企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方法與案例

1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方法企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方法與案例分析與案例分析納稅評(píng)估方法納稅評(píng)估方法 v 對(duì)納稅人對(duì)納稅人申報(bào)申報(bào)的納稅資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)采集采集的納稅資料進(jìn)行案頭的初步的納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)項(xiàng)目分析法項(xiàng)目分析法；v 通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申申報(bào)數(shù)據(jù)報(bào)數(shù)據(jù)與與預(yù)警值預(yù)警值相比較相比較指標(biāo)分析法指標(biāo)分析法；v 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

2、數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較橫向比較；v 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較縱向比較；v 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的間的關(guān)聯(lián)性關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；v 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定

3、納稅人報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因；申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因；v 通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。納稅人實(shí)際納稅能力。 申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)主要邏輯關(guān)系主要邏輯關(guān)系 只有一個(gè)主表，并和所有附表構(gòu)成一個(gè)完整的納稅申報(bào)只有一

4、個(gè)主表，并和所有附表構(gòu)成一個(gè)完整的納稅申報(bào)體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人;同時(shí)明確了同時(shí)明確了主表與主表與附表附表、附表與附表附表與附表之間的勾稽關(guān)系。之間的勾稽關(guān)系?；窘Y(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu) 分為表頭項(xiàng)目、收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的分為表頭項(xiàng)目、收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算五個(gè)部分五個(gè)部分，具體反映納稅人，具體反映納稅人的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過(guò)程。的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過(guò)程。新申報(bào)表結(jié)構(gòu)新申報(bào)表結(jié)構(gòu)1.1.納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整前所得= =計(jì)稅收入計(jì)稅收入- -計(jì)稅成本計(jì)稅成本

5、- - 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金- -會(huì)計(jì)費(fèi)會(huì)計(jì)費(fèi)用和其他支出用和其他支出2.2.納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得= =納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額3.3.境內(nèi)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得- -彌補(bǔ)虧損額彌補(bǔ)虧損額- -免稅所免稅所得得+ +應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額- -允許扣除的公益救濟(jì)性捐允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額贈(zèng)額- -加計(jì)扣除額加計(jì)扣除額4.4.應(yīng)繳所得稅額應(yīng)繳所得稅額= =境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境內(nèi)應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率+ +境外所得應(yīng)境外所得應(yīng)納所得所額納所得所額- -抵免稅額抵免稅額項(xiàng)目評(píng)估法與指

6、標(biāo)分析法相結(jié)合項(xiàng)目評(píng)估法與指標(biāo)分析法相結(jié)合收入項(xiàng)目評(píng)估收入項(xiàng)目評(píng)估 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估 投資收益評(píng)估投資收益評(píng)估 投資轉(zhuǎn)讓凈收益評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓凈收益評(píng)估 補(bǔ)貼收入評(píng)估補(bǔ)貼收入評(píng)估 其他收入評(píng)估其他收入評(píng)估比較分析指標(biāo)：比較分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入v 銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售商品v 提供勞務(wù)提供勞務(wù)v 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)v 建造合同建造合同二、其他業(yè)務(wù)收入二、其他業(yè)務(wù)收入材料銷(xiāo)售收入材料銷(xiāo)售收入代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入（含逾期押金）包裝物出租收入（含逾期押金）

7、其他其他三、視同銷(xiāo)售收入三、視同銷(xiāo)售收入（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入、自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售收入、其他處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售收入、其他）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入（自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入（對(duì)內(nèi)對(duì)內(nèi)） 財(cái)稅字財(cái)稅字199679199679號(hào)：號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入（處置非貨幣性資產(chǎn)

8、視同銷(xiāo)售的收入（對(duì)外對(duì)外） 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20001182000118號(hào)：號(hào)：用部分經(jīng)營(yíng)用的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)用部分經(jīng)營(yíng)用的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、分配給股東外投資、分配給股東 總局總局6 6號(hào)令號(hào)令 用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債。用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345200345號(hào)：號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)。用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)。投資收益評(píng)估投資收益評(píng)估 投資收益范圍：填報(bào)納稅人取得的投資收益范圍：填報(bào)納稅人取得的債權(quán)投資的債權(quán)投資的利息收入利息收入和和股權(quán)投資的股息性所得股權(quán)投資的股息性所得 投資收益確認(rèn)的時(shí)間投資收益確認(rèn)的時(shí)間 股息性所得無(wú)需還原計(jì)算股息性所得無(wú)需還原計(jì)算v 投資方企業(yè)所得稅稅率投

9、資方企業(yè)所得稅稅率低于低于被投資方企業(yè)的，不退還所得被投資方企業(yè)的，不退還所得稅。投資方先將分回的現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的稅。投資方先將分回的現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的分配額不還原為稅前利潤(rùn)計(jì)入投資收益。然后在計(jì)算應(yīng)納分配額不還原為稅前利潤(rùn)計(jì)入投資收益。然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作免于補(bǔ)稅的投資收益扣除。稅所得額時(shí)，作免于補(bǔ)稅的投資收益扣除。v 投資方企業(yè)所得稅稅率投資方企業(yè)所得稅稅率高于高于被投資企業(yè)的被投資企業(yè)的 應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額=從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益資收益（1被投資方實(shí)際適用稅率）被投資方實(shí)際適用稅率） 被投資方

10、實(shí)際被投資方實(shí)際適用稅率適用稅率 境內(nèi)投資所得抵免稅額境內(nèi)投資所得抵免稅額=從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益（1被投資方適用稅率）被投資方適用稅率） 被投資方適用稅率被投資方適用稅率v 投資方企業(yè)稅率投資方企業(yè)稅率等于等于被投資方企業(yè)被投資方企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓凈收入的評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓凈收入的評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓凈收入的來(lái)源渠道有二投資轉(zhuǎn)讓凈收入的來(lái)源渠道有二: :一是各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和一是各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二是

11、二是“推定投資回收推定投資回收”。 被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額分配支付額（貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資（貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、股票）產(chǎn)、股票） 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)

12、的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。一、營(yíng)業(yè)外收入一、營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入 1. 1. 資產(chǎn)的凈增值。資產(chǎn)的凈增值。納稅人因發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活納稅人因發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值需在稅收上確認(rèn)的評(píng)估增值額。國(guó)稅發(fā)動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值需在稅收上確認(rèn)的評(píng)估增值額。國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)、號(hào)、119號(hào)號(hào)2.2.接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)接受捐

13、贈(zèng)的資產(chǎn) 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345200345號(hào)號(hào) 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200482200482號(hào)號(hào)3.3.債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益4.4.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)5.5.其他其他其他收入評(píng)估其他收入評(píng)估被合并企業(yè)被合并企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)一般處理：非股一般處理：非股權(quán)支付額高于所權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價(jià)支付股權(quán)票面價(jià)值值20計(jì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所計(jì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失得或損失按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定成本；按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定成本；不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損虧損特殊處理：特殊處理：不高于不高于20可選擇：可選擇：不計(jì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不計(jì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失所

14、得或損失以被合并企業(yè)的原賬面凈值以被合并企業(yè)的原賬面凈值確定成本；確定成本；可由合并企業(yè)繼可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。得彌補(bǔ)。合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理受贈(zèng)方接受捐贈(zèng)受贈(zèng)方接受捐贈(zèng)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)號(hào)企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金,不予計(jì)征所得稅不予計(jì)征所得稅財(cái)稅財(cái)稅199777號(hào)號(hào)接受時(shí)：接受時(shí)：不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售或清算時(shí)：出售或清算時(shí)：計(jì)入。計(jì)入。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)號(hào)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并

15、入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。贈(zèng)收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200482號(hào)號(hào)納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得間均勻計(jì)入

16、各年度的應(yīng)納稅所得 。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本評(píng)估銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本評(píng)估 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售商品成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建銷(xiāo)售商品成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本造合同成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 材料銷(xiāo)售成本、代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用、包裝物出租成本、相關(guān)稅材料銷(xiāo)售成本、代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用、包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加、其他金及附加、其他 視同銷(xiāo)售成本視同銷(xiāo)售成本 自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售成本、其他視同銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本、其他視同銷(xiāo)售成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

17、與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100%扣除項(xiàng)目評(píng)估扣除項(xiàng)目評(píng)估銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加評(píng)估銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）稅金及附加評(píng)估消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加（值稅、教育費(fèi)附加（3%3%），以），以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等土地使用稅、印花稅等期間費(fèi)用評(píng)估期間費(fèi)用評(píng)估v 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用比較分析

18、指標(biāo)比較分析指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析入變動(dòng)率配比分析 投資轉(zhuǎn)讓成本的評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓成本的評(píng)估（1）“初始投資成本初始投資成本”：納稅人取得投資時(shí)實(shí)際支付：納稅人取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部代價(jià)，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（但不包的全部代價(jià)，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（但不包括實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股息）括實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股息）（2）“計(jì)稅成本調(diào)整計(jì)稅成本調(diào)整”：追加或減少股權(quán)投資以及根：追加或減少股權(quán)投資以及根據(jù)稅收規(guī)定，應(yīng)作為投資成本回收的投資分配。據(jù)稅收規(guī)定，應(yīng)作為

19、投資成本回收的投資分配。其他扣除項(xiàng)目評(píng)估其他扣除項(xiàng)目評(píng)估一、營(yíng)業(yè)外支出一、營(yíng)業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤(pán)虧）固定資產(chǎn)盤(pán)虧（2）處置固定資產(chǎn)凈損失）處置固定資產(chǎn)凈損失（3）出售無(wú)形資產(chǎn)損失）出售無(wú)形資產(chǎn)損失（4）債務(wù)重組損失）債務(wù)重組損失（5）罰款支出）罰款支出（6）非常損失）非常損失（7）其他損失）其他損失二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用（1）資產(chǎn)評(píng)估減值）資產(chǎn)評(píng)估減值（2）其他）其他應(yīng)納稅所得額的評(píng)估應(yīng)納稅所得額的評(píng)估一、納稅調(diào)整前所得的評(píng)估一、納稅調(diào)整前所得的評(píng)估 第第1313行行“納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整前所得”：來(lái)源于本表第：來(lái)源于本表第6 61212行，即收入總

20、額減去扣除項(xiàng)目合計(jì)數(shù)。行，即收入總額減去扣除項(xiàng)目合計(jì)數(shù)。 納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整前所得= =計(jì)稅收入計(jì)稅收入- -計(jì)稅成本計(jì)稅成本- - 應(yīng)應(yīng)繳稅金繳稅金- -會(huì)計(jì)費(fèi)用和其他支出會(huì)計(jì)費(fèi)用和其他支出二、納稅調(diào)整增加額的評(píng)估二、納稅調(diào)整增加額的評(píng)估 納稅人實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額大于稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，納稅人實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用金額大于稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。納稅人如有未在應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項(xiàng)目以及不應(yīng)在扣除項(xiàng)目中收入總額中反映的收入項(xiàng)目以及不應(yīng)在扣除項(xiàng)目中反映的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期預(yù)售收入計(jì)反映的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期預(yù)售收入

21、計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） 所得稅稅負(fù)率所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 100% 工資薪金支出評(píng)估工資薪金支出的內(nèi)容工資薪金支出的內(nèi)容 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬；現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬； 包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任任職職或者或者受雇受雇有關(guān)的其他支出有關(guān)的其他支出職工人員構(gòu)成職工人員構(gòu)成 在本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，在本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除

22、外：但下列情況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；托兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。工資扣除形式和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資扣除形式和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)1.1.按實(shí)扣除：軟件生產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。按實(shí)扣除：軟件生產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2.2.事業(yè)單位事業(yè)單位 ：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額。：

23、實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額。3.3.掛鉤工資：按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除。（國(guó)稅發(fā)掛鉤工資：按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除。（國(guó)稅發(fā)200482200482號(hào)）號(hào)）( (國(guó)有、國(guó)有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融國(guó)有、國(guó)有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融保險(xiǎn)企業(yè)）保險(xiǎn)企業(yè)）4.4.計(jì)稅工資：其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，按實(shí)計(jì)稅工資：其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，按實(shí)扣除。（財(cái)稅字扣除。（財(cái)稅字19940091994009號(hào)）號(hào)）財(cái)稅財(cái)稅20061262006126號(hào)號(hào) 特別注意確定三個(gè)數(shù)特別注意確定三個(gè)數(shù)：計(jì)提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)：計(jì)提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的評(píng)估扣除限額：職工福利費(fèi)、職工

24、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按稅扣除限額：職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計(jì)提（收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計(jì)提（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200656200656號(hào)號(hào)）。）。財(cái)稅財(cái)稅200688200688號(hào)：號(hào)：對(duì)企業(yè)當(dāng)年對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.52.5以?xún)?nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前以?xún)?nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除?？鄢９?huì)經(jīng)費(fèi)的扣除條件：凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除條件：凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（

25、國(guó)稅的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國(guó)稅函函20006782000678號(hào)）號(hào)）借款費(fèi)用的評(píng)估p借款費(fèi)用的范圍：利息、手續(xù)費(fèi)等借款費(fèi)用的范圍：利息、手續(xù)費(fèi)等p借款所屬期間：籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期、清算期。借款所屬期間：籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期、清算期。p借款用途：經(jīng)營(yíng)性、資本性、投資性。借款用途：經(jīng)營(yíng)性、資本性、投資性。p借款使用時(shí)間：資產(chǎn)交付使用前后。借款使用時(shí)間：資產(chǎn)交付使用前后。p借款來(lái)源：金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、集資。借款來(lái)源：金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、集資。從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50的，超過(guò)部分的利息的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅

26、前扣除。支出，不得在稅前扣除。 注意國(guó)稅函注意國(guó)稅函2002837號(hào)：凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的號(hào)：凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。企業(yè)之間的借款?？鄢揞~：同類(lèi)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平?？鄢揞~：同類(lèi)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的評(píng)估業(yè)務(wù)招待費(fèi)的評(píng)估管理費(fèi)用或銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用或銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中列支的與其經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)直接相關(guān)的；業(yè)務(wù)直接相關(guān)的；業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得采用預(yù)提方法不得采用預(yù)提方法扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)

27、準(zhǔn)： 以主表第以主表第1行行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”為基數(shù)計(jì)算；為基數(shù)計(jì)算；1500萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下5 ，1500萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上3；主要從事代理、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)，沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)主要從事代理、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)，沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，可按制度規(guī)定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，可按2%財(cái)企財(cái)企2001251號(hào)號(hào)本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異u 會(huì)計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)會(huì)計(jì)上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅收上應(yīng)可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的時(shí)可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的時(shí)間性差異應(yīng)在本期的納稅調(diào)增額。間性差異應(yīng)在本期的

28、納稅調(diào)增額。u 按照稅務(wù)處理一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)按照稅務(wù)處理一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項(xiàng)目作調(diào)增的項(xiàng)目 例：例：A欠欠B200萬(wàn)，經(jīng)協(xié)商萬(wàn)，經(jīng)協(xié)商A用市場(chǎng)價(jià)用市場(chǎng)價(jià)180萬(wàn)賬面價(jià)萬(wàn)賬面價(jià)150萬(wàn)固定資萬(wàn)固定資產(chǎn)償還債務(wù)；產(chǎn)償還債務(wù)；B收到后，會(huì)計(jì)上計(jì)價(jià)收到后，會(huì)計(jì)上計(jì)價(jià)200萬(wàn)，稅收上確認(rèn)萬(wàn)，稅收上確認(rèn)180萬(wàn)；應(yīng)作萬(wàn)；應(yīng)作20萬(wàn)的調(diào)整萬(wàn)的調(diào)整折舊、攤銷(xiāo)支出折舊、攤銷(xiāo)支出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算折舊、稅收計(jì)算折舊及納稅調(diào)整額會(huì)計(jì)核算折舊、稅收計(jì)算折舊及納稅調(diào)整額應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅務(wù)計(jì)價(jià)不一致，主要體現(xiàn)以會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅務(wù)計(jì)價(jià)不一致，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn)下

29、幾點(diǎn) （1）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)或以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)或以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與計(jì)稅成本計(jì)價(jià)與計(jì)稅成本 （2）借款費(fèi)用資本化對(duì)入帳價(jià)值的影響）借款費(fèi)用資本化對(duì)入帳價(jià)值的影響 （3）后續(xù)支出可能不一致）后續(xù)支出可能不一致 （4）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理3資產(chǎn)計(jì)稅成本資產(chǎn)計(jì)稅成本本期確認(rèn)可計(jì)提折舊的原值本期確認(rèn)可計(jì)提折舊的原值4允許扣除額允許扣除額資產(chǎn)計(jì)稅成本資產(chǎn)計(jì)稅成本折舊率折舊率折舊、攤銷(xiāo)支出折舊、攤銷(xiāo)支出無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源和計(jì)價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源和計(jì)價(jià)。 非貨幣性交易換入無(wú)形資產(chǎn)非貨幣性交易換入無(wú)形資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)

30、形資產(chǎn)等自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)等2.無(wú)形資產(chǎn)的范圍無(wú)形資產(chǎn)的范圍 （扣除辦法扣除辦法規(guī)定不包括商譽(yù)規(guī)定不包括商譽(yù)）3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限。 會(huì)計(jì)上不應(yīng)超過(guò)會(huì)計(jì)上不應(yīng)超過(guò)10年；稅法上不少于年；稅法上不少于10年。年。4.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。折舊、攤銷(xiāo)支出折舊、攤銷(xiāo)支出遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn) 一般分為：開(kāi)辦費(fèi)、改良支出、以后年度遞延攤銷(xiāo)的其他支出一般分為：開(kāi)辦費(fèi)、改良支出、以后年度遞延攤銷(xiāo)的其他支出 1開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)次月起，不少于從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)次月起，不少于5年攤銷(xiāo)年攤銷(xiāo) 2固定資產(chǎn)改良支出（自有、出租）固定資產(chǎn)改良支出（自有、出租）

31、 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （1 1）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%20%以上；以上； （2 2）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2 2年以上；年以上； （3 3）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。繼續(xù)折舊或繼續(xù)折舊或平均攤銷(xiāo)。平均攤銷(xiāo)。產(chǎn)品或行業(yè)扣除方式和比例超限額處理糧食白酒和薯類(lèi)糧食白酒和薯類(lèi)白酒（財(cái)稅白酒（財(cái)稅199845199845號(hào)）煙號(hào)）煙草等草等其他產(chǎn)品或行

32、業(yè)其他產(chǎn)品或行業(yè)全額扣除：三類(lèi)企業(yè)全額扣除：三類(lèi)企業(yè)限額扣除：限額扣除：2 2、8 8、8.5%8.5%、25%25%國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200189200189號(hào)、財(cái)稅號(hào)、財(cái)稅20042152004215號(hào)、號(hào)、國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200521200521號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)20061072006107號(hào)號(hào)無(wú)限期向以后無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告支出評(píng)估業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的評(píng)估業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的評(píng)估業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)比較，有四個(gè)不同點(diǎn)：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)比較，有四個(gè)不同點(diǎn)：條件條件不同；不同；扣除方式扣除方式不同；不同；扣除比例扣除比例不同；不同；余額處余額處理理不同。不同。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200189號(hào)：企業(yè)以

33、公益宣傳或公益廣告的號(hào)：企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一個(gè)相同點(diǎn)：計(jì)算一個(gè)相同點(diǎn)：計(jì)算扣除限額的依據(jù)相同?？鄢揞~的依據(jù)相同。銷(xiāo)售傭金的評(píng)估u推銷(xiāo)商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金推銷(xiāo)商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金u會(huì)計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支；會(huì)計(jì)上發(fā)生的傭金據(jù)實(shí)列支；u任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資任何支付給本企業(yè)人員的費(fèi)用，視為工資u扣除標(biāo)準(zhǔn)：支付對(duì)象；合法真實(shí)憑證；扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)：支付對(duì)象；合法真實(shí)憑證；扣除限額（支付給個(gè)人不超過(guò)服務(wù)金額的限額（支付給個(gè)人不超過(guò)服務(wù)金額的5%）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失的評(píng)估 企業(yè)因收回、

34、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金的評(píng)估本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金的評(píng)估會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項(xiàng)準(zhǔn)備稅收上按限額扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備外，稅收上按限額扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品

35、削價(jià)準(zhǔn)備外，不得扣除不得扣除本期增提的其他準(zhǔn)備，包括各類(lèi)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不本期增提的其他準(zhǔn)備，包括各類(lèi)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，不得扣除得扣除壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)、方法和比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)、方法和比例。會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上：包括各種應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款），但不包括應(yīng)包括各種應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款），但不包括應(yīng)收票據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)帳款收票據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)帳款不得不得計(jì)提。計(jì)提。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按號(hào)文：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法：壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法：應(yīng)收帳款余額百分

36、比法應(yīng)收帳款余額百分比法（銷(xiāo)貨百分比法、帳齡分（銷(xiāo)貨百分比法、帳齡分析法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）析法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例5 壞帳損失的評(píng)估 國(guó)家稅務(wù)總局令第國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第七條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)收預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳號(hào)第七條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)收預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。而且只有滿(mǎn)足才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。而且只有滿(mǎn)足下列下列條件條件之一的壞帳損失才允許稅前扣除：之一的壞帳損失才允許稅前扣除： 1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤消、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤消、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余

37、財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； 2.債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)； 3.符合條件的債務(wù)重組形成的壞帳；符合條件的債務(wù)重組形成的壞帳； 4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。收回的應(yīng)收帳款。 壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)證據(jù)（七個(gè)）：破產(chǎn)公告和清償文件；注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證（七個(gè)）：破產(chǎn)公告和清償文件；注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉文件；死亡、失蹤證明；逾期三年以上及已無(wú)力清明撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉文件；死亡

38、、失蹤證明；逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)償債務(wù)的確鑿證明；債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件文件;與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。（與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。（2005年國(guó)家稅務(wù)總局令第年國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)號(hào)）本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)的評(píng)估 房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，按房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于不抵于20%、15%、10%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；利潤(rùn)計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；利潤(rùn)率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 預(yù)計(jì)利潤(rùn)額預(yù)計(jì)利潤(rùn)額=預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入利

39、潤(rùn)率利潤(rùn)率 本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，全額納稅調(diào)增本期確認(rèn)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，全額納稅調(diào)增 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后按國(guó)稅發(fā)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后按國(guó)稅發(fā)200631號(hào)進(jìn)行調(diào)整號(hào)進(jìn)行調(diào)整三、納稅調(diào)整減少額的評(píng)估三、納稅調(diào)整減少額的評(píng)估 根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但納稅人在會(huì)計(jì)核根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但納稅人在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支的項(xiàng)目金額，以算中沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支的項(xiàng)目金額，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加，根據(jù)稅收規(guī)及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)在本期扣除的項(xiàng)目金額。定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)在本期扣除的項(xiàng)目金額。納稅人如有根據(jù)規(guī)定不應(yīng)在收入總額中反映的非納稅人如有根據(jù)

40、規(guī)定不應(yīng)在收入總額中反映的非收入項(xiàng)目以及應(yīng)在扣除項(xiàng)目中反映而沒(méi)有反映的收入項(xiàng)目以及應(yīng)在扣除項(xiàng)目中反映而沒(méi)有反映的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的支出項(xiàng)目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等在應(yīng)付福利費(fèi)列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在應(yīng)付福利費(fèi)列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用會(huì)計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用按國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的按國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的 財(cái)稅財(cái)稅200084號(hào)、國(guó)號(hào)、國(guó)稅發(fā)稅發(fā)200345號(hào)號(hào)以前作調(diào)增以前作調(diào)增,本期應(yīng)調(diào)減的各項(xiàng)準(zhǔn)備金本期應(yīng)調(diào)減的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價(jià)值恢復(fù)或

41、轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn) 預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，計(jì)算實(shí)際實(shí)現(xiàn)預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，計(jì)算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，計(jì)入本期調(diào)減的利潤(rùn)額，計(jì)入本期調(diào)減其他納稅調(diào)減項(xiàng)目其他納稅調(diào)減項(xiàng)目主要包括主要包括 ： 1.稅收上按年限攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、稅收上按年限攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、 2.固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)提前攤銷(xiāo)等固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)提前攤銷(xiāo)等 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失四、納稅調(diào)整后所

42、得的評(píng)估四、納稅調(diào)整后所得的評(píng)估 如為負(fù)數(shù)，即為納稅人當(dāng)年申報(bào)的、可在如為負(fù)數(shù)，即為納稅人當(dāng)年申報(bào)的、可在以后年度申請(qǐng)企業(yè)所得稅前扣除的虧損額；以后年度申請(qǐng)企業(yè)所得稅前扣除的虧損額；如為正數(shù)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如為正數(shù)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。五、虧損彌補(bǔ)評(píng)估五、虧損彌補(bǔ)評(píng)估年度虧損的確認(rèn)：年度虧損的確認(rèn)：5年彌補(bǔ)期年彌補(bǔ)期彌補(bǔ)虧損的所得來(lái)源彌補(bǔ)虧損的所得來(lái)源匯總合并納稅企業(yè)的虧損彌補(bǔ)匯總合并納稅企業(yè)的虧損彌補(bǔ)合并分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)合并分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)境內(nèi)所得與境外所得；境內(nèi)所得與境外所得；自營(yíng)所得與投資所得；自營(yíng)所得與投資所得；應(yīng)稅所得與免稅所得；應(yīng)稅所得與免稅所得；補(bǔ)稅所得與不補(bǔ)稅所得；補(bǔ)稅所得與不補(bǔ)稅所得；稅前所得與稅后所得。稅前所得與稅后所得。 六、免稅所得的檢查六、免稅所得的檢查由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)20051