得稅匯算清繳前的納稅控制

1、2021-10-178p實施條例第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，實施條例第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；（預(yù)繳；（實際利潤額實際利潤額是指按會計制度核算的利潤總額減除是指按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額）以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額）按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的

2、，可以按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 2021-10-179p實施條例第一百二十九條實施條例第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所向

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。的其他有關(guān)資料。p實施條例第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計實施條例第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計

4、算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。2021-10-1710 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補(bǔ)

5、繳或者應(yīng)退的稅成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款?？?。 第五十五條第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。稅匯算清繳。 p企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。報并依法繳納企業(yè)所得稅。2021-10-1711p實施條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所實施條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變

6、現(xiàn)價值或者交易價格減除資得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失

7、。 p國稅發(fā)國稅發(fā)1998第第097號：股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)號：股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入清算所得。計入清算所得。 第五十六條第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。并繳納稅款。 2021-10-1712p關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200830號）

8、號）p問題內(nèi)容：問題內(nèi)容： 目前，一部分企業(yè)所得稅實行核定應(yīng)稅所得率征收方目前，一部分企業(yè)所得稅實行核定應(yīng)稅所得率征收方式，每月按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率繳納所得稅，同式，每月按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率繳納所得稅，同時匯算清繳辦法規(guī)定，對于實行查帳征收和應(yīng)稅所得率時匯算清繳辦法規(guī)定，對于實行查帳征收和應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人年底應(yīng)匯算清繳征收方式的納稅人年底應(yīng)匯算清繳.既然是核定征收，為既然是核定征收，為何還要匯算，如何匯算？何還要匯算，如何匯算？p根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)200830號文件的規(guī)定：號文件的規(guī)定：第十三條納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按第十三條納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按

9、下列規(guī)定申報納稅：下列規(guī)定申報納稅： (一一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。 2021-10-1713 第十四條納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按第十四條納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：下列規(guī)定申報納稅：(三三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。稅款。 p據(jù)此，對采用實行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)年度終了后，在據(jù)此，對采用實行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅進(jìn)行匯算清繳，申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅申報納稅進(jìn)行匯算清繳，申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納額的

11、，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。p鏈接資料鏈接資料企業(yè)所得稅核定征收辦法企業(yè)所得稅核定征收辦法.doc 2021-10-1714三、稅法變化對匯算清繳的影響三、稅法變化對匯算清繳的影響 及企業(yè)的納稅控制策略及企業(yè)的納稅控制策略 p有一個企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期有一個企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年，注冊資本年，注冊資本100萬。前十萬。前十年每年盈利年每年盈利10萬，十年共計盈利萬，十年共計盈利100萬元，共繳納所得萬元，共繳納所得稅稅33萬，后十年每年虧損萬，后十年每年虧損10萬，累計虧損萬，累計虧損100萬元，在萬

12、元，在過去的過去的20年里，企業(yè)實際上沒有盈利也沒有虧損，不應(yīng)年里，企業(yè)實際上沒有盈利也沒有虧損，不應(yīng)該繳納所得稅。該繳納所得稅。p但是，從所得稅的管理上，人為地把企業(yè)經(jīng)營期分成若干但是，從所得稅的管理上，人為地把企業(yè)經(jīng)營期分成若干年，前年，前10年交了年交了33萬所得稅，后十年賠了萬所得稅，后十年賠了100萬，不用萬，不用交稅，綜合起來把本虧進(jìn)去交稅，綜合起來把本虧進(jìn)去33萬，這就違背了所得稅對萬，這就違背了所得稅對于所得額征稅的原理。于所得額征稅的原理。p企業(yè)所得稅法第十八條企業(yè)所得稅法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，

13、但結(jié)轉(zhuǎn)年限最向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。長不得超過五年。p我國稅法只允許虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不允許虧損前轉(zhuǎn)彌補(bǔ)！我國稅法只允許虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不允許虧損前轉(zhuǎn)彌補(bǔ)！2021-10-1715（一）所得稅視同銷售行為的恰當(dāng)處理（一）所得稅視同銷售行為的恰當(dāng)處理 p實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、廣告、樣品、職工福利樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

14、或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。門另有規(guī)定的除外。p財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知知（財稅（財稅199679號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同

15、類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。法組成計稅價格。2021-10-1716p新稅法下，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部新稅法下，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)或者分公司，不作為視同銷售處理了。門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)或者分公司，不作為視同銷售處理了。p國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載九：國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載九： 特殊事項的確認(rèn)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，特殊事項的確認(rèn)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、

16、職工福以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按規(guī)定確認(rèn)收入。原利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按規(guī)定確認(rèn)收入。原稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納的銜接，另一方面原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等稅人的，不具有法人地位但實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所

17、得稅的也要獨(dú)立計算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，模式，因而縮小了視同銷售的范圍，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。公司等不再作為銷售處理。 2021-10-1717p國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（國稅函2008828號）號）10.09/08 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知

18、如下：現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（三）改變資產(chǎn)用途（如如自建商品房轉(zhuǎn)為自用

19、或經(jīng)營）自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2021-10-1718 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際

20、應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自四、本通知自2008年年1月月1日起執(zhí)行。對日起執(zhí)行。對2008年年1月月1日以前

21、發(fā)生的處置資產(chǎn)，日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年年1月月1日以后尚未進(jìn)日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 2021-10-1719p幾點說明：幾點說明：第一：第一： 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅問題的通知問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200631號）：號）：p開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助或用于捐贈、贊助 、職、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資

22、產(chǎn)等行為，務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：（或利潤）的方法和順序為： （一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；場銷售價格確定； （二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；價值確定； （三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品

23、的成本（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 2021-10-1720第二：自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品是否為視同銷售第二：自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品是否為視同銷售?p問題內(nèi)容：我單位為一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品需問題內(nèi)容：我單位為一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品需要展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該要展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？算作銷售處理？p回復(fù)意見：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針回復(fù)意見：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提

24、供的信息簡要回復(fù)如下：對您所提供的信息簡要回復(fù)如下： （1）增值稅暫行條例實施細(xì)則增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（四）將自產(chǎn)或委

25、托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 2021-10-1721 貴單位將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列不屬于視同銷售貨貴單位將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列不屬于視同銷售貨物的

26、征稅范圍，因此，不征增值稅。若將樣品無償贈送他物的征稅范圍，因此，不征增值稅。若將樣品無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。（2）企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。供勞務(wù)，但國務(wù)院

27、財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。稅。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。歡迎您再次提問。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 2008/05/06 2021-1

28、0-1722第三：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施是否為視同銷售第三：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施是否為視同銷售?p只要資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可不作只要資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可不作為視同銷售處理！但增值稅該繳還得繳！為視同銷售處理！但增值稅該繳還得繳！p國家稅務(wù)總局：資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法盡量與財務(wù)會計制度國家稅務(wù)總局：資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法盡量與財務(wù)會計制度保持一致保持一致 考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財務(wù)會計制度存在一定的差異，并且主要是時理上稅法與財務(wù)會計制度存在一定的差異，并且主要是時間性差異

29、，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)行成本和納稅間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，人遵從成本都較高，實施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、取得計稅成本等問題，盡量與財務(wù)會計制度對資產(chǎn)分類、取得計稅成本等問題，盡量與財務(wù)會計制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計稅成本與會計賬面價值基保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計稅成本與會計賬面價值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。2021-10-1723（二）收入的

30、確認(rèn)及納稅控制策略（二）收入的確認(rèn)及納稅控制策略p國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（國稅函2008875號）號） 10.30/08 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：入的實現(xiàn)： 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所

31、有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算p“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性！如捐贈性！如捐贈 2021-10-1724p會計準(zhǔn)則按公允價值確認(rèn)收入會計準(zhǔn)則按公允價值確認(rèn)收入 會計準(zhǔn)則第五條會計準(zhǔn)則第五條

32、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（分期收款發(fā)出合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過3年）年） ，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同

33、或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，期損益。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。以采用直線法進(jìn)行攤銷。2021-10-1725 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：式的，應(yīng)按以下規(guī)

34、定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?？稍诎l(fā)出商品時確認(rèn)收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入代銷清單時確認(rèn)收入。 p關(guān)于增值稅

35、若干政策的通知關(guān)于增值稅若干政策的通知（財政部（財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局財稅財稅2005165號）規(guī)定：納稅人以代銷方式銷售貨物，號）規(guī)定：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天

36、。2021-10-1726 （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。收入準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格

37、大于原售價的，差額應(yīng)在回購項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入?；刭彽纳唐纷鳛橘忂M(jìn)商品處理。價確認(rèn)收入?；刭彽纳唐纷鳛橘忂M(jìn)商品處理。 （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。2021-10-1727 （五）企業(yè)為促進(jìn)

38、商品銷售而在商品價格上給予的價（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。金折

39、扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2021-10-1728 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計

40、的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 “相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性！制性！ （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方（二）企

41、業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：法： 已完工作的測量；已完工作的測量； 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。 2021-10-1729 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入?yún)f(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按

42、照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：認(rèn)收入： 安裝費(fèi)。根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品安裝費(fèi)。根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。銷售附帶條件的安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

43、廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 2021-10-1730 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收

44、的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 特許權(quán)

45、費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。2021-10-1731三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的不

46、屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 p對于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)買房子送空調(diào)等情況，根據(jù)這對于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)買房子送空調(diào)等情況，根據(jù)這一條，終于明確空調(diào)部分不用視同銷售收入了，總銷售收一條，終于明確空調(diào)部分不用視同銷售收入了，總銷售收入不變，但分解成房屋銷售的收入和空調(diào)銷售的收入，各入不變，但分解成房屋銷售的收入和空調(diào)銷售的收入，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。不過，空調(diào)成本就不是銷售費(fèi)用了。自對應(yīng)相應(yīng)的成本。不過，空調(diào)成本就不是銷售費(fèi)用了。對于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常還有買房子送閣樓等情況，對于這對于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常還有買房子送閣樓等

47、情況，對于這種情況如何確認(rèn)其公允價值，如何確認(rèn)閣樓的成本？種情況如何確認(rèn)其公允價值，如何確認(rèn)閣樓的成本？p國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（國稅函2008828號）：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人號）：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。廣或銷售；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。p兩個法規(guī)看似矛盾，區(qū)分

48、的關(guān)鍵點：是否為組合銷售！兩個法規(guī)看似矛盾，區(qū)分的關(guān)鍵點：是否為組合銷售！2021-10-1732p減少應(yīng)納稅收入、推遲確認(rèn)收入的策略減少應(yīng)納稅收入、推遲確認(rèn)收入的策略1改變合同的簽訂方法，如投資協(xié)議和貸款合同約定分得固改變合同的簽訂方法，如投資協(xié)議和貸款合同約定分得固定利潤的稅務(wù)處理方法。定利潤的稅務(wù)處理方法。p國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函（國稅函1997490號）號）明確：根據(jù)明確：根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋營業(yè)稅稅目注釋的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資

49、產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)投資風(fēng)險，收取無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)投資風(fēng)險，收取固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓給他人使用的固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目中稅目中“租賃業(yè)租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；項目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。稅目征收營業(yè)稅。p國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

50、金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）：以貨幣資金投資但收取號）：以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤屬于貸款業(yè)務(wù)，計征營業(yè)稅。固定利潤或保底利潤屬于貸款業(yè)務(wù)，計征營業(yè)稅。 2對上市公司持股時間的調(diào)控。對上市公司持股時間的調(diào)控。3改變銷售結(jié)算方式，恰當(dāng)運(yùn)用工作量法，推遲確認(rèn)收入。改變銷售結(jié)算方式，恰當(dāng)運(yùn)用工作量法，推遲確認(rèn)收入。2021-10-17334. 企業(yè)可以分期確認(rèn)收入企業(yè)可以分期確認(rèn)收入p實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以

51、分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。p實施條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按實施條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日

52、期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。品的公允價值確定。2021-10-17345. 補(bǔ)貼收入的所得稅處理補(bǔ)貼收入的所得稅處理p補(bǔ)貼收入是否需要繳納所得稅？補(bǔ)貼收入是否需要繳納所得稅？p實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱的收入總額中的稱的收入總額中的其他收入其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、收入

53、，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌、違約金收入、匯兌收益等。收益等。 鏈接資料鏈接資料補(bǔ)貼收入的所得稅補(bǔ)貼收入的所得稅.docp企業(yè)政策性搬遷收入的恰當(dāng)把握企業(yè)政策性搬遷收入的恰當(dāng)把握 鏈接資料鏈接資料企業(yè)政策性搬遷收入企業(yè)政策性搬遷收入.doc2021-10-1735p財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知知（討論稿）：（討論稿）：關(guān)于政府

54、補(bǔ)助關(guān)于政府補(bǔ)助 （一）企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項收入，包（一）企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項收入，包括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、貼息貸款、先征括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。應(yīng)在取得時計入當(dāng)期收入總額。 （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)

55、助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入收入總額。的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入收入總額。p以上的規(guī)定與政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則相同以上的規(guī)定與政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則相同p遞延收益分期繳納所得稅和縮短固定資產(chǎn)折舊期的矛盾與遞延收益分期繳納所得稅和縮短固定資產(chǎn)折舊期的矛盾與協(xié)調(diào)等。協(xié)調(diào)等。（可能的情況是政府補(bǔ)助金額只是資產(chǎn)價值的一（可能的情況是政府補(bǔ)助金額只是資產(chǎn)價值的一部分，即分期的遞延收益少，而每期折舊大）部分，即分期的遞延收益少

56、，而每期折舊大）2021-10-1736（三）扣除的納稅控制策略（三）扣除的納稅控制策略1. 不良資產(chǎn)的處置技巧不良資產(chǎn)的處置技巧 不良資產(chǎn)及時降價處理或做毀損處理，降低當(dāng)年的應(yīng)納不良資產(chǎn)及時降價處理或做毀損處理，降低當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（考慮增值稅，稅法不承認(rèn)會計上的資產(chǎn)減值準(zhǔn)稅所得額（考慮增值稅，稅法不承認(rèn)會計上的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但卻承認(rèn)資產(chǎn)處置損失）備，但卻承認(rèn)資產(chǎn)處置損失）p國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函20021103號）：號）：“非正常損失是指生

57、產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少格降低，價值量減少，則不屬于非正常損失，不作進(jìn)項稅，則不屬于非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。額轉(zhuǎn)出處理。 財產(chǎn)損失的稅前扣除程序財產(chǎn)損失的稅前扣除程序 鏈接資料鏈接資料企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法.doc 用于對地震災(zāi)區(qū)的捐贈，可以不交增值稅和企業(yè)所得稅，用于對地震災(zāi)區(qū)的捐贈，可以不交增值

58、稅和企業(yè)所得稅，節(jié)省廣告支出。節(jié)省廣告支出。鏈接資料鏈接資料捐贈的稅收捐贈的稅收.doc2021-10-1737p財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知知（討論稿）：（討論稿）：關(guān)于準(zhǔn)備金支出關(guān)于準(zhǔn)備金支出 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險準(zhǔn)備等、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。準(zhǔn)備金支出，不得扣除。 企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除?？鄢?企業(yè)

59、已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。2021-10-17382. 加大廣告宣傳力度，增加業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提取安全基金和加大廣告宣傳力度，增加業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提取安全基金和環(huán)?；鸬拳h(huán)?；鸬?p實施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)實施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分

60、，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 p實施條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定實施條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?？鄢?。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（享（享受過渡期稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否提取？）受過渡期稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否提??？）p高危險企業(yè)計提的安全費(fèi)，如果期末有余額，即計提了但是沒有支出高危險企業(yè)計提的安全費(fèi)，如果期末有余額，即計提了但是沒有支出花銷完，年末計算應(yīng)納稅