稅收學(xué)第三章20141130

1、稅收稅收學(xué)學(xué)TaxationTaxation 主講人：張立主講人：張立 第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。所謂的所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)，是指生產(chǎn)、委

2、托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。第第三三章章 消費(fèi)消費(fèi)稅稅 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面： 【例題【例題單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說法，正確的是（單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說法，正確的是（ ）。）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費(fèi)稅的納稅人化妝品的批發(fā)商是消費(fèi)稅的納稅人D.郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人郵寄

3、入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人【答案】【答案】D【理解性把握】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系【理解性把握】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系（1）雙層征收，注意特例。）雙層征收，注意特例。（2）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。方面，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。 二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)2）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1.生產(chǎn)生產(chǎn)2.視同生產(chǎn)視同生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定

4、征收消費(fèi)稅：的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝物的處理零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝物的處理（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙） 經(jīng)國

5、務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年年1月月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀

6、）首飾，不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)

7、節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}【例題單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅的說法，符合現(xiàn)行消費(fèi)稅政單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅的說法，符合現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定的是（策規(guī)定的是（ ）。）。A.金首飾的進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅金首飾的進(jìn)

8、口應(yīng)納消費(fèi)稅B.銀首飾的出廠銷售應(yīng)納消費(fèi)稅銀首飾的出廠銷售應(yīng)納消費(fèi)稅C.鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅D.金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費(fèi)稅金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費(fèi)稅【答案】【答案】D 第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí)一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí)2）消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：（一）煙（一）煙子目：子目：1.卷煙卷煙 2.雪茄煙雪茄煙 3.煙絲煙絲卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。2009年年5月月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一

9、道從價(jià)稅，適用稅率為日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。 （二）酒及酒精（二）酒及酒精子目：子目：1.白酒白酒 2.黃酒黃酒 3.啤酒啤酒 4.其他酒其他酒 5.酒精酒精糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于低于38度（含）的配制酒，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于度（含）的配制酒，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）度（含） 的配制酒，按的配制酒，按“其他酒

10、其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。酒稅率征收消費(fèi)稅。啤酒（啤酒（220元元/噸和噸和250元元/噸）、黃酒采用定額稅率。噸）、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。噸的稅率征收消費(fèi)稅。 （三）化妝品（三）化妝品含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。含美

11、容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！纠}【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（目的有（ ）。）。A.香水、香水精香水、香水精B.高檔護(hù)膚類化妝品高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)金、銀、金基、銀基、鉑

12、金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。 （五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （七）汽車輪胎（七）汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。用拖拉機(jī)、收割機(jī)

13、和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（八）小汽車（八）小汽車子目：子目：1.乘用車乘用車 2.中輕型商用客車中輕型商用客車含含9座內(nèi)乘用車、座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。稅范圍，不征消費(fèi)稅?！纠}【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。）。（2010年）年）A.電動(dòng)汽車電動(dòng)汽車 B.卡丁車卡丁車C.高爾夫

14、車高爾夫車 D.小轎車小轎車【答案】【答案】D （九）摩托車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。桿身和握把。（十一）高檔手表（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。元（含）以上的手表。（十二）游艇（十二）游艇本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格

15、的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。 【例題【例題1單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（的是（ ）。）。A.進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙 B.進(jìn)口服裝進(jìn)口服裝C.零售化妝品零售化妝品 D.零售白酒零售白酒【答案】【答案】A 第【例題第【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（ ）。（

16、）。（2008年舊題新解）年舊題新解）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口的小汽車【答案】ABD第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率二、消費(fèi)稅的稅率二、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。比例稅率中最高稅率為比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位定額稅率最高為每征稅單位250元。元。（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式（二）按照最高稅率征稅的特殊情況（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人

17、兼營不【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。銷售的?！纠}【例題計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸，取得收入噸，取得收入80萬萬元，直接銷售乙類啤酒元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入噸，取得收入75萬元，銷售甲類萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒

18、取得收入啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該啤酒廠應(yīng)噸），上述收入均不含增值稅。該啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？納的消費(fèi)稅為多少？【答案及解析】應(yīng)納消費(fèi)稅【答案及解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。（萬元）。 第第（三）卷煙的適用稅率（三）卷煙的適用稅率2009年年5月月1日以后卷煙的稅目稅率狀況：日以后卷煙的稅目稅率狀況： 【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：定額稅率 卷煙

19、的分類 比例稅率 每支 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支） 甲類 56% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 乙類 36% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率）稅率5%；（；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)

20、稅；（3）不能抵扣以前生產(chǎn)）不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。卷煙批發(fā)計(jì)稅示意圖卷煙批發(fā)計(jì)稅示意圖第一種情況：第一種情況： 第第 第二種情況：第二種情況： （四）酒的適用稅率（四）酒的適用稅率考生要注意兩方面問題：考生要注意兩方面問題：第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，定，定額稅率要把握公斤、噸與克、斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。額稅率要把握公斤、噸與克、斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1噸（1000公斤） 單位稅額 0.5元 1元 1000元 第二，啤酒分為甲類

21、和乙類。啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)每噸出廠價(jià)（含包裝每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）物及包裝物押金）3000元（含元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。 【特別提示】【特別提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅；和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/噸和噸和250元元/噸）、黃酒的稅率；噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（五）

22、貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率關(guān)于金銀首飾零售關(guān)于金銀首飾零售（1）行為特征；）行為特征；（2）征稅范圍（包含帶料加工、翻新改制、以舊換新；不）征稅范圍（包含帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）；含修理清洗、鍍金包金）；（3）記住兩個(gè)比例（）記住兩個(gè)比例（5%稅率、稅率、6%利潤(rùn)率）。利潤(rùn)率）。第三節(jié)第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2）（一）銷售額的確定（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款銷售額是納稅人

23、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購

24、貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。事業(yè)性收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。2.包裝物的計(jì)稅問題（與包裝物的計(jì)稅問題（與5758頁增值稅包裝物押頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）金規(guī)定共用一個(gè)文件）包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖： （二）含增值稅銷售額的換算（二）含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅

25、的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅的稅率或征收率）增值稅的稅率或征收率）應(yīng)稅消費(fèi)品適用的增值稅稅率為應(yīng)稅消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。稅額的銷售額是同一個(gè)數(shù)字?！鞠嚓P(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者與價(jià)格的關(guān)系是【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消

26、費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說的所說的“不含稅價(jià)不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。 二、從量計(jì)征二、從量計(jì)征1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品

27、進(jìn)口征稅數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（）。（2007年）年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口

28、征稅數(shù)量【答案】【答案】ACD【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以從量計(jì)稅部分是以500克或克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。毫升為單位規(guī)定單位稅額。P143有從量計(jì)有從量計(jì)稅計(jì)量單位的換算公式。稅計(jì)量單位的換算公式。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅

29、銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2）要注意三個(gè)方面：要注意三個(gè)方面：1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題【例題計(jì)算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立計(jì)算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算

30、的門市部，核算的門市部，2014年年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額零售，取得含稅銷售額77.22萬元。萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10，成本利潤(rùn)率，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少萬元。消費(fèi)稅額為多少萬元?！敬鸢讣敖馕觥吭擁?xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅【答案及解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22（1+17%）10=6.60（萬元）。（萬元）。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的納稅人用

31、于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅。 【例題【例題1多選題】按多選題】按消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（消費(fèi)稅的有（ ）。）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)

32、品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】【答案】ACD 【例題【例題2計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元元/箱；最高銷售價(jià)格箱；最高銷售價(jià)格22000元元/箱，箱，當(dāng)月將當(dāng)月將1箱箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬元。及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬元。【答案及解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅【答案及解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=2200030%=6600（元）；（元）

33、；該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=2000017%=3400（元）。（元）。3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則。關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分?？畹慕M成部分。 【例題【例題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。（）。（2010年）年）A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金包裝物租金C.品牌使用費(fèi)品牌使用費(fèi)D.包裝物押金包裝物押

34、金【答案】【答案】ABCD【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。消費(fèi)稅。而

35、增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表： 第一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題【例題單選題】單選題】2014年年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，當(dāng)期收取包裝萬元，當(dāng)期收取包裝物押金物押金20萬元，到期沒收包裝物押金萬元，到期沒收包裝物押

36、金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=480+20/（1+17%）20%+10020000.510000=109.42（萬元）。（萬元）。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的，于

37、移送使用時(shí)納稅。 第【例題第【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。）。A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、

38、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1

39、）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1-比例稅率）比例稅率）=成本成本（1+成本利成本利潤(rùn)率）潤(rùn)率）（1-比例稅率）比例稅率） （2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅比例稅率）率）=成本成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率（1-比比例稅率）例稅率）公式中的公式中的“成本

40、成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的公式的“利潤(rùn)利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定?！鞠嚓P(guān)鏈接】增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：【相關(guān)鏈接】增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比： 消費(fèi)稅組價(jià) 增值稅組價(jià) 成本利潤(rùn)率 從價(jià)計(jì)稅 （成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率） 成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 或：成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率 從量計(jì)稅 不組價(jià) 成本（1+成

41、本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 規(guī)定的成本利潤(rùn)率 復(fù)合計(jì)稅 （成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率） 成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率 不繳納消費(fèi)稅貨物 不計(jì)稅 成本（1+成本利潤(rùn)率） 規(guī)定的成本利潤(rùn)率 【例題【例題1計(jì)算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）計(jì)算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)月生產(chǎn)醫(yī)用酒精醫(yī)用酒精20噸，成本噸，成本16000元，將元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入期銷售跌打正骨水取得不含稅收入20

42、0000元，當(dāng)期發(fā)生可抵元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少元？（酒精消費(fèi)稅稅率合計(jì)數(shù)為多少元？（酒精消費(fèi)稅稅率5%）【答案】該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅【答案】該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）；該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅（元）；該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/105）5%=750（元）；當(dāng)期應(yīng)繳納增值（元）；當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)稅和消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）。（元）?！窘馕觥烤凭N售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒【

43、解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。【例題【例題2】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元元/輛，成本利潤(rùn)率輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率，適用消費(fèi)稅稅率10%，則：，則：其組成計(jì)稅價(jià)格其組成計(jì)稅價(jià)格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)

44、稅應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89（元）（元）增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11（元）（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額或增值稅銷項(xiàng)稅額=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。（元）?！纠}【例題3】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本其成本4000元元/噸，成本利潤(rùn)率噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額，每噸稅額240元。則：其消費(fèi)稅不元。則：其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240=480（元）。（元）。計(jì)算增

45、值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用沒有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤(rùn)的成本利潤(rùn)率。計(jì)算增值稅組價(jià)率。計(jì)算增值稅組價(jià)=40002（1+10%）+480=9280（元），增值稅（元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額銷項(xiàng)稅稅額=928017%=1577.6（元）。（元）。 【例題【例題4計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)噸發(fā)放給職工作福利，其成本放給職工作福利，其成本4000元元/噸，成

46、本利潤(rùn)率噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=120000.5=1000（元）；從價(jià)計(jì)征消（元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+650020%=2300（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額=650017%=1105（元）（元）,或增值稅銷項(xiàng)稅額或增值稅銷項(xiàng)稅額=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（

47、元）。【例題【例題5】某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為】某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護(hù)手霜元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，則：護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)發(fā)給職工作福利，則：護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000（1+10%）=3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=330017%=561（元）。（元）?！疽呻y問題歸納】【疑難問題歸納】行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品， 如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助

48、、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅 按同類最高售價(jià)計(jì)收入征稅 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則 符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制

49、消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方?！纠}【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（單選題】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)加工費(fèi)B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料要材料D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工托方進(jìn)行加工 【答

50、案】【答案】A【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所

51、在地或者居住地繳納消費(fèi)稅。方收回后在委托方所在地或者居住地繳納消費(fèi)稅?！局攸c(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則：【重點(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則： 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收取加工費(fèi)和代墊部分輔料 加工及提貨時(shí)涉及的稅種 購進(jìn)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外） 對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款 沒有履行代收

52、代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況） 及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按

53、照組成計(jì)價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）（l-比例稅率）比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅定額稅率）率）（1-比例稅率）比例稅率）其中：其中： “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上是指委托方所

54、提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。本?！凹庸べM(fèi)加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。【例題【例題計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一

55、般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格。，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格【答案】組成計(jì)稅價(jià)格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。（元）。 3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳

56、消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)【難點(diǎn)提示】

57、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)材料成本的確材料成本的確定定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。理挑選費(fèi)用等。 【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)費(fèi),取得增值稅專

58、用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票,運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額2萬元，將該批材料作為主要材料送交萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本=100（1-13%）+2=89（萬元）。（萬元）。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避

59、免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅?？谌嘶蚱浯砣讼驁?bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消

60、費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 【例題【例題單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣幣500萬元，關(guān)稅率萬元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（，則進(jìn)口環(huán)節(jié)