固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅當(dāng)月能全額抵扣嗎？如果當(dāng)月全額抵扣了，年底是否要按收入比例進(jìn)行轉(zhuǎn)出？答：增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。同時財稅【2013】年106號文件第24條規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目

54、、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。增值稅抵扣憑證不得抵扣的進(jìn)項稅中不動產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項稅中不動產(chǎn)不得抵扣時：不得抵扣時：不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值*適用稅率適用稅率發(fā)生變化可以抵扣時：發(fā)生變化可以抵扣時：可以抵扣的進(jìn)項稅額可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不

55、動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率）*適用稅率適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。舊或攤銷后的余額。專用轉(zhuǎn)為兼用處理建議：專門用于也建議認(rèn)證，否則會出現(xiàn)滯留票案源，專用轉(zhuǎn)為兼用處理建議：專門用于也建議認(rèn)證，否則會出現(xiàn)滯留票案源，也為以后留抵奠定基礎(chǔ)也為以后留抵奠定基礎(chǔ)增值稅抵扣憑證不得開具專用發(fā)票的情形向向消費者個人消費者個人銷售服務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用適用免征免征增值稅規(guī)定的增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為差額征收業(yè)務(wù)，需要支付給差額征收業(yè)務(wù)，

56、需要支付給其他單位或個人的部門如經(jīng)其他單位或個人的部門如經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，旅游服務(wù)紀(jì)代理服務(wù)，旅游服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓提供有形動產(chǎn)提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！痹鲋刀愡^渡銜接混合銷售兼營混業(yè)經(jīng)營定義發(fā)生了本質(zhì)的變化：一項銷售行為定義發(fā)生了本質(zhì)的變化：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。售。取消了取消了2013年營改增年營改增“混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營”的的概念。和概念。和增值稅暫行條

57、例增值稅暫行條例保持一保持一致，保留了混合銷售和兼營的概念。致，保留了混合銷售和兼營的概念?！凹鏍I兼營”銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。售額；未分別核算的，從高適用稅率。增值稅過渡銜接兼營財稅2016年36號文件附件1第29條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法

58、劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行行清算。例題：甲金屬材料有限公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)營范圍包括鋼材銷售、建筑用腳手架租賃，增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法計稅。2016年6月銷售200噸螺紋鋼給B公司，不含稅售價2200元/噸，貨物由甲公司車輛運輸至B公司，運費129.87元/噸；出租腳手架給C建筑公司收入50000元；公司店面出租收入10000元。增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=220020017%+129.87

59、1.1120011%+500001.1717%=84638.96元；店面出租店面出租營業(yè)稅應(yīng)稅收入10000元，營業(yè)稅=100005%=500元。全面營改增之前業(yè)務(wù)發(fā)生在全面營改增之后，銷售螺紋鋼并負(fù)責(zé)運輸屬于混合銷售行為，收取的運費按貨物銷售繳納增值稅；腳手架和店面出租則屬于兼營行為。增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=220020017%+129.871.1720017%+500001.1717%+100001.1111%=86829.95元。全面營改增之后增值稅會計核算1、進(jìn)項稅額【核算內(nèi)容】企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞

60、務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記?！九e例】購進(jìn)辦公電腦3000元、增值稅額為510元。借：固定資產(chǎn) 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510 貸：銀行存款 3510常用會計分錄處理舉例常用會計分錄處理舉例增值稅會計核算2、減免稅款【核算內(nèi)容】用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！九e例】2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款2000元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控