第七章個人所得稅籌劃

1、第七章第七章 個人所得稅籌劃個人所得稅籌劃第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅稅率的籌劃個人所得稅稅率的籌劃第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅優(yōu)惠政策的籌劃個人所得稅優(yōu)惠政策的籌劃表表1 1 工薪所得稅七級超額累進稅率表工薪所得稅七級超額累進稅率表單位：元單位：元級數(shù)級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額1 12 23 34 45 56 67 7不足不足150015001500-45001500-45004500-90004500-90009000-350009000-3500035000

2、-5500035000-5500055000-8000055000-800008000080000以上以上稅率（稅率（% %）速扣數(shù)速扣數(shù)3 31010202025253030353545450 01051055555551005100527552755550555051350513505表表2 2 個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表( (個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得) )級數(shù)級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額12345不足不足1500015000-3000030000-6000060000-100000100000以上以上稅率（稅率（%）

3、單位：元單位：元速扣數(shù)速扣數(shù)51020303507503750975014750一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：（居民納稅義務(wù)人：（住所標準、居住時間標準）住所標準、居住時間標準）n負無限納稅義務(wù)負無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人：非居民納稅義務(wù)人：n負有限納稅義務(wù)負有限納稅義務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃原則二、納稅人的稅收籌劃原則1、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換n通過改變居住時間通過改變居住時間(案例案例7-1P167)2、通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔

4、、通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔n遷出某一國，但又不在任何地方取得住所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所3、通過人員的流動降低稅收負擔、通過人員的流動降低稅收負擔n在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人n將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費地方去消費4 4、企業(yè)組織形式籌劃、企業(yè)組織形式籌劃案例案例7-17-1（案例案例2-2 ） 獨資企業(yè)獨資企業(yè)VSVS合伙企業(yè)合伙企業(yè) 2004 2004年初，楊梅辭掉了工作跟丈夫一起創(chuàng)業(yè)，年初，楊梅辭掉了工作跟丈夫一起創(chuàng)業(yè)，在夫妻倆的努力下，

5、一年下來，公司有了在夫妻倆的努力下，一年下來，公司有了2020萬元萬元的營業(yè)收入，除去成本、費用和稅金的營業(yè)收入，除去成本、費用和稅金1313萬外，企萬外，企業(yè)銷售建筑材料獲利業(yè)銷售建筑材料獲利7 7萬，幫客戶房屋裝修獲利萬，幫客戶房屋裝修獲利3 3萬。請問選擇注冊一家個人獨資企業(yè)、兩家獨資萬。請問選擇注冊一家個人獨資企業(yè)、兩家獨資企業(yè)、企業(yè)、合伙制企業(yè)合伙制企業(yè)形式更好？形式更好？案例案例7-3P1717-3P171：個體戶：個體戶VSVS獨資企業(yè)獨資企業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃一、計稅依據(jù)的法律規(guī)定一、計稅依據(jù)的法律規(guī)定1、計稅依據(jù)的法律規(guī)定、計稅依據(jù)

6、的法律規(guī)定（1）每次收入的確定（工薪、勞務(wù)報酬等均衡）每次收入的確定（工薪、勞務(wù)報酬等均衡）（2）費用減除標準（）費用減除標準（3500、800與與20%）（3）附加減除費用適用的范圍和標準）附加減除費用適用的范圍和標準應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速扣適用稅率速扣收入收入費用扣除費用扣除（一）工資薪金所得和籌劃（一）工資薪金所得和籌劃1 1、工薪福利化、工薪福利化：企業(yè)將工薪部分轉(zhuǎn)為提供住所、福利：企業(yè)將工薪部分轉(zhuǎn)為提供住所、福利設(shè)施和設(shè)施和假期旅游津貼假期旅游津貼等。案例等。案例7-4P1807-4P180。2 2、工薪與其他應(yīng)稅項目之間的轉(zhuǎn)化：、工薪與其他應(yīng)稅項目之間的

7、轉(zhuǎn)化：如，工薪與勞務(wù)報酬：案例如，工薪與勞務(wù)報酬：案例7-57-5、6 6、7P1817P181。3 3、工薪收入均衡化：、工薪收入均衡化：案例案例7-8P1837-8P183，說明年終獎要平，說明年終獎要平均到工資中發(fā)放；年終獎稅負增長超過收入增長的問均到工資中發(fā)放；年終獎稅負增長超過收入增長的問題（表題（表7-1P1857-1P185）；工資與年終獎恰當分配（表）；工資與年終獎恰當分配（表2P1872P187）。）。4 4、發(fā)放方式的轉(zhuǎn)化、發(fā)放方式的轉(zhuǎn)化：P189P189案例案例7-107-10、1111、1212。二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃 劉先生為紅燈籠裝飾公司進行設(shè)計服務(wù)，

8、劉先生為紅燈籠裝飾公司進行設(shè)計服務(wù)，20122012年取得設(shè)計收入年取得設(shè)計收入5080050800元。由于劉先生的元。由于劉先生的設(shè)計創(chuàng)意很受顧客的歡迎，公司有意將其吸納設(shè)計創(chuàng)意很受顧客的歡迎，公司有意將其吸納為正式員工。請問劉先生該與紅燈籠裝飾公司為正式員工。請問劉先生該與紅燈籠裝飾公司簽訂雇傭合同嗎？簽訂雇傭合同嗎？案例7-2 雇員與非雇員籌劃n勞務(wù)報酬收入（不簽雇傭合同）勞務(wù)報酬收入（不簽雇傭合同）一次支付一次支付，應(yīng)納稅，應(yīng)納稅=50800=50800（1-20%1-20%）30%-30%-2000=101922000=10192元；元；分月支付分月支付，應(yīng)納稅，應(yīng)納稅=50800=

9、5080012 12 （1-20%1-20%）20%20%12=812812=8128元元n工資收入（簽雇傭合同）工資收入（簽雇傭合同）全年應(yīng)納稅全年應(yīng)納稅= =（508005080012 -350012 -3500）3%3%12=26412=264元元案例7-5 工薪所得如何發(fā)放？ 某企業(yè)高管張先生某企業(yè)高管張先生20122012年年薪年年薪3636萬元，企業(yè)從以下三萬元，企業(yè)從以下三種方式發(fā)放收入：種方式發(fā)放收入：1 1、按月平均發(fā)放，每月發(fā)三萬元；、按月平均發(fā)放，每月發(fā)三萬元；2 2、1 1至至1111月每月發(fā)月每月發(fā)1 1萬元，剩余萬元，剩余2525萬元萬元1212月發(fā)放；月發(fā)放；3

10、3、1 1至至1212月每月每月發(fā)月發(fā)1 1萬元，剩余萬元，剩余2424萬元作為年終獎發(fā)放。請問哪種方式最萬元作為年終獎發(fā)放。請問哪種方式最節(jié)稅？節(jié)稅？ 案例7-6 年終獎應(yīng)發(fā)得恰到好處 2010 2010年朱先生對單位效益貢獻很大，年朱先生對單位效益貢獻很大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定對其發(fā)放年終獎企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定對其發(fā)放年終獎9696萬元；該企萬元；該企業(yè)在實際發(fā)放年終獎的時候，由于某種原因業(yè)在實際發(fā)放年終獎的時候，由于某種原因又給朱先生增加發(fā)放獎金又給朱先生增加發(fā)放獎金12001200元。精明的朱元。精明的朱先生微笑著拒絕了公司的好意，為什么？先生微笑著拒絕了公司的好意，為什么？ （二）勞務(wù)報酬的籌劃（二

11、）勞務(wù)報酬的籌劃n1 1、支付次數(shù)籌劃法、支付次數(shù)籌劃法案例案例7-13P1927-13P192。培訓(xùn)收入和董事費收入也可。培訓(xùn)收入和董事費收入也可。n2 2、勞務(wù)收入費用化法、勞務(wù)收入費用化法由對方提供一定的福利，報銷一定的費用。由對方提供一定的福利，報銷一定的費用。見下面案例。見下面案例。 劉先生受托為某大學(xué)研究生作專題講學(xué)，劉先生受托為某大學(xué)研究生作專題講學(xué)，講學(xué)酬金為講學(xué)酬金為6.56.5萬元?？刹扇∫韵聝煞N方式萬元?？刹扇∫韵聝煞N方式（1 1）講學(xué)在一個月內(nèi)完成，劉先生直接獲講學(xué)在一個月內(nèi)完成，劉先生直接獲6.56.5萬元勞務(wù)報酬；（萬元勞務(wù)報酬；（2 2）講學(xué)時間分四個月）講學(xué)時間

12、分四個月進行，同時合同中約定往返交通費食宿費進行，同時合同中約定往返交通費食宿費50005000元元/ /月由校方支付，然后從劉先生的勞務(wù)月由校方支付，然后從劉先生的勞務(wù)報酬里扣除。請問哪種方案對劉先生有利？報酬里扣除。請問哪種方案對劉先生有利？ 案例案例7-7 7-7 講課報酬有籌劃講課報酬有籌劃（三）稿酬的籌劃（三）稿酬的籌劃n1 1、系列叢書籌劃法、系列叢書籌劃法 案例案例7-14P1947-14P194。n2 2、著作組籌劃法、著作組籌劃法 案例案例7-15P1947-15P194。n3 3、再版籌劃法、再版籌劃法 案例案例7-16P1957-16P195。n4 4、增加前期寫作費用籌

13、劃法、增加前期寫作費用籌劃法 案例案例7-17P1967-17P196。（四）股息、利息和紅利的籌劃（四）股息、利息和紅利的籌劃n1 1、專項基金籌劃法、專項基金籌劃法 教育儲蓄存款；住房公積金；醫(yī)療保險金；基教育儲蓄存款；住房公積金；醫(yī)療保險金；基本養(yǎng)老保險金；失業(yè)保險金。本養(yǎng)老保險金；失業(yè)保險金。n2 2、所得再投資籌劃法、所得再投資籌劃法 企業(yè)利潤不分配企業(yè)利潤不分配n3 3、投資方式籌劃法、投資方式籌劃法 儲蓄、教育基金儲蓄、國債、股票、保險、外匯。儲蓄、教育基金儲蓄、國債、股票、保險、外匯。n4 4、充分利用國家優(yōu)惠政策、充分利用國家優(yōu)惠政策案例7-18 利息、股息和紅利所得的籌劃

14、A A企業(yè)是一個由甲、乙兩位股東投資組建成立的有限責企業(yè)是一個由甲、乙兩位股東投資組建成立的有限責任公司，任公司，20062006年初公司擬分配稅后利潤年初公司擬分配稅后利潤5050萬元，按照公司章萬元，按照公司章程約定，甲、乙可以分別分得稅后紅利程約定，甲、乙可以分別分得稅后紅利3030萬元和萬元和2020萬元。甲、萬元。甲、乙從公司和個人需要考慮，決定將分配的紅利購置小汽車用乙從公司和個人需要考慮，決定將分配的紅利購置小汽車用于單位和個人使用。至于這種紅利怎樣取得，有兩種方式：于單位和個人使用。至于這種紅利怎樣取得，有兩種方式：一是用稅后分配利潤購置小汽車分配給股東；二是不采取利一是用稅后

15、分配利潤購置小汽車分配給股東；二是不采取利潤分配的方式，而是通過企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到潤分配的方式，而是通過企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下的方式。請問哪種方式更合理？股東個人名下的方式。請問哪種方式更合理？（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得籌劃案例案例7-97-9：夢巴黎五金制品公司是一家個人獨資企業(yè)，夢巴黎五金制品公司是一家個人獨資企業(yè)，20102010年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得1010萬元，另外，取得財萬元，另外，取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益4.174.17萬元（不動產(chǎn)原值萬元（不動產(chǎn)原值3030萬元，已提折萬元，已提折舊舊2020萬元，轉(zhuǎn)讓價格萬元，轉(zhuǎn)讓價格1515萬元，

16、轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的費萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的費用約為用約為83008300元）。試問企業(yè)選擇分開納稅還是合并元）。試問企業(yè)選擇分開納稅還是合并納稅？納稅？（六）財產(chǎn)出租籌劃（六）財產(chǎn)出租籌劃：P198P198案例案例7-187-18第三節(jié)第三節(jié) 稅率的籌劃稅率的籌劃n一、高邊際稅率向低邊際稅率的轉(zhuǎn)化一、高邊際稅率向低邊際稅率的轉(zhuǎn)化 案例案例7-19P2007-19P200；n二、累進稅率向比例稅率的轉(zhuǎn)化二、累進稅率向比例稅率的轉(zhuǎn)化 案例案例7-20P2017-20P201。第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策的籌劃稅收優(yōu)惠政策的籌劃一、優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定一、優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定1、免稅項目、免稅項目n部以上單位發(fā)放的獎金部以上單位發(fā)放的獎金n國債利息國債利息n按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、冿貼按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、冿貼n福利費、撫恤費、救濟金福利費、撫恤費、救濟金n保險賠款保險賠款n軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費n按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金2、暫免征稅項目、暫免征稅項目n外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N