注會(huì)金融資產(chǎn)習(xí)題

1、第二章 金融資產(chǎn) 強(qiáng)化練習(xí)題 (一)單項(xiàng)選擇題 1. 2010年12月31日，企業(yè)因意圖改變將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值為48萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元；2011年1月20日，企業(yè)將該可供出售金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬(wàn)元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.3 B.2 C.5 D.8 2A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為80萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)

2、。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨的價(jià)稅合計(jì)數(shù)為15萬(wàn)元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為（ ）萬(wàn)元。 A17 B12.6 C5.3 D10.33下列資產(chǎn)取得過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（ ）。 A持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 B可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 C貸款發(fā)生的交易費(fèi)用 D交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 42009年5月8日，甲公司以每股4元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股，支付價(jià)款240萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元。2010年12月31日，乙公

3、司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。2011年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元。 假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2011年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是( )。A0 B60萬(wàn)元 C-60萬(wàn)元 D80萬(wàn)元5下列有關(guān)金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）。A作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益B交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失C持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失D當(dāng)期購(gòu)入的可供出售權(quán)益工具賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額，

4、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積6.甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬(wàn)元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為( )萬(wàn)元。A.111 B.115 C.151 D.1557.甲公司2×10年7月1日將其于20×8年1月1日購(gòu)入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 100萬(wàn)元，該債券系20×8年1月1日發(fā)行的，面

5、值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬(wàn)元，2×10年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.87B.37 C.63D.138. 2009年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的債券，該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實(shí)際支付價(jià)款1078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。

6、假設(shè)不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為（）。A.1062.14萬(wàn)元B.1068.98萬(wàn)元C.1166.77萬(wàn)元D.1083.43萬(wàn)元9.下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，錯(cuò)誤的是( )。A.金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.金融資產(chǎn)初始分類為可供出售金融資產(chǎn)后不能重分類為交易性金融資產(chǎn)C.金融資產(chǎn)初始分類為交易性金融資產(chǎn)后不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)D.金融資產(chǎn)初始分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后不能重分類為持有至到期投資 10.甲公司2011年5月10日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金

7、股利每股0.2元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司于2011年6月5日收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，2011年12月31日該股票收盤價(jià)格為每股8元，2012年5月15日以每股9元的價(jià)格將股票全部售出，另需支付交易費(fèi)用1.5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。A.219 B.200 C.220 D.199 二、多項(xiàng)選擇題1下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。A交易性金融資產(chǎn) B持有至到期投資C可供出售金融資產(chǎn) D直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。A交易性金融

8、資產(chǎn) B持有至到期投資C可供出售金融資產(chǎn) D直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有（）。 A.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn)C.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)D.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之下的限售股權(quán)E.持有上市公司股權(quán)分置改革以外且重大影響之下的限售股權(quán)4.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，正確的處理方法有（）。A.按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入資本公積B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息或現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

9、 C.支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 5.下列各項(xiàng)因素中，影響企業(yè)持有的持有至到期債券投資攤余成本的有( )。A.債券投資持有的剩余期限 B.債券投資的票面利率C.債券投資當(dāng)期利息收入收到的時(shí)間 D.債券投資發(fā)生的減值損失6.下列有關(guān)可供出售債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。A.可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期投資損益B.購(gòu)買可供出售債券投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確 認(rèn)為應(yīng)收利息C

10、.可供出售債券投資持有期間取得的利息，計(jì)入當(dāng)期投資收益D.可供出售債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，計(jì)入資本 公積7.對(duì)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列表述中正確的有( )。A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在持有期間通常應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 8.關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)

11、的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益 三、 計(jì)算分析題1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）2011年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公

12、司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2011年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元。2012年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2012年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 650貸：資產(chǎn)減值損失 650（2）甲公司于2

13、012年12月10日購(gòu)入丙公司股票1 000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。2012年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 5 015貸：銀行存款 5 015借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 985貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985（3）甲公司于2012年5月10日購(gòu)入丁公司股票2 000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。2012年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元。2012年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元（跌幅較大），2012年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如

14、下：2012年5月10日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 20 060 貸：銀行存款 20 0602012年6月30日借：資本公積其他資本公積 2 060 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 0602012年9月30日借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 0002012年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。2. 2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年

15、期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。已知該債券的實(shí)際利率為10%，甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2010年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為90萬(wàn)元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。（2）2011年，由于產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、內(nèi)部管理松懈，A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息；2011年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為750萬(wàn)元（不含利息）。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。（3）

16、2012年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。（4）2013年，A公司通過(guò)加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2013年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值上升為1200萬(wàn)元（不含利息），A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。（5）2014年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價(jià)款1 260 萬(wàn)元。要求:根據(jù)上述資料，作為作出可供出售金融資產(chǎn)2010年-2014年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。3甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2010年

17、1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（1）編制2010年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2010年12月31

18、日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2011年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2011年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）4.公司2010年3月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入某公司股票10 000股，每股市價(jià)11元，在初始確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2010年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價(jià)下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。要求：對(duì)公司取得、持有、出售該股票進(jìn)行賬務(wù)處理。 強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析 一、單選題1A【

19、解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。參考會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn) 48資本公積其他資本公積 2 貸：持有至到期投資 50借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)48投資收益5借：投資收益 2貸：資本公積 2所以，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益金額5-23（萬(wàn)元）。2C【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額=（100-3）-（10+1.7）-80=5.3萬(wàn)元。3D 【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始成本；貸款發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貸款的初始確認(rèn)金額；只有交易性金

20、融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。 4A【解析】可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，即通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。所以，則選項(xiàng)A正確。5B【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。6B【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益處置取得價(jià)款（9205）初始取得成本（83030）915800115（萬(wàn)元）。購(gòu)入時(shí)另外支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不作為成本。7. D【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益：2 100（2 0002 000×3%×2.5

21、1225）13（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2 100持有至到期投資減值準(zhǔn)備25持有至到期投資利息調(diào)整12投資收益13（倒擠）貸：持有至到期投資成本 2 000應(yīng)計(jì)利息 150（2 000×3%×2.5） 8. C 【解析】2010年12月31日賬面價(jià)值1088.98×（1+3.51%）21166.77（萬(wàn)元） 9. A【解析】金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后，如果因意圖改變或處置部分金額重大的，持有至到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A的說(shuō)法是錯(cuò)誤的；其余選項(xiàng)說(shuō)法均正確。 10.A【解析】2011年5月10日甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=

22、100×（6-0.2）+1=581（萬(wàn)元），2011年12月31日其公允價(jià)值=100×8=800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)資本公積=800-581=219（萬(wàn)元）。 二、多項(xiàng)選擇題1BD【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2ACD【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.BC【解析】A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；D.選項(xiàng)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。4.BCD

23、【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。5ABD【解析】債券投資當(dāng)期利息收入收到的時(shí)間與確定攤余成本無(wú)關(guān)，選項(xiàng)C不對(duì)。6. BCD【解析】可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；其余選項(xiàng)均正確。7. ACD【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入資產(chǎn)成本，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤,選項(xiàng)ACD為

24、正確答案。 8AC【解析】A選項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“投資收益”，C選項(xiàng)“可供出售金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。 三、計(jì)算分析題1.【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積其他資本公積 500事項(xiàng)（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄：借：投資收益 15 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 15借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 15 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 事項(xiàng)（3）甲公司會(huì)計(jì)處理不正

25、確。理由：2012年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷2012年6月30日確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”； 2012年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積其他資本公積”科目。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2 060 貸：資本公積其他資本公積 2 060借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：資本公積其他資本公積 4 00032.【答案】（1）2010年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本l250貸：銀行存款 l000可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日 票面利息=1250×4.72%=59（萬(wàn)元） 實(shí)際利息年初攤余成

26、本×實(shí)際利率1000×10%100（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷額票面利息實(shí)際利息5910041（萬(wàn)元）期末攤余成本1000+1000×10%-59=1041（萬(wàn)元）期末的公允價(jià)值變動(dòng)額=9001041=-141（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整4l貸：投資收益 l00 借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 借：資本公積其他資本公積141貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)141（3）2011年12月31日票面利息=1250×4.72%=59（萬(wàn)元） 實(shí)際利息年初攤余成本×實(shí)際利率1041×10%104.1（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷額票面利

27、息實(shí)際利息59104.145.1（萬(wàn)元）減值以前的期末攤余成本1041+1041×10%-59=1086.1（萬(wàn)元）減值損失=1086.1750=336.1（萬(wàn)元），其中，期末的公允價(jià)值變動(dòng)額=7501086.1-（-141）=-195.1（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)以前累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積-141萬(wàn)元。減值以后的期末攤余成本1041+1041×10%-59-336.1=750（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整45.1 貸：投資收益 l04.1借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59借：資產(chǎn)減值損失336.1貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)195.1資本公積其他資本公積1

28、41（4）2012年12月31日票面利息=1250×4.72%=59（萬(wàn)元） 實(shí)際利息年初攤余成本×實(shí)際利率750×10%75（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷額票面利息實(shí)際利息597516（萬(wàn)元）期末攤余成本750+750×10%-59=766（萬(wàn)元）減值損失=766700=66（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收利息59 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整16 貸：投資收益 75借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：資產(chǎn)減值損失66貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 66 （5）2013年12月31日票面利息=1250×4.72%=59（萬(wàn)元） 實(shí)際利息年初攤余成本×實(shí)際利率700×10%70（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷額票面利息實(shí)際利息597011（萬(wàn)元）期末攤余成本700+700×10%-59=711（萬(wàn)元）期末的公允價(jià)值變動(dòng)額=1200711=489（萬(wàn)元），其中：原計(jì)提減值轉(zhuǎn)回的金額336.166402.1（元），沖減“資產(chǎn)減值損失”；剩余為公允價(jià)值變動(dòng)489402.186.9元，計(jì)入“資本公積其他資本公積”借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 402.1公允價(jià)值變動(dòng) 86.9貸：資產(chǎn)減值損失 402.1 資本公積其他資本公積 86.9借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 （6）2014年1月20日，借：銀行存款1260 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)