2016年中級會計實務最實用筆記講義

1、中級會計實務講義第一章總 論、會計廠管理會計（將來時）企業(yè)會計t權責發(fā)生制L財務會計（過去時）廣行政單位：收付實現(xiàn)制1預算會計t事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經營活動（權責發(fā)生制）1非營利組織：權責發(fā)生制1、財務目標1 、目標：為決策者提供有用的財務信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點：受托責任觀：更多強調可靠性，按照歷史成本計價，站在經營者角度。 決策有用觀：更多強調相關性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：投資者 債權人 政府（工商、稅務、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） 社會公眾三、會議基本假設（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎 確認 t確定認可，是不是收入 計量

2、 t計算、量化、是多少報告t反映主營業(yè)務收T營業(yè)收入假設基本含義具體內容會計主體“人”會計所服務的特定單位或組織（不是 投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主 體疋疋會計主體。持續(xù)經營假設企業(yè)長生不老，不會破產清算固定資產進行歷史成本和折舊的基礎 附注說明持續(xù)經營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期V 1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、記賬本位幣：一般是人民幣勞動量度）外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎r收付實現(xiàn)制1、會計確認基礎：-I權責發(fā)生制 歷史成本計價 重置成本2、會計計量基礎：<

3、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量基礎含義舉例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產購進時買價及相關雜費作為入賬價值重置成本 （現(xiàn)行成本）按當前條件重新取得，冋樣資產所需支出存貨盤盈固疋資產盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值存貨的期末計價資產減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值固定資產以分期付款方式取得無形資產以分期付款方式取得分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入固定資產的棄置費用資產減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產入賬價值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值 （市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值交易性金融資產可供出售的金融資產公允

4、價值計價的投資性房地產股份支付生物資產例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（B D）A、商譽 B 、交易性金融資產C、無形資產 D、可供出售金融資產五、會計信息質量要求（8個，無權責發(fā)生制）1 、可靠性：真實、受托責任目標、是會計的靈魂2、相關性：有用性、決策有用目標，相關性以可靠性為基礎3、可理解性：4、可比性：橫向可比t同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比t同一企業(yè)，不同時期（一貫性）5 、實質重于形式：經濟實質、法律形式融資租入固定資產 售后回購不確認收入售后租回不確認收入分期付款購買商品 長期股權投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準6 、重要性：通過性質、金額大小來判斷7、謹慎

5、性：不高估資產、收入和利潤，不低估負債、費用和虧損 或有資產：基本確定或有負債：很可能減值準備的計提固定資產、無形資產加速折舊攤銷預計負債的確認基本確定：95%v Xv 100%可能： 5% v X< 50%很可能：50% v XW 95%極小可能：0v XW 5%遞延所得稅資產確認無法估計銷售退回可能性8、及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質重于形式原則的有（A C ）A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認收入B、 單位金額不重大的金融資產合并進行減值測試（重要性）C、將融資租入的固定資產視同企業(yè)的資產入賬D、 企業(yè)會計準則于 2007年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會計

6、要素七、利得和損失非日常活動/偶然活動資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤利得J記入當期損益：營業(yè)外收入i記入所有者權益：資本公積一其他資本公積（貸方）丁記入當期損益：營業(yè)外支出損失（記入所有者權益：資本公積一其他資本公積（借方）收入日?；顒印百M用例：下列關于會計要素表述中正確的是（ B ） A、負債的特征這一是企業(yè)承擔的潛在義務B資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經濟利益C利潤是企業(yè)一定期內收入減去費用后的凈額D收入是所有導致所有者權益增加經濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應記入當期損益（X ）要素名稱定義構成特征確認條件資產過去、擁有或控制經濟利益的經濟資源流動資產V1年 非

7、流動資產1年 預期經濟利益 擁有或控制 過去時 很可能流入 成本或價值能可靠計量負債過去、經濟利益流岀的現(xiàn)時 義務（義務包括現(xiàn)時義務、 潛在義務）現(xiàn)時義務又包括 推定義務流動負債非流動負債 承擔的現(xiàn)時義務 經濟利潤流出企業(yè) 過去時 經濟利潤很可能 流岀企業(yè) 能可靠計量所有者權益資產減去負債后由所有者享有的剩余權益股本資本公積一股本溢價其他資本公積留存收益：盈余公積 10%未分配利潤90%/ 依賴資產、負債 確認 價值可靠計量收入日?；顒?，最終會導致所有 者權益上升，與所有者投入 無關的經濟利益總流入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 商品銷售收入 提供勞務收入 讓渡資產使用權收入 日常 與投入資本無關

8、 最終導致所有者權益增加 經濟利潤很可能流入 會導致資產的增 力口，負債的減少 流入額能可靠計 量費用日?；顒?，最終會導致所有 者權益減少，與向所有者投 資分配無關的經濟利益總流 岀成本費用期間費用 日常 與分配利潤無關 最終導致所有者權益減少 經濟利潤很可能 流岀 會導致資產的減 少，負債的增加 流出額能可靠計 量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經營成果收入費用記入當期損益的利得記入當期損益的損失/同收入、費用第二章存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產領用、出售、出租、管理耗用持有時間：w 1年 在生產耗用中可能改變實物形態(tài)3、 確認條件： 很可能流入企業(yè) 價值可

9、靠計量4、內容：購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉材料（包裝物、低值易耗 品）加工：生產成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備 不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產線、生產用機器（不含稅）代其他企業(yè)保管的存貨.、存貨的增加業(yè)務1 、外購原材料、周轉材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關稅金 不能抵扣的進項； 進口關稅、消費稅； 城建稅、教育費附加；資源稅一般納稅人取得專票，取得認 證相關雜費 運輸費； 裝卸、保管、包裝、倉儲費； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費7%乍進項非正常損耗入庫后的挑選、整理

10、、押金商品流通企業(yè)進貨費用： 記入存貨的采購成本已售：轉入主營業(yè)務成本先歸集t期末未售：轉入存貨的成本金額小T記入當期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料 200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）A、32.4 B 、33.33 C 、35.28 D 、362 、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運輸費+稅費發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運輸費借：委托加工物資應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付加工費借：委托加工物資 貸：銀行存款支付相關的稅費稅種允許抵扣不作成

11、本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費X 17%借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：委托加工物資 貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產應稅消費品借：應交稅費一應交消費稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資 貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（材料成本+加工費）/ （ 1-消費稅稅率）加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價5 、接受捐贈借：原材料庫存商品應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6 、提供勞務取得按照勞務的直接成本+其他直

12、接費用+該存貨的間接費用7、非貨幣資產交換（以物換物）8 、債務重組9 、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價1 、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2 、相關概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生的成本一預計的銷售費用一預計的稅金3 、確認可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：售價要有確鑿的證據(jù)原材料直接出售原材料（加工庫存商品t出售日后事項4 、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：合同部分：合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關稅金無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關稅金-部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價

13、/市場價一銷售費用一相關稅金生產成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費用一相關稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進一步加工 成本一銷售費用一相關稅金總結： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計提減值 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值 庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計提減值庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值5 、計提存貨的減值方法 按單項存貨計提：最精確，最復雜對數(shù)量多、單價低、經濟環(huán)境、

14、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬， 可以合并按類別計提單項計提減值按類別計提的減值6 、減值跡象的判斷部分的減值： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格 企業(yè)因產品更新?lián)Q代， 原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉爛變質的存貨； 已過期且無轉讓價值的存貨； 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； 其他足

15、以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。7 、存貨跌價準備的計提、轉回、轉銷存貨跌價準備轉回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內恢復存貨的價值存貨跌價準備轉銷：已經出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應一并從賬上注銷 （直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%109.3購進時：借：原材料127應交稅費一應交增值稅（進項稅

16、額）17.7貸：銀行存款第一月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 萬元計量第二月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 20萬元借：資產減值損失20貸：存貨跌價準備 20第三月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本v可變現(xiàn)凈值，按109.389.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值賬面價值：89.3萬元99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提2010萬元，應轉回10萬元（計提的限額內，上升的原因相同 借：存貨跌價準備10貸：資產減值損失賬面價值：109.3-20+10=99.3 萬元第四月初，出售價50萬元 借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅 結轉已銷材料的賬

17、面余額借：其他業(yè)務成本貸：原材料轉銷已計提的減值：借：存貨跌價準備貸：其他業(yè)務成本58.550（銷項稅額）8.554.6554.65(109.3/2 )(109.3/2 )(10/2 )(10/2 )或:借：其他業(yè)務成本 49.65存貨跌價準備5貸：原材料 54.65第三章 固定資產一、固定資產的概念1 、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特征：持有目的：生產經營、管理、出租、提供勞務，不是為了出售（營業(yè)外收入） 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產和存貨3、內容自用的房屋建筑物自用或經營出租的機器設備工具、器具交通工具 環(huán)保的

18、設備、安全設備高價周轉件 價值較大的備品備件、維修設備 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產不包括：經營出租的房屋、建筑物，應作為投資性房地產 房地產行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權（開發(fā)產品）生物資產 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉讓價值的固定資產、固定資產的增加業(yè)務1、外購:不需安裝需安裝入賬成本=買價+進口的關稅+消費稅+ 裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進一批設備，買價100萬，進口關稅50萬元，增值稅稅率17%運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設備中A設備的公允價值為 50萬元、B設備的公允價值為30萬元、C設備的公允價值20萬元，不需要進行安裝入賬價值=

19、100+50+10 X（ 1-7%） +0.7=160 萬元共同成本=160萬元分配標準之和=50+30+20=100萬元分配率=160- 100=1.6分配:A設備：50 X 1.6=80力兀B設備：30 X 1.6=48力兀C設備：20 X 1.6=32力兀分錄:借：固定資產一A80B4826.2( 150 X 17%+10X 7%=26.2)C32應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款186.22、自建自營工程：工程物資（建機器設備不含稅，建房屋含稅）7工程領用物資t工程領用原材料/庫存商品t工程人員工資（勞務費）t完工t多余物資轉為原材 料出包工程：建筑工程支出 +安裝工程支出+

20、待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本 化借款利息、建設時期盤虧、聯(lián)合試車費通過在建工程核算：外購需要安裝自建的自營工程自建的出包工程資本化的后續(xù)支出購安全生產設備3 、租入的固定資產融資租入：視同自有的固定資產 借：固定資產（現(xiàn)值）借：財務費用未確認融資費用貸：未確認融資費用貸：長期應付款經營租入：不作為固定資產借：預付賬款借：制造費用/管理費用貸：銀行存款貸：預付賬款/銀行存款4、接受投資的固定資產（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬） 借：固定資產應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積一資本溢價5 、接受捐贈借：固定資

21、產應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產（作為前期的差錯）借：固定資產貸：以前年度損益調整（不是待處理財產損益）借：以前年度損益調整貸：盈余公積一法定盈余公積10%利潤分配一未分配利潤90%7 、棄置費用的固定資產不同于清理費用，主要用于油氣資產、核設施購買：借：固定資產貸：銀行存款預計負債（現(xiàn)值）計提利息：借：財務費用貸：預計負債支付棄置費用：借：預計負債貸：銀行存款8、安全生產設備、安生生產費（新增）計提安生生產費借：生產成本貸：專項儲備一安全生產費（屬于所有者權益類，理解專用基金）購置安生生產設備借：在建工程應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付職工薪

22、酬完工投入生產用借：固定資產一安生設備貸：在建工程借：專項儲備一安全生產費累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）用于平常的費用化支出借：專項儲備一安全生產費貸：銀行存款例：下列關于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產費處理中不正確的是（D ）A、企業(yè)提取安全生產費時，應當記入“專項設備”科目中B企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用化支出的應直接沖減專項儲備C企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的應按照形成固定資產沖減專項儲備D企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產使用壽命分期計提折舊二、固定資產使用期間1 、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值2 、折舊的范圍包括：當月減少的固定資產

23、沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調賬，不調折舊融資租入的固定資產 經營租出的固定資產 不需用、未使用、閑置的固定資產，記入管理費用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關資產或期間費用 高危行業(yè)，安全生產行業(yè)設備投入使用時全額計提折舊不包括：當月增加的固定資產 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產 提前報廢的固定資產單獨入賬的土地融資租出的固定資產 經營租入的固定資產固定資產更新改造、改良支出期間3 、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法4 、折舊分錄借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務成本 貸：累計折舊5 、減值準備借：資產減值損失

24、貸：固定資產減值準備一旦計提，不得轉回，處置時可以轉銷減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊6 、后續(xù)支出資本化支出：固定資產投入改造：借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產換下舊零件（賬面價值）借：營業(yè)外支出貸：在建工程換上新零件借：在建工程貸：銀行存款工資借：在建工程貸：應付職工薪酬完工借：固定資產貸：在建工程費用化支出車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 銷售部門修理費用計入銷售費用 不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架 10000萬元，其中發(fā)動機 3000萬元，預計使用 20年，直線法，無殘值， 第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為

25、13年，第五年，換下舊發(fā)動 機，換上購買的新發(fā)動機 4000萬元，支付安裝人員工資 100萬元，更新改造完畢投入 使用。 購進時：借：固定資產10000貸：銀行存款10000 前三年每年計提折舊 10000十20=500萬元借：管理費用500貸：累計折舊 500 第三年末，計提前的賬面價值 =10000-500 X 3=8500萬元,可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產減值損失1500貸：固定資產減值準備1500減值后的賬面價值 =10000-500 X 3-1500=7000萬元 第四年末計提折舊7000- (13-3 ) =700萬元借：管理費用 700貸：累計折舊 700項目

26、飛機發(fā)動機(30%原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890投入更新改造借:在建工程6300累計折舊2200固定資產減值準備1500貸：固定資產10000換下舊發(fā)動機借:營業(yè)外支出1890貸：在建工程1890換上新發(fā)動機借：工程物資4000貸：銀行存款 4000借：在建工程 4000貸：工程物資 4000或 支付安裝人員工資 投入使用借：在建工程 4000貸：銀行存款 4000借：在建工程100貸：應付職工薪酬 100借：固定資產 8510貸：在建工程8510四、固定資產的減少1 、盤虧：通過“待處理財產損益”科目 發(fā)生時：經

27、批準：借：待處理財產損益借：營業(yè)外支出累計折舊其他應收款固定資產減值準備貸：待處理財產損益貸：固定資產2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉讓、非貨幣性資產交換、債務重組：通過“固定資產清理”轉入清理：殘值、殘料收入：借：固定資產清理借：銀行存款累計折舊原材料固定資產減值準備貸：固定資產清理貸：固定資產支付清理費用：借：固定資產清理 貸：銀行存款 原材料支付相關稅費：借：固定資產清理貸：應交稅費一應交增值稅應交營業(yè)稅應付職工薪酬賠償收入：借:銀行存款其他應收款 貸：固定資產清理結轉清理凈損益收支借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入收V支借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理第四章投資性房地產一、概念1 、定義T

28、投資：出租、增值房地產：房產、地產2 、核算范圍 經營租賃方式，已出租的土地使用權 經營租賃方式，經營租出的房屋建筑物（產權）持有并準備增值后轉讓土地使用權（不是建筑物）空置的建筑物出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不包括：計劃出租的房屋建筑物土地使用權 經營租入再轉租的房屋、建筑物、土地使用權經政府認定的閑置的土地 生產經營用的房屋、建筑物 （固定資產）生產經營有的土地使用權（無形資產）房地產開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權（開發(fā)成本t開發(fā)產品t存貨） 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產） 企業(yè)自行經營的旅社、酒店融資租出的房屋、建筑物、土地使用權（相當于

29、賣房屋，款是分期收回） 經營出租，融資出租的機器設備（不是房地產）（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產，不作為投資性房地產例：下列各項中屬于投資性房地產的有（ AC ）A 、已出租的建筑物B 、待出租的建筑物C已出租的土地使用權D以經營租賃方式租入后，再轉租的建筑物、相關業(yè)務的會計處理項目成本模式（冋固疋資產、無形資產）公允價值模式 （同交易性金融資產）核算原理同“固定資產、無形資產”核算計提折舊、攤銷投資性房地產累計折舊（房產）投資性房地產累計攤銷（地產） 需進行減值測試，不采用公允價值，采用 賬面價值進行后續(xù)計量同“交易性金

30、融資產”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用 公允價值進行后續(xù)計量外購時（成本+相關稅費）借：投資性房地產 貸：銀行存款借：投資性房地產一成本貸：銀行存款自建（達到預定使用狀 態(tài)前的必要支岀）借：投資性房地產貸：在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產品（房地產企業(yè)）借：投資性房地產一成本 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產品（房地產企業(yè)）經營岀租的租金收入借：銀行存款其他應收款貸：其他業(yè)務收入同左租金收入交稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費一應交營業(yè)稅（5%同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊投資性房地產累計攤銷不作分錄計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備 一旦計提，不得轉

31、回，處置時可以轉銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄借：投資性房地產一公允價值變動 貸：公允價值變動損益（理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴重下跌時要考慮減值準備借：公允價值變動損益貸：投資性房地產一公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算轉入借：投資性房地產一在建投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產（原值）不通過“在建工程”科目核算 轉入借：投資性房地產一在建貸：投資性房地產一成本投資性房地產一公允價值變動（or借方） 繼續(xù)投入 繼續(xù)投入借：投資性房地產一在建貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬 完工借：投

32、資性房地產貸：投資性房地產一在建借：投資性房地產一在建貸：銀行存款/原材料/應付職工薪 酬完工借：投資性房地產一成本貸：投資性房地產一在建項目成本模式（同固定資產、無形資產）公允價值模式（同交易性金融資產）費用化后續(xù)支岀借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款同左處置時（岀售時） 收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入 結轉成本借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊投資性房地產累計攤銷投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入 結轉成本借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產一成本投資性房地產一公允價值變動（or借方） 結轉理論上的收益借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本 結轉理論上的虧損借

33、：其他業(yè)務成本貸：公允價值變動損益 非投資性房地產轉為公允模式投資性房地產（公允價值賬面價值T資本公積一其他資本公積貸方）記入所有者權益利得，處置時沖減其他業(yè)務成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務成本備注：同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時可以轉成公允價值模式，公允價值模式不能轉成成本模式成本模式T公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差 異應調整留存收益公允價值賬面價值 （盈）公允價值V賬面價值（虧）借：投資性房地產一成本（公允價值） 投資性房地產累計折舊r投資性房地產累計攤銷.r賬投資性房地產減值準備貸：投資性房地產（賬面原值） / 盈余公積一法定盈余公積

34、（10%利潤分配一未分配利潤（90%借：投資性房地產成本投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷 投資性房地產減值準備 盈余公積一法定盈余公積(10%利潤分配一未分配利潤(90%貸：投資性房地產(賬面原值)三、舉例某企業(yè)2006年12月31日購進生產用建筑物一棟，價值1000萬元，預計可使用 20年，無殘值，采用直線法計提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2009年1月1日將其對外經營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%采用成本模式核算，預計使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租金和營業(yè)稅不變，2010年12月31日

35、，公允價值為1000萬元，2011年12月31日，公允 價值為950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為 800萬元，寫出所有會計分錄。2006年12月31日購進借：固定資產1000貸：銀行存款10002007年12月31日計提當年折舊 1000 -20=50萬元借：制造費用50貸：固定資產累計折舊502008年12月31日計提折舊同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值 =1000-50 X 2=900萬元，可收回金額 800萬元，減值100萬元借：資產減值損失100貸：固定資產減值準備1002009年1月1日，將固定資產t成本模式的投資性房地產借：投資性房地產1000累計折舊100固定資

36、產減值準備100貸：固定資產1000投資性房地產累計折舊100投資性房地產減值準備1002009年12月31日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務收入 80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應交稅費一應交營業(yè)稅4計提2009年折舊 800 - 16=50萬元借：其他業(yè)務成本50貸：投資性房地產累計折舊502010年1月1日，成本模式t公允價值模式賬面價值=1000-100-100-50=750 萬元，公允價值 900萬元公允價值賬面價值調增留存收益借：投資性房地產一成本投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤150萬元90015010010

37、0015(150X 10%135(150X 90%2010年12月收租金31交營業(yè)稅公允價值上升日，收租金、交稅、公允價值上升借：銀行存款80貸：其他業(yè)務收入 80借：營業(yè)稅金及附加4貸：應交稅費一應交營業(yè)稅借：投資性房地產一公允價值變動 貸：公允價值變動損益1000-900=100 萬元41001001000-950=50 萬元2011年12月31日，收租金，交稅、公允價值下降收租金、交稅同2010年公允價值下降借：公允價值變動損益50貸：投資性房地產一公允價值變動502012年1月2日出售，收入80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務收入80結轉成本借：其他業(yè)務成本950貸：投資性房地產一成本

38、900公允價值變動 50同時借：公允價值變動損益50（理論上的收益轉為實際收益）貸：其他業(yè)務成本50四、投資性房地產轉換1 、內部轉換成本模式在條件符合下可以轉換成公允價值模式公允價值模式不能轉換成成本模式2、外部轉換（重分類）非投資性房地產'投資性房地產固定資產 無形資產 開發(fā)產品成本模式公允價值模式固7投（成本模式）成本模式投（成本模式）7固借：投資性房地產累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備借：固定資產投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產累計折舊固定資產減值準備固定資產投資性房地產固T投（公允模式）借：投資性房地產一成本

39、（公允價）累計折舊固定資產減值準備公允價值變動損益（虧損）貸：固定資產資本公積一其他資本公積（盈利）投（公允模式）7固借：固定資產公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益 （盈利）無7投（成本模式）借：投資性房地產累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產一土地使用權投資性房地產累計攤銷投資性房地產減值準備無形資產 無7投（公允模式）借：投資性房地產一成本（公允價）累計攤銷公允價值模式成本模式投（成本模式）7無借：無形資產投資性房地產累計攤銷投資性房地產減值準備貸：投資性房地產累計攤銷無形資產減值準備投資性房地產*無形資產投（公允模式）7無借：無形資產公

40、允價值變動損益（虧損）（盈利）成本模式成本模式無形資產減值準備公允價值變動損益（虧損） 貸：無形資產資本公積一其他資本公積無T投（成本）存T投（成本模式）借：投資性房地產（賬面價值） 存貨跌價準備貸：開發(fā)產品（無對轉）貸：投資性房地產一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）投（成本無投（成本模式存借：開發(fā)產品（賬面價值）投資性房地產累計折舊 （房產）投資性房地產累計攤銷（地產）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產存貨投資性房地產存貨存t投（公允模式）投（公允模式）7存借：投資性房地產一成本存貨跌價準備公允價值變動損益（虧損）貸：開發(fā)產品資本公積一其他資本公積（盈利）借：開發(fā)產品公

41、允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）公允價值模式備注：非投資性房地產t公允價值模式投資性房地產賬面價值公允價值時，計入公允價值變動損益賬面價值V公允價值時， 計入資本公積一其他資本公積，處置時將“資本公積一其他資本公積”轉入“其他業(yè)務成本”的貸方公允價值模式T非投資性房地產盈虧均計入“公允價值變動損益”固定資產（無形資產）t成本模式下的投資性房地產一對一的轉入，不存在盈虧 開發(fā)產品.成本模式下的投資性房地產按賬面價值結轉，不轉入減值準備3 、轉換日的確定 投資性房地產開始自用， 在此情況下，轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產

42、商品、提供勞務或者經營管理的日期。 作為存貨的房地產，改為出租，在此情況下，轉換日為房地產的租賃期開始日。 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉換日為租賃期開始日。 自用土地使用權停止自用， 改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉換日為自用土地使用權停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。 企業(yè)房地產將用于經營出租的房地產重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產轉為存貨，在這種情況下，轉換日為租賃期滿， 企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明 確表明將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。例：自用房地產轉換為采用公允模式計量的投資性房地產，轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額正確的會計處理

43、是（A ）A、計入“資本公積”B計入期初的留存收益C計入“營業(yè)外收入”D計入公允價值變動損益公允價值變動損益：持有期間公允價值的上升持有期間公允價值的下跌處置公允模式投資性房地產結轉理論上的盈虧非投資性房地產轉換為公允價值模式投資性房地產，計入公允價值變動損益（虧損） 公允模式下的投資性房地產轉換為非投資性房地產，無論盈虧均計入公允價值變動 損益第六章無形資產一、概念1 、定義：企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的沒有實物形態(tài)的、 可辨認的非貨幣性長期資產2、特征：擁有或控制，能夠帶來經濟利益不具有實物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產可辯論，區(qū)別于商譽 能單獨分離出來，用于出

44、售、轉讓、出租、交換等 合同性的權利，其他法定權利能單獨獲取非貨幣性長期資產3、內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權不包括：商譽、土地所有權、客戶關系、人力資源、企業(yè)內部產生的品牌、報刊名、 刊頭、客戶名單4、分類：從內涵上分：廣義：凡是看不見，摸不著、銀行存款、應收的款項、長期股權投資、 無形資產、商譽等狹義：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權是否可辯論的：可辯論的：無形資產 不可辯論的：商譽使用壽命是否確定：使用壽命有限的無形資產，需攤銷、減值測試 使用壽命不確定的無形資產，不攤銷，但要減值測試5、使用壽命考慮的因素： 運用該資產生產的產品通常的

45、壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計； 以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出、以及企業(yè)預計支付有關支出的能力； 對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制； 與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性等。如何確定： 不要超過合同期限或法律規(guī)定的年限。 無法合理確認期限的，作使用壽命不確定的無形資產。 無合同也沒有法定期限的，進行綜合判斷。6、土地外購建筑物房t固地t無分不開的t固 房地產開發(fā)企業(yè)用于對外出售的含土地使用權的商品房t開發(fā)產品用于出租

46、或增值后轉讓土地使用權t投資性房地產支付土地出讓金方式取得土地使用權t無形資產1、無形資產的增加業(yè)務1 、外購一次性付款購入入賬成本=買價+相關稅費+達到預定使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務費、測試費用不包括：a、引入后的廣告宣傳費b、企業(yè)發(fā)生的管理費用c、其他的間接費用d、達到預定狀態(tài)后發(fā)生的費用借：無形資產貸：銀行存款分期付款方式購入（分 n年）借：無形資產（現(xiàn)值）未確認融資費用（差額填列）貸：長期應付款（后期付款）銀行存款（當期付款）借：財務費用貸：未確認融資費用未確認融資費用余額在填報表時，應作為長期應付款的減項來填列2 、接受投資、投資者投入借：無形資產貸：實收資本資本公積一資本溢價3 、接受

47、捐贈借：無形資產貸：營業(yè)外收入4、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并取得5 、自行研究開發(fā)研究階段：費用化計入“研發(fā)支出一費用化支出”，期末轉入管理費用開發(fā)階段：資本化，記入“研發(fā)支出一資本化支出”研發(fā)成本后再轉入無形資產費用化，記入“研發(fā)支出一費用化支出”期末轉入管理費用無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，全部費用化資本化條件： 技術上的可行性 完成的意圖 一定要有有用性 有足夠的技術、財務和其他資源 支出可靠計量資本化成本包括： 材料 勞務成本 注冊費 開發(fā)過程中使用的其他專利權、特許權的攤銷資本化的借款利息不包括： 銷售費用、管理費用 達到預定使用前發(fā)生的無效的和初始運作的損失（沉沒成本） 運

48、行的培訓支出已計入當期損益的支出例：A公司有關無形資產的業(yè)務如下：2007年初自行研究開發(fā)一項生產用的無形資產，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元，人工的工資 890萬元，用銀行存款支付其他相關費用50萬元，其中符合資本化條件為1190萬元。2007年1月研發(fā)成功，申請專利，注冊費 10萬元，達到預定使用狀態(tài)。借：研發(fā)支出一費用化支出400資本化支出1190貸：原材料650應付職工薪酬890銀行存款50期末：借:管理費用400貸：研發(fā)支出一費用化支出400研發(fā)成功：借:無形資產1200貸：研發(fā)支出一資本化支出1190銀行存款10該無形資產無法可靠預計，為企業(yè)帶來經濟利益的期限該無形資產屬于使

49、用壽命不確定的無形資產，在使用中不進行攤銷、期末必須進行減 值測試2007年12月31日，經減值測試可收回金額為1250萬元2007 年12月31日，無形資產成本 1200萬元，可收回金額 1250萬元，未發(fā)生減值2008年12月31日，經減值測試可收回金額為800萬元，同時有證據(jù)表明，其使用年限是有限的，預計尚可使用5年，直線法，無殘值2008 年12月31日，無形資產成本 1200萬元，可收回金額 800萬元，減值400萬元借：資產減值損失400貸：無形資產減值準備4002009年12月31日，可收回金額560萬元，預計使用年限和攤銷方法不變2009 年攤銷： 800- 5=160萬元借：制造費用160貸：累計攤銷160減值前的賬面價值 =800-160=640萬元，可收回金額 560萬元，減值80萬元 借：資產減值損失80貸：無形資產減值準備80減值后的賬面價值 =800-160-80=560萬元2011年末，該無形資產報廢2010 、2011 年攤銷：560 - 4=140借：制造費用140貸：累計攤銷140該無形資產賬面價值 =1200-400-160-80-140-140=280 萬元借：累計攤銷440無形資產減值準備480營業(yè)外支出280貸：無形資產1200三、無形資產在使用期間1 、累計攤銷 定義：使用壽命有限的