星級酒店稅收籌劃報告營改增后

1、星級酒店稅收籌劃案例討論一、星級酒店涉及的主要業(yè)務(wù)大中型酒店餐飲企業(yè)經(jīng)營方式多樣，服務(wù)項目繁多，包括住宿、飲食、購物、美容、沐浴桑拿、照相、洗滌、娛樂、修理、代理等服務(wù)項目。不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的稅率不同，如果能分別核算應(yīng)盡可能分開確認(rèn)處理。酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)歸納起來有以下內(nèi)容：（1）服務(wù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)服務(wù)性經(jīng)營業(yè)務(wù)，是指利用一定的場所、設(shè)備和工具，提供服務(wù)、勞務(wù)的行業(yè)，比如旅館的住宿、美容美發(fā)、洗滌、照相等，此類業(yè)務(wù)增值稅的稅率一般為6%；此外還有歌廳、舞廳等，此類業(yè)務(wù)的增值稅稅率一般為6%.（2）飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)是指從事加工烹制食品，當(dāng)即供應(yīng)給顧客食用的經(jīng)營業(yè)務(wù)，比如酒店的餐廳、酒家的經(jīng)營業(yè)

2、務(wù)。有一定規(guī)模的酒店企業(yè)都有附屬的餐飲部門進行酒店住宿的配套服務(wù)。（3）商品經(jīng)營業(yè)務(wù)商品經(jīng)營業(yè)務(wù)是指酒店企業(yè)開設(shè)的商場所進行的商品購銷活動業(yè)務(wù)。酒店企業(yè)為了方便住客購物，開設(shè)一些消費者需要購買物品的商場，以拓寬服務(wù)領(lǐng)域，發(fā)揮現(xiàn)代酒店企業(yè)多功能的積極作用。二、星級酒店涉及部門（一）.財務(wù)部財務(wù)部是執(zhí)行酒店的成本核算、物資管理、費用控制、財務(wù)管理及會計核算的部門，下轄收銀班組，負(fù)責(zé)對客人在酒店的各項消費進行結(jié)算收費。計算機管理系統(tǒng)是酒店現(xiàn)代化管理的一個重要的標(biāo)志，計算機系統(tǒng)擔(dān)負(fù)著酒店各種財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的處理和分析任務(wù)。酒店的計算機系統(tǒng)在財務(wù)會計、物資管理、經(jīng)營統(tǒng)計、分析、自動結(jié)算費用等方面得到大量

3、的應(yīng)用。財務(wù)部下設(shè)、收銀組、倉庫組、成本控制組、應(yīng)收組 。（二）采購部采購部是酒店物資供應(yīng)部門，負(fù)責(zé)全酒店物資的發(fā)放工作，為全酒店的營運提供全方位的物資保障。（三）人力資源部人事部的主要工作是圍繞著酒店的經(jīng)營和管理這個中心展開的，通過招聘、錄用、選拔、調(diào)配、流動、考核、獎懲、工資福利、勞動保險、勞動爭議處理等各項管理活動，謀求人與事的科學(xué)結(jié)合和人與人之間的緊密結(jié)合。達到提高員工的整體素質(zhì)，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，充分調(diào)動員工的積極性、創(chuàng)造性，最大可能的提高員工的工作效率的目的。為員工提供飲食、住宿服務(wù)。人力資源部下設(shè)員工食堂、員工宿舍樓。（四）營銷部營銷部是協(xié)助酒店制定營銷計劃，并保障計劃的正

4、確貫徹和實施。包括確定企業(yè)的目標(biāo)市場，指定銷售方針與策略，實施并執(zhí)行既定方針。（五）餐飲部酒店餐飲主要的功能是為客人提供各種菜品和舒適的就餐環(huán)境及服務(wù)。（六）客房部客房部是酒店的主要營業(yè)部門之一，客房服務(wù)水平是酒店的服務(wù)水平和管理水平的反映，客房部經(jīng)營的好壞直接關(guān)系著酒店的整個聲譽及經(jīng)營效果，是酒店經(jīng)營過程中的重中之中。客房部的主要功能是為客人提供舒適的客房及安全保障。客房部的工作，直接影響到酒店的整體聲譽及服務(wù)形象。（七）娛樂部娛樂部是滿足客人娛樂、康體、健身需要的綜合性營業(yè)部門，娛樂部下轄泳池、夜總會、游戲廳、桑拿、美容美發(fā)和健身房等娛樂、健身項目。 三、星級酒店籌劃目標(biāo)酒店經(jīng)營

5、目標(biāo)：利潤最大化 稅務(wù)目標(biāo) 稅負(fù)成本最小化基本假設(shè)：獨立持續(xù)經(jīng)營；籌劃的邊際成本邊際收益；處于競爭性的市場環(huán)境中；四、星級酒店涉及的稅種及籌劃（一）增值稅：發(fā)票問題籌劃點1.營改增后的混合銷售問題相關(guān)業(yè)務(wù)：商品銷售+娛樂業(yè)服務(wù)案例1設(shè)此項混合業(yè)務(wù)收入為C，其中商品銷售收入為C,01，收入均不含稅籌劃方案一：分開核算 商品銷售：17%娛樂服務(wù)：6% 銷項稅= C×17%+(1- )C×6% 籌劃方案二：統(tǒng)一核算，不分彼此 商品銷售+娛樂服務(wù)：6% 銷項稅=C×6%比較分析：C×17%+(1- )C×6%- C×6%= C× 1

6、1%0由此可知方案二更優(yōu)2.促銷手段選擇案例2HD酒店在某節(jié)假日期間開展商品促銷活動，現(xiàn)下有三種方案可供選擇方案一：讓利20% 方案二：贈送20%的購物券方案三：返現(xiàn)20%，此返現(xiàn)所得均用于在該酒店的在消費理論分析：稅收籌劃視角現(xiàn)假設(shè)以商品束Cn=20000（不含稅）為基數(shù)，Cn的成本為10000 方案一，應(yīng)稅銷售額=20000*80%=16000 應(yīng)納銷項稅額=16000*17%=2720 可抵扣進項稅額=10000*17%=1700 應(yīng)納增值稅額=2720-1700=1020 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（16000-10000）25%=1500 稅后利潤=6000-1500=4500 方案二，應(yīng)稅銷

7、售額=20000+4000=24000 應(yīng)納增值稅稅額=（10000+2000）17%=2040 代繳個稅=（4000/0.8）*1.17*0.2=1170企業(yè)所得稅=（20000-10000）*0.25=2500稅后利潤=20000-12000-2500-1170-4000*0.17=3650 方案三，應(yīng)納增值稅額=2040 代繳個稅=1170 企業(yè)所得稅=（20000-10000）*0.25=2500 稅后利潤=20000-12000-1170-2500-680-20000*0.2=-350 3.農(nóng)產(chǎn)品節(jié)稅案例3HD酒店需要采購大量的優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品，現(xiàn)同樣假設(shè)以商品束Cn=20000作為其采購

8、成本基數(shù)，現(xiàn)有如下采購方案可供選擇方案一：直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購方案二：向擁有一般納稅人資格的機構(gòu)采購理論分析：方案一，進項稅=20000*13%=2600方案二，進項稅=（20000*113%）0.13=2300.89假設(shè)若加工成菜肴之后出售的價格恒為a則兩種方案下的毛利分別為（1）a-20000+2600（2）a-20000/1.134.進貨價格測算籌劃案例4價格折讓點現(xiàn)下，HD酒店需購進一批商品，有以下兩種方案可供選擇方案一從一般納稅人處購進，價格為C1，其將來產(chǎn)生的利潤流入預(yù)計為R1方案二從小規(guī)模納稅人處購進，價格為C2,其將來產(chǎn)生的利潤流入預(yù)計為R2假設(shè)以上方案均可取得增值稅專用發(fā)票

9、，且購入的運輸，裝卸等其他費用一致R1R2 價格折讓點X%當(dāng)C1*X%C2時，方案一更優(yōu)，反之則方案二更好5.免稅條款應(yīng)用銷售時可采用6.殘疾人的用工問題案例5 勞動創(chuàng)造的邊際價值MR2殘疾人帶來的邊際價值流入MR 邊際稅收優(yōu)惠MR1雇傭殘疾人的邊際成本MCMCMR2+MR2 雇傭（二）消費稅1、對于生產(chǎn)企業(yè)來說，實行從價定率方法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)包裝物押金均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額計征消費稅，不管是否到期；啤酒、黃酒包裝物押金不繳納消費稅，酒類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅消費

10、品包裝物押金逾期（1年）要繳納消費稅因此，作為應(yīng)稅消費品購買方的星級酒店，在購進除酒類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)該采取先購進后包裝的形式以減少負(fù)擔(dān)包裝物的消費稅。2、對于生產(chǎn)企業(yè)來說，不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此，作為應(yīng)稅消費品購買方的星級酒店，應(yīng)該分別購進不同稅率的應(yīng)稅消費品，分別開發(fā)票，然后再組裝銷售，盡量避免成套購進不同稅率的應(yīng)稅消費品，少負(fù)擔(dān)不必要的消費稅。3、外購已繳稅的應(yīng)稅消費品進一步生產(chǎn)加工的，如酒、珠寶玉石、化妝品等的深加工、包裝、貼標(biāo)、組合，準(zhǔn)予扣除外購時已納消費稅稅款。酒店從境內(nèi)外購進或進口桶裝酒進行加工銷售的，征收消費稅時可扣除外購時已納的

11、消費稅稅額，因此在購進時一定要獲取購進發(fā)票或關(guān)稅完稅憑證進行抵扣。（三）房產(chǎn)稅1.將閑置房屋出租從價計征：房產(chǎn)原值x（1-10%30%）x1.2從租計征：租金收入x12通過比較二者的稅收來決定是否將閑置的房屋出租案例6HD大酒店，其客房有相當(dāng)一部分是長期(1年以上)閑置不用的，該部分客房的房產(chǎn)原值為3000萬元，酒店管理層經(jīng)研究提出兩種利用方案：方案一是將這部分客房出租給固定客戶居住，年租金收入為200萬元；方案二是繼續(xù)當(dāng)做客房使用。當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值的扣除比例為30%。方案一：從租計征。應(yīng)納房產(chǎn)稅200×12%24（萬元）方案二：從價計征。應(yīng)納房產(chǎn)稅3000×（130%）

12、15;1.2%25.2（萬元）由此可見，方案一比方案二少支出1.2萬元2.房產(chǎn)修理、更新改造。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上，經(jīng)過修理后有關(guān)固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命延長2年以上，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出，計入固定資產(chǎn)原值。不滿足條件的大修理支出則計入待攤費用或預(yù)提費用。案例7HD大酒店房屋原價值為10000萬元，該酒店打算明年進行重新裝修，更換中央空調(diào)，同時對房屋實行智能化改造，預(yù)計更換新中央空調(diào)支出為1500萬元，樓宇智能化價值為1500萬元，則新房屋的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)就是13000萬元（10000+1500+1500）

13、。則下一年度所交的房產(chǎn)稅=13000x（1-30%）x1.2%=109.2萬元。但若是適當(dāng)減少裝修價款，比如只更換中央空調(diào)，而不對房屋實行智能化改造，則支出只有1500萬元10000x20%=2000萬元，所以該部分支出不用計入房產(chǎn)原值。則下一年度所交的房產(chǎn)稅=10000x（1-30%）x1.2%=84萬元109.2萬元（四）企業(yè)所得稅1.籌資方式的稅收籌劃：企業(yè)籌資方式主要有：發(fā)行股票、吸收直接投資、利用留存收益、向銀行借款、利用商業(yè)信用發(fā)行公司債券、融資租賃等。案例8HD酒店共有普通股600萬股，每股10元，計劃籌借10000萬元用于酒店住房的建設(shè)，相應(yīng)的制訂了A、B、C三種方案。企業(yè)所得

14、稅稅率為25%。方案A：發(fā)行股票1000萬股，每股10元，共10000萬元。方案B：發(fā)行股票500萬股，每股10元；發(fā)行債券5000萬元，債券利率為8%； 方案C:發(fā)行債券10000萬元。 該公司預(yù)計下一年度的資金盈利概率如下:盈利率 10 1418概率 30 4030預(yù)期盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%預(yù)期盈利=（600×10+1000×10）×14%=2240萬元 方案A:應(yīng)納企業(yè)所得稅=2240×25%=560萬元稅后利潤=2240-560=1680萬元每股凈利=1680÷160

15、0=1.05元/股方案B：利息支出=5000×8%=400萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2240-400）×25%=460萬元稅后利潤=2240-400-460=1380萬元每股凈利=1380÷1100=1.25元/股方案C：利息支出=10000×8%=800萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2240-800）×25%=360萬元稅后利潤=2240-800-360=1080萬元 每股凈利=1080÷600=1.8元/股從以上可以看出，隨著負(fù)債比率（即負(fù)債與資本金的比例）的升高，應(yīng)納企業(yè)所得稅呈遞減趨勢，每股凈利也在上升，從而顯示了負(fù)債比率的節(jié)稅效應(yīng)。2.

16、捐贈的稅收籌劃：企業(yè)通過公益性社會團體(含縣級)以上人民政府及其部門發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?；I劃點：捐贈是否采用公益性捐贈。 案例9HD酒店20*1年直接給貧困山區(qū)小學(xué)捐贈教學(xué)用具價值50萬元，該年年度利潤總額為4000萬元。通過直接捐贈的方式發(fā)生的捐贈支出不能再稅前扣除。如果該酒店通過公益性方式捐贈，則：4000*12%=480(萬元)，50<480,所以可以在稅前扣除50萬元的捐贈支出。3.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的稅收籌劃:納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過銷售（營業(yè)）收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

17、籌劃點：增加銷售（營業(yè)）收入、控制廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出 案例1020*2年HD酒店發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費累計為975萬元。情形1：該年HD酒店營業(yè)收入為6000萬元，扣除限額為：6000*15%=900萬元，975>900，則只能扣除900萬元。情形2:該年HD酒店營業(yè)收入為6500萬元，扣除限額為：6500*15%=975萬元，所以能發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費能全部扣除。綜上所述：降低企業(yè)所得稅的方法是讓營業(yè)收入保持在6500萬元及其以上。(增加營業(yè)收入) 案例1120*3年HD酒店預(yù)計實現(xiàn)的營業(yè)收入為6000萬元。則扣除限額為：6000*15%=900萬元。則應(yīng)把廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費控

18、制在900萬元及其以下。（控制廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出）4.費用攤銷：如何實現(xiàn)最小利潤支付和如何在費用攤?cè)氤杀緯r使其實現(xiàn)最大攤?cè)搿?在這里我主要分析了星級酒店費用攤銷在管理費用的方面，主要是在“三項經(jīng)費”（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費）的攤銷。“三項經(jīng)費”籌劃點：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。案例12HD星級酒店職工200人，2015年計入成本、費用的實發(fā)工資總額為500萬元，撥繳職工工會經(jīng)費10萬元，支

19、出職工福利費85萬元、職工教育經(jīng)費15萬元。  解： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。福利費：扣除限額為500×1470（萬元），實際發(fā)生85萬元，準(zhǔn)予扣除70萬元工會經(jīng)費：扣除限額500×210萬元），實際發(fā)生10萬元，可以據(jù)實扣除職工教育經(jīng)費：扣除限額500×2.512.5（萬元），實際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除12.5萬元稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項經(jīng)費合計500+70+10+12.5592.5（萬元）籌劃：將三項經(jīng)費納入酒店的財務(wù)預(yù)算，做一個合理的支出計劃。在職工福利方面要稍微的削減，增加對職工的教育經(jīng)費。案例13增加職工的工資為607萬元則

20、： 福利費扣除限額607×14%=85 工會經(jīng)費扣除限額607×2%=12 職工教育經(jīng)費扣除限額607×2.5%=15 由此可知增加職工的職工工資可以是職工的福利經(jīng)費完全的扣除完，減少費用的支出或例：減少職工的福利費用到70萬元，增加職工教育經(jīng)費到30，可從職工教育方面給予職工一定非便利，則： 福利費：扣除限額為500×1470（萬元），實際發(fā)生70萬元，準(zhǔn)予扣除70萬元工會經(jīng)費：扣除限額500×210萬元），實際發(fā)生10萬元，可以據(jù)實扣除職工教育經(jīng)費：扣除限額500×2.512.5（萬元），實際發(fā)生30萬元，準(zhǔn)予扣除12.5萬元，超

21、過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。5.國債利息收入免稅： 由于購買國債產(chǎn)生的利息收入屬于免稅收入，本酒店的可以相應(yīng)的購買一些國債，增加酒店的利潤。 6.固定資產(chǎn)的折舊計提方法的選擇： 選擇平均年限法或者加速折舊法等不同的折舊計提方法對本酒店的固定資產(chǎn)進行折舊的計提，對應(yīng)納企業(yè)所得稅會產(chǎn)生不同的影響。 （五）個人所得稅1.籌劃思路 企業(yè)通過對現(xiàn)行稅法的研究對個人在一段時間內(nèi)收入情況的預(yù)計作出合理安排通過收入的時間和數(shù)量支付方式變化達到降低名義收入額之目的進而降低稅率檔次以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。2.籌劃方案（1）利用稅收優(yōu)惠政策減少計稅基數(shù) （2）通過非貨幣支付降低工資的名義收入。 （3）均衡全年工資收入避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動。3.具體籌劃（1）利用稅收優(yōu)惠政策減少計稅基數(shù)根據(jù)個人所得稅法規(guī)定企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比率繳付的部分計征個人所得稅。企業(yè)可以適當(dāng)提高交納住房公積金和社保、醫(yī)保等基數(shù)減少個人所得稅的交納。（2）通過非貨幣支付降低工資名義收入1）企業(yè)提供假期(旅游)差旅費津貼； 2）為職工提供培訓(xùn)等（3）均衡全年工資收入避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動獎金均衡發(fā)放根據(jù)國稅發(fā)1996206號文件如果