2020-初級會計職稱考試-初級實務(wù)高頻考點

1、第一章會計概述【高頻考點】會計職能會訃職能的分類（掌握基本與拓展職能的分類、基本職能）基本職能核算 職能指會計以貨幣為主要計量單位，對特宦主體的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、汁 量、記錄和報告（并非唯一計量單位）監(jiān)督 職能指對特圧主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性講 行審査兩者相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督又是會汁 核算質(zhì)量的艷。拓展職能評價經(jīng)營業(yè)績.預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策【高頻考點】會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求1會訃基本假設(shè)會計主體會計工作服務(wù)的特泄對象（空間范圍） 只要獨立核算，就是會計主佐持續(xù)經(jīng)營指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼

2、續(xù)經(jīng)營下去，不會停 業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)會計分期指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期 間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告貨幣計量指會訃主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng) 營活動2 會訃基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制以取得收款權(quán)利或付款義務(wù)為標(biāo)志，確左本期收入和費用（以實際是否收付無關(guān)）。收付實現(xiàn)制以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。3會計信息質(zhì)量要求可靠性以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，保證真實可靠.內(nèi)容完整相關(guān)性與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)可理解性清晰明工，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用可比性同一企業(yè)不同時期可比，不同企業(yè)同

3、一時期可比實質(zhì)重于形式注重經(jīng)濟實質(zhì)，不應(yīng)以交易或者事項的法律形式為依據(jù)重要性反應(yīng)所有重要交易或事項。從兩方面判斷重要性：性質(zhì)+金額謹(jǐn)慎性不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費用及時性確認(rèn)、計量、報告不得提前或延后會汁信息的使用者：投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者.政府及其相關(guān)部門和社會公眾等?！靖哳l考點】會計要素及其確認(rèn)與計量1會訃要素及其確認(rèn)條件（1）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素特征確認(rèn)條件資產(chǎn)1. 由過去的交易或事項形成的;2. 企莎有或控制的資源：3. 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。需要符合資產(chǎn)的泄義（3特征）夕卜，還應(yīng) 同時滿足:1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或價值能夠

4、可靠地計量°負(fù)債1. 由企業(yè)過去的交易或事項形成的:2. 企業(yè)承而現(xiàn)時義務(wù)：3. 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。需要符合負(fù)債的立義（3特征）夕卜，還應(yīng) 當(dāng)同時滿足：1就義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)：2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠 地計量-所有者 權(quán)益資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩 余權(quán)益。所有者權(quán)益二資產(chǎn)總額-負(fù)債總額。資產(chǎn).負(fù)債的去人條件共性：“滿足三特征” + “很可能” + “可靠計量”同時滿足。（2）收入、費用、利潤三要素特征收入1. 企業(yè)在日?；顒樱ㄈ玟N售商品）中形成： 提示：非日?；顒有纬傻膶儆诶?。2. 會導(dǎo)致所得者權(quán)益增加：3. 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利

5、益的總流入。費用1. 企業(yè)在日常活動中發(fā)生的： 提示：非日?；顒有纬傻氖菗p失。2. 會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；3. 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流岀。利潤企業(yè)在一泄會計期間的經(jīng)營成果。主要依賴于收入和費用，以及直接il入當(dāng)期 利潤的利得和損失的確認(rèn)。2 會計要素計量屬性歷史成本實際成本，指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物重置成本現(xiàn)行成本，指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣意向資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn) 金等可變現(xiàn)凈值在正常經(jīng)營下，可變現(xiàn)凈值二預(yù)匸售價-進一步加工成本-預(yù)計銷售費用-相 關(guān)稅費現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值，考慮貨幣時間價值公允價值有序交易中，出售一項資

6、產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移意向負(fù)債所需支付的價格3 會計等式概念足農(nóng)明會計妥索Z間垂本關(guān)系的睜式4.交易或事項對會計等式的影響（以下均為等額變動）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)內(nèi)部增減變動t J（2）資產(chǎn)增、負(fù)債增tt（3）資產(chǎn)增、所有者權(quán)益增tt（4）資產(chǎn)減、負(fù)債減I（5）資產(chǎn)減、所有者權(quán)益減I1（6）負(fù)債內(nèi)部增減變動f I（7）負(fù)債增、所有者權(quán)益減tI（8）負(fù)債減、所有者權(quán)益增1t（9）所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動t 1【高頻考點】會計科目和借貸記賬法1 會計科目與賬戶分類依據(jù)分類含義對應(yīng)賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類科目負(fù)債類賬戶共同類科目共同類賬戶所有者權(quán)益類 科目所有者權(quán)益 類賬

7、戶成本類科目對可歸屬于芒品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成丕等核算成本類賬戶損益類科目損益類賬戶按信息的建細(xì)程度及統(tǒng) 馭關(guān)系分類總分類科目總賬科目或一級科目，一般由財政部統(tǒng)一制 定總分類賬戶明細(xì)分類科目明細(xì)科目，是對總分類科目的進一步分類。明細(xì)分類賬 戶2 借貸記賬法基本特征對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬 戶中進行登記?；痉枴敖琛焙汀百J” 此處“借”和“貸”并沒有實際意義，只代表一種符號?；疽?guī)則有借必有貸，借貸必相等基本結(jié)構(gòu)賬戶左方稱為借方，右方稱為貸方。一方登記增加額另一方就登記減少額e具體結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和成本類増加用“借”，減少用“貸”,期末余額一般在借方。賬戶期末借方

8、余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā) 生額負(fù)債和所有者増加用“貸”，減少用“借”,期末余額一般在貸方。權(quán)益類賬戶期末貸方余額二期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā) 生額損益類賬戸收入類賬戶的壊加用“貸”，減少用“借”：費用類賬戶的增 加用“借”，減少用“貸”。提示：收入、費用類賬戶本期發(fā)生額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計分錄簡單分錄一借一貸復(fù)合分錄一借多貸，多借一貸或多借多貸試算平衡 分類發(fā)生額試算平 衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計二全部賬戶本期貸方發(fā)生額合 it玉等式原理：有借必有貸，借貸必相等余額試算平衡全部賬H借方期末（初）余額介計二全部賬戸貸方期末（初）

9、余額合計本等式原理：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)的聯(lián)想記憶法:賬戶名稱資產(chǎn)、成本.貸用的壻加負(fù)債.所有者權(quán)益.收入的減少遙產(chǎn)、成本的期木余範(fàn)資產(chǎn)、成本.費闇的減少負(fù)債、所有者權(quán)益.收入的增加負(fù)債、所有者權(quán)益的期末余頤提示：試算不平衡,表示記賬一定有錯誤,但試算平衡時,不能表明記賬一定正確。因為有 的錯誤不影響試算平衡,如：漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)7"重復(fù)旅經(jīng)濟業(yè)務(wù)：借貸方同時等 額多記或少記：記錯賬戶；借貸記錯方向：偶發(fā)情況下多記與少記抵消?！靖哳l考點】會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序1.會計憑證（分為：原始憑證和記賬憑證）（1）原始憑證原始憑證種類按取得的 來源分類自制原

10、始憑證本單位部門或人員填制外來原始憑證從貝他單位或個人直接取得按照格式 分類通用憑證由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式和使用方法專用憑證單位自行印制用按填制的 手續(xù)和內(nèi) 容分類一次憑證一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)且僅一次有效累計憑證在一左時期內(nèi)多記記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)且多次有效匯總憑證對一左時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證， 按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制。原始憑證的填制要求基本要求記錄真實一內(nèi)容完整一手續(xù)完備f書寫清楚規(guī)范-連續(xù)編號一不得涂改刮擦 挖補一填制及時提示：書寫麗意事項：1. 小寫時，“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。2. 金額數(shù)字一律填寫到角、分：無角無分的，謝

11、“00”或符號“-”：有角無 分的，分位寫“0”；不得用符號“-”。3. 大寫金額前“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。提示：原始憑證錯誤：1. 金額何誤，由岀具單位重開;2. 其他錯誤：由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章.自制原始一次憑證業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時一次填制完成。憑證填制累計憑證在一定時期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況。要求匯總憑證只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。外來原始 憑證填制 要求由外單位的相關(guān)人員填制完成，一般是稅務(wù)等部門或經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營單位統(tǒng)一 印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須

12、用復(fù)寫紙?zhí)讓懟蚩赣C套扛J原始憑證的審核真實性1 憑證日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)等是否真實2. 簽章必須齊全3. 對于通用原始憑證，還應(yīng)審核拼爭本身的真實性，以防作假合法性、合理性1. 記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)2. 是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序3. 是否符合企業(yè)經(jīng)濟活動的需要4. 是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等完整性1. 各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況2. 日期是否完整、數(shù)字是否淸晰、文字是否工整、簽章是否齊全、憑 證聯(lián)次是否正確等正確性1. 接受原始憑證單位的名稱是否正確2. 金額的填寫和計算是否正確3. 更正是否正確（2）記賬憑證 記賬憑證的種類（按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分）：收款憑證

13、、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證的填制要求基本要求 （掌握4條）1 必須附原始憑證（結(jié)賬和更正錯賬除外）：2. 可以根據(jù)一張或多張原始憑據(jù)及原始憑證匯總表填制（不同內(nèi)容和類 別的原始憑證除外）；3. 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號（一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制M兩張記賬憑證時，可 以采用“分?jǐn)?shù)編號法”）：4. 填制完成后，如有空行，則自金額欄最后一筆金額數(shù)字以下至合計數(shù) 以上的空隹處劃線注銷。收款、付款、 轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求1. 日期是填制本憑證的日期（非收款/付款日期）；2. “記賬”表示該憑證已登記賬簿，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記：3. 取現(xiàn)、存現(xiàn)一般只編制付款憑證。提示：收付款憑證出納在收款或付款后，應(yīng)在原始憑證

14、上加蓋“收訖” 或“付訖”的戳記，以免重收重付。2 會計賬簿（1）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿又稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆 登記的賬簿。分類賬簿按照分類賬戶設(shè)置登記的賬簿。備査賬簿補充登記的賬簿。沒有固定的格式要求，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和 勾稽關(guān)系。按賬頁格式三欄式賬簿借方、貸方和余額三個金額欄目。主要用于：日記賬、總賬分類以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。多欄式賬簿賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄， 主要用于：收入、成本.費用、利潤分配明細(xì)。數(shù)呈金額式 賬簿賬薄的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設(shè)數(shù)童、 單價和金額三小欄。主要用于：原

15、材料、庫存商品明細(xì)賬。按外形特征訂本式賬簿簡稱訂本賬，啟用前將編有順序頁碼的一上數(shù)量賬頁裝訂成 冊，能避免賬頁散失和防止抽換賬頁。一般適用于總分類賬、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。活頁式賬簿簡稱活頁賬，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而增加或減少部分賬 頁。一般適用于明細(xì)分類賬?？ㄆ劫~簿簡稱卡片賬，一般用于固定資產(chǎn)的核算。（2）會計賬殺登記要求 登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆。 提示：使用紅墨水記賬的情形:a紅字沖銷錯誤記錄:b布設(shè)借貸欄的多欄賬頁中登記減少 數(shù)：c三欄式賬戶的余額欄前，如未印余額方向的，再約欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。 會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁

16、碼順序登記。（3）會計賬簿的格式與登記方法日記賬的登記方法：種類格式登記方法庫存現(xiàn)金 日記賬三欄式 每日終了，結(jié)岀收支合計和余額，與庫存現(xiàn)金核對。 根據(jù)庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先 后順序逐日逐筆登記。銀行存款 日記賬三欄式/多欄式 銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)巻， 每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 每日結(jié)出存款余額?？偡诸愘~格式登記方法三欄式 （最常用）經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位，根據(jù)記賬憑證逐筆等級：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單 位，根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等泄期登記。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記，以憑證為依據(jù)，一方計入總分類賬另一

17、方計 入所轄明細(xì)分類賬戶，要點是：方向相同期間致金額相等（4）對賬與結(jié)賬對賬對賬的內(nèi)容賬證核對賬簿記錄與會計憑證核對賬賬核對總分類賬簿之間核對總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間核對 總分類賬簿與序時賬簿之間核對 明細(xì)分類賬簿之間核對賬實核對庫存現(xiàn)金日記賬余額與庫存數(shù)逐日核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單的余額定期核對 各項財產(chǎn)賬而余額與實有數(shù)額定期核對債權(quán)債務(wù)與對方單位核對結(jié)賬賬戶應(yīng)對方法不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆月 是月末余額，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè) 務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)訃余額。庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需 要按月結(jié)計發(fā)

18、生額的收入、費用 等明細(xì)賬每月結(jié)賬時，在最后一筆業(yè)務(wù)記錄下而通欄劃單紅 線，結(jié)岀本月發(fā)生額和余額，摘要“本月合計”，并在 下面通欄劃單紅線。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細(xì) 賬戶每月結(jié)賬時，在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本 月末止的黑計發(fā)生額，登記在每月發(fā)生額下而，摘要“本年累計”，并在下而通欄劃單紅線.12月末的“本 年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通 欄劃雙紅線?？傎~賬戶平時只需結(jié)出月末余額，年終結(jié)賬時，將所有總賬賬 戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，摘要“本年合計”，并 在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，摘要“結(jié)轉(zhuǎn)下年”；在下一會計年 度新建有關(guān)賬

19、戶的第一行填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，摘要 欄“上年結(jié)轉(zhuǎn)S提示：結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)清各種損益類賬戸,并據(jù)以計算確左本期利潤;結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù) 債和所有者權(quán)益賬戸的顧發(fā)生詼計和期末余額_（5）錯賬更正的方法錯賬更正 方法劃線更正法：適用于賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤的情形。紅字更正法：適用于會計科目有錯或科目正確但金額多記的情形補充登記法：適用于科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金題的情形3三種賬務(wù)處理程序特點、優(yōu)缺點、適用范用記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序特點直接根據(jù)記賬憑證對總 分類賬進行逐筆登記。先根據(jù)記賬憑證編制匯總記 賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑 證登記總

20、分類賬。先將所有記賬憑證匯總編 制成科目匯總表，然后瓦 科目匯總表為依據(jù)登記總 分類賬。優(yōu)點簡單明了，易于理解，總 分類賬可以較詳細(xì)地反 映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情減輕了登記總分類賬的工作減輕了登記總分類賬的工 作量，易于理解，方便學(xué) 習(xí)，并可做到試算平衡。缺點工作量較大。當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，工作量 較大，且不利于會計核算的 日常分工?？颇繀R總表不能反映各個 賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，丕 利于對賬目檢査。 適用范圍規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少 的單位。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的單位。經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位?！靖哳l考點】財產(chǎn)清査1.財產(chǎn)淸查的種類分類具體內(nèi)容按淸査范圍全而淸査年終決算前；在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前：中外合資、

21、國內(nèi)合資前：股份制改造前：開展全面的資產(chǎn)評估、淸產(chǎn)核資 前：單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。局部淸査庫存現(xiàn)金（每日終了，清點核對）：銀行存款（每月至少核對 一次）：原材料等流動性較大的財產(chǎn)物資（隨時輪流盤點或重點抽査）：貴重的財產(chǎn)物資（每月清査盤點）：債權(quán)、債務(wù)（每年 至少核對一至兩次）。按清査時間定期清査一般在年末、季末、月末結(jié)賬前泄期進行。不定期清査財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員更換時：發(fā)生自然災(zāi)害和以外損 失時；上級主管、財政、審計和銀行等部門，對本單位進行會計 檢查時：進行臨時性淸產(chǎn)核資時，要對本單位的財產(chǎn)物資進行淸 查。按淸查 的執(zhí)行 系統(tǒng)內(nèi)部淸査由本單位內(nèi)部自行組織淸查小組所進行的財產(chǎn)淸査工

22、作外部淸査由上級主管部門、審計機關(guān)等根拯國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本 單位進行的財產(chǎn)晴査。進行外部淸査時，一般應(yīng)有本單位相關(guān)人員 參加。提示：宦期清查和不立淸查既可以是全而淸查，也可以是局部淸查，應(yīng)根據(jù)實際需要來確定活查的對象和范恫°2.財產(chǎn)淸查的方法（1）貨幣資金的淸查方法庫存現(xiàn)金 的淸查方法實地盤點法。一般由主管會計或財務(wù)負(fù)責(zé)人和出納共同淸點各類 貨幣，盤點結(jié)朿，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。銀行存款 的淸查方法與開戶銀行核對賬目，銀行存款的清査一般在月末進行。差異原因 企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤. 存在未達賬項。提示：未達賬項的四種情況: 企業(yè)已收款記賬,銀行未收款未記賬;

23、 銀行已收款記賬,企業(yè)未收款未記賬; 企業(yè)已付款記賬,銀行未付款未記賬; 銀行已付款記賬,企業(yè)未付款未記賬。提示：銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制編制原則以企業(yè)銀行日記賬余額和銀行對賬單為基礎(chǔ)，分別加上對方收款入賬而己方 未入賬，減去對方已付款入賬而己方未入賬的數(shù)額。編制公式企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付二銀行對賬 單存款余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付（2）實物資產(chǎn)的淸査方法:實物資產(chǎn)主要包括：固左資產(chǎn)、存貨等?；畈榉椒ǎ簩嵉乇P點法十技術(shù)推算法。（3）往來款項的淸査方法往來款項主要包括：應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等?；畈榉椒ǎ喊l(fā)函詢證?！靖哳l考點】財務(wù)報告1 財

24、務(wù)報表（一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容）資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況利潤表反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一泄會汁期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者（股東） 權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在報表中列示項目的說明等。第二章資產(chǎn)【高頻考點】庫存現(xiàn)金1.基本規(guī)定適用情況單位與個人之間的款項收付：單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點1000以下的零 星小額收付。結(jié)算范用1. 職工丁資、津貼：2. 個人勞務(wù)報酬：3. 根據(jù)國家規(guī)泄頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝

25、術(shù)、體育比賽等各種獎金。4. 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5. 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。6. 出差人員必須隨身攜帶的差旅費，7結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出8.中國人民銀行確泄需要支付現(xiàn)金的其他支出。提示：除5、6外，其他情況超限額的部分，用支票或銀行本票支付。確需全 額現(xiàn)金支付的，經(jīng)開戶銀行審核后支付?，F(xiàn)金限額一般單位3-5天日常零星開支所需邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通 不便地區(qū)的單位5-15夭日常零星開支所需現(xiàn)金收支 的基本要 求 現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶行,確有困難的，由開戶行確圧送存時間。 支付現(xiàn)金可從庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戸行提取祎得“坐支”（特殊 情況,

26、需經(jīng)批準(zhǔn)）。 從開戶行提取現(xiàn)金時，應(yīng)寫明用途，由本單位財會負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開 戶銀行審核后，予以支付。 因采購地點不確左、交通不便等特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶行提 出申請，由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)審核后，予以支付現(xiàn)金。2.現(xiàn)金淸査情形報批前報批后現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（實際短缺金額）借：英他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險公司 賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金（實際溢余金額） 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或 單位的部分）營業(yè)外收入（無法査明原因）【高頻考點】銀行存款相關(guān)事項具體規(guī)圮賬務(wù)處理款項

27、存入銀行或其他金融機構(gòu) 借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金等提取或支付已存入銀行的現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款立期核對銀行存款日記賬”的賬而余額應(yīng)立期與“銀行對賬單”的余額核對，至少每月核對一次J如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有 記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等廠【高頻考點】其他貨幣資金組成內(nèi)容銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存岀投資款 和外埠存款等。提示：信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。核算基本賬務(wù)處理將銀行存款等轉(zhuǎn)為其他貨幣 資金或收到其他貨幣資金 借：其他貨幣資金一銀行匯貸：銀行存款等支付時：借：XX資產(chǎn)（購入XX資產(chǎn)）等 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值

28、稅貸：其他貨幣資金一銀行匯 票等【高頻考點】應(yīng)收票據(jù)事項賬務(wù)處理取得因債務(wù)人抵償前欠貨款而取 得：借：應(yīng)收票據(jù)（而值） 貸：應(yīng)收賬款因銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出的商業(yè)匯 票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等到期收回借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，或借方）貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（差額，或貸方）貸：應(yīng)收票據(jù)提示：應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)匯票,付款期限最長不得超過六個月。根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！靖哳l考點】應(yīng)收賬款.預(yù)付賬款1.應(yīng)收賬款入賬價值入賬價值二銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收的合

29、同或協(xié)議價款.銷項稅額.代購貨 單位墊付的包裝費、運雜費等。提示：應(yīng)收賬款包括企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè) 折扣廠賬務(wù)核算賒銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到款項借：銀行存款財務(wù)費用（實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額）貸：應(yīng)收賬款2.預(yù)付賬款預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項直接通過“應(yīng) 付賬款”科目的借方核算?！靖哳l考點】應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的賬務(wù)處理事項賬務(wù)處理實際支付的價款中包含已宣告但尚 未分配的現(xiàn)金股利或利息單獨作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或 利息借：英他貨幣資金（從證券公司購入

30、）/銀行存款等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【高頻考點】其他應(yīng)收款包括內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款.罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金：應(yīng)向職工收取的各種墊付 款項：存出保證金：其他各種應(yīng)收、暫付款項。賬務(wù)核算發(fā)生時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、材料采購等還款（核 銷）時借：銀行存款等（若需要補充支付，則在貸方） 管理費用貸：其他應(yīng)收款【離頻考點】應(yīng)收款項減值事項賬務(wù)處理對應(yīng)收款項賬而價值的影響計提減值準(zhǔn)備借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減少轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失增加確實無法收回而轉(zhuǎn)銷的 應(yīng)收款項借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等不影響已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款 項以后期間收回借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備 同

31、時： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等減少提示：應(yīng)收賬款的賬面價值二應(yīng)收賬款的賬而余額-壞賬準(zhǔn)備【高頻考點】交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理事項賬務(wù)處理取得借：交易性金融資產(chǎn)一一成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（購買價款中包含的）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（交易費用增值稅專用發(fā)票上注明 的進項稅額）貸：其他貨幣資金等（實際支付的金額）當(dāng)期利潤和庫存存貨 價值:反之會低估企 菇貨價值和當(dāng)期利 潤月末一次加 權(quán)平均法有利于簡化成本計算 工作不利于存貨成本的日常 管理與控制（平時無法 從賬上提供發(fā)出和結(jié)存 存貨的單價及金額）移動加權(quán)平 均法能夠使管理層及時了 解存貨結(jié)存情況，比較 客觀的計

32、算平均單位 成本及發(fā)岀和結(jié)存的 存貨成本每次收貨都要計算一次 平均單位成本，計算工作量較大不適用于收發(fā)貨較頻筆的企業(yè)2（1）實際成本核算時的計價方法個別計價法各批存貨單獨記錄其成本，發(fā)岀時，按批存貨成本確認(rèn)發(fā)出存貨成本和期 末存貨成本。先進先岀法按流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末存貨成本。月末一次加 權(quán)平均法存貨單位成本二（月初庫存成本+本月進貨成本）三（月初庫存數(shù)量+本月進 貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本二本月發(fā)岀數(shù)疑X存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本二月末庫存數(shù)量X存貨單位成本移動加權(quán)平 均法存貨單位成本二（原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本）4-（原有庫存 存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次

33、發(fā)岀存貨成本二本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本二月末庫存存貨數(shù)量X本月月末存貨單位成本（2）計劃成本核算時的計價方法:對存貨的汁劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算,最終將計劃成本調(diào)整為實際成本?！靖哳l考點】原材料1 采用實際成本核算事項會計處理說明購單貨同到入原材借：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進 項稅額）貸：銀行存款等料單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進 項稅額）貸：銀行存款等材料到達入庫后，根據(jù)驗收單： 借：原材料貸：在途物資貨到單未到材料驗收入庫時不進行賬務(wù)處理， 月末仍未收到發(fā)票且無法確定其 成本時暫估入賬：貢原麗貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)

34、付賬款下月初用紅字沖銷原暫估入賬金 額預(yù)付款方式 （貨未到）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等驗收入庫：借：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進 項稅額）貸：預(yù)付賬款發(fā)出原材料借：生產(chǎn)成本.制適費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)成本.委托加工物資等 貸：原材料2.采用計劃成本核算事項會計處理采購借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等驗收入庫借：原材料（計劃成本）材料成本差異（差額，借方記錄超支差，若為節(jié)約差，科目在貸方） 貸：材料采購（實際成本）發(fā)出借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本、委托加工 物資等貸：原材料（計劃成本）同時，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材

35、料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本、委托加工 物資等貸：材料成本差異（或借方，與期末結(jié)存材料成本差異方向相反）【提示】企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出材料成本應(yīng)由汁劃成本調(diào)整為 實際成本。提示：本期材料成本差異率二（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的汁劃成本+本期驗收入庫材料的訃劃成本）X100%發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異二發(fā)出材料的計劃成本X本期材料成本差異率【高頻考點】周轉(zhuǎn)材料的核算1包裝物的內(nèi)容及賬務(wù)處理包裝物具體包括:生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物:隨同商品出售, 不單獨計價的包裝物：隨同商品

36、岀售，單獨訃價的包裝物；出租或出借給購買單位使用 的包裝物。（1）領(lǐng)用與出售項目會計處理（計劃成本核算）生產(chǎn)皺用借：生產(chǎn)成本材料成本差異（差額，或貸方） 貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物出售隨同商品岀售且單獨計價： 借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本材料成本差異（差額，或貸方）貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物隨同商品岀售不單獨計價：借：銷售費用材料成本差異（差額，或貸方） 貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（2）出租與出借出租出借1.發(fā)出包裝物1發(fā)岀包裝物借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出租包裝物借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一出借包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一庫存包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料一一

37、包裝物一一庫存包裝物2.收到租金2.收到押金（退還時分錄反向）借：庫存現(xiàn)金、銀行存款借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他應(yīng)付款一一存入保證金應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅3.包裝物攤銷額）借：銷售費用3.包裝物攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本4.包裝物維修貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物一一包裝物攤銷借：銷售費用4.包裝物維修貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工嶄酬等借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工嶄酬等2 低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨立義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。童 額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，但為加強實物管理

38、，應(yīng)當(dāng)在備查薄上進行登記：分次攤銷會計處理領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料一-低值易耗品一在用貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-一一在庫攤銷第一次攤銷：借：制造費用等貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷最后一次攤銷：借：制造費用等貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷同時：借：周轉(zhuǎn)材料一-低值易耗品一-攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料-一低值易耗品-在用【高頻考點】委托加工物資項目具體內(nèi)容計入委托加工物資成本（1）發(fā)出材料的實際成本（2）支付給受托方的加工費（3）支付的保險費和運輸費（4）受托方代收代繳的消費稅（收回后用于直接銷售的）（5）支付的增值稅進項稅額（取得增值稅普通發(fā)票）不計入委托加工物資成本（1）受托方代收代繳的消費稅（收回后用于繼續(xù)

39、加工的） 借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等（2）支付的增值稅的進項稅額（一般納稅人取得增值稅專 用發(fā)票）【高頻考點】庫存商品核算方法公式注意事項毛利率法 （批發(fā)）毛利率二銷售毛利三銷售額X100$銷售凈額二銷售收入-銷售退回與折讓 銷售毛利二銷售額X毛利率 銷售成本二銷售額-銷售毛利簡化訃算方法：銷售成本二銷售凈額X （1-毛利率） 期末存貨成本二期初存貨成本+本期購貨成本-本 塑銷售成本（1）做題時毛利率是已 知的，上期實際（或本期 計劃）:（2）采用毛利率法，既能 減輕工作疑，也能滿足對 存貨管理的需要。售價金額 核算法 （零售）商品進銷差價率二（期初庫存商品進銷差價-本期 購入商

40、品進銷差價）三（期初庫存商品售價+垂期 購入商品售價）X100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價二本期商品 銷售收入X商品進銷差價率本期銷售商品的成本二本期商品銷售收入-本期銷 售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價期末結(jié)存商品的成本二期初庫存商品的進價成本+ 本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本（1）如果各期商品進銷 差價率比較均衡，也可以 采用上期商品進銷差價 率分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M銷 差價：（2）年度終了，應(yīng)對商品 進銷差價進行核實調(diào)整。簡化汁域方法：本期銷售商品的成本二本期商品銷 售收入X （1-商品進銷差價率）【高頻考點】存貨清査情形報批前報批后存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費一

41、一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善）借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠 款）管理費用（管理不善）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨盤盈借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用提示：關(guān)于存貨毀損時增值稅進項稅額的不同處理：CD自然災(zāi)害（如因眾雨、地震、洪水等）造成的，增值稅進項稅額可以抵扣，不作轉(zhuǎn)出處理:如果該存貨的毀損是由管理不苒（如 人為造成的火災(zāi)、被盜）造成的，增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理?！靖哳l考點】存貨清查取得方式相關(guān)規(guī)定計量原則成本上j可變現(xiàn)凈值孰低計量，若成本高，則計提減值?？勺儸F(xiàn)凈 值可變現(xiàn)凈值二估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本

42、-估計銷售費用和稅費會計分錄計提減值減值黃回（減值因素消失時轉(zhuǎn)回）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) （針對出售）借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：主營業(yè)務(wù)成本/其 他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【高頻考點】固定資產(chǎn)的特征、初始計量.折舊1. 固左資產(chǎn)的特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超 過一個會計年度。2. 固左資產(chǎn)的初始確認(rèn)（1）外購固定資產(chǎn)項目相關(guān)規(guī)定初始入賬成本入賬成本二買價+相關(guān)稅費+裝卸費+包裝費-運輸費+安裝費+專業(yè)人員服 務(wù)費等1 專業(yè)人員服務(wù)費計入“固泄資產(chǎn)”，伯員工培訓(xùn)費不計入入賬成本.計 入管理費用：2.取得固左資產(chǎn)交納

43、的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等計入入 賬成本，可抵扣增值稅進項稅不計入（但小規(guī)模納稅人可抵扣進項稅不 能抵扣，需要計入入賬成本）；3一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固左資產(chǎn)，按公允價值分?jǐn)偪偝蓧艆[會計分錄購入：借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不 需安裝）在建工程（設(shè)備需 安裝）應(yīng)交稅費應(yīng) 交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等發(fā)生安裝費時： 借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng) 交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款等設(shè)備安裝完畢達到預(yù) 定可使用狀態(tài)后： 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程提示：增值稅取得不動產(chǎn)及發(fā)生不動產(chǎn)在建工程,進項稅一次性抵扣。（2）自行建造固泄資產(chǎn)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理（動產(chǎn)、不動產(chǎn)）外購工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費

44、一一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等領(lǐng)用匸程物資借：在建工程貸：工程物資（不含增值稅）領(lǐng)用外購生產(chǎn)用原材料借：在建工程 貸：原材料領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品（存貨成本）支付工程物資及福利時借：在建工程貸：應(yīng)付職工嶄酬支付的其他工程費用借：在建工程應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款達到預(yù)泄可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3.固左資產(chǎn)的折舊（1）折舊范羽：已提足折舊的固宦資產(chǎn)、單獨計價的土地使用權(quán)（實質(zhì)不是固定資產(chǎn)）丕 按月計提，當(dāng)月購入，當(dāng)月不提，下月計提（無形資產(chǎn)與固左資產(chǎn)不同,應(yīng)當(dāng)月購入當(dāng)月 計提）； 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照

45、估計價值確左其成本, 并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計 提的折舊額、 至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)訃凈殘值和折舊方法復(fù)核：與原先估 計數(shù)有差異，應(yīng)調(diào)整，不追溯。提示：未使用的固定資產(chǎn)，折舊計入管理費用：應(yīng)大修理而停工的固泄資產(chǎn)修理期間需計提 折舊：改擴建期間固定資產(chǎn)不計提折舊。（2）折舊方法年限平均法年折舊額二（固立資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）m預(yù)計使用年限平均工作量法年折舊額二（固左資產(chǎn)原值-預(yù)訃凈殘值）X該固左資產(chǎn)當(dāng)年產(chǎn)量寧預(yù)汁 總工作量雙倍余額遞減法年折舊額二每個折舊年度年初固左資產(chǎn)賬而凈值X2/預(yù)汁使用壽命 最后兩年才考慮殘值

46、，并按直線分?jǐn)?。年限總和法年折舊額二（固立資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）X尚可使用念書/年數(shù)總和（3）會計處理:借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）笛理費用（管理部門、未使用的固泄資產(chǎn)折舊）銷售費用（銷售部門）在建工程（用于工程建造的固左資產(chǎn)折舊） 英他業(yè)務(wù)成本（出租資產(chǎn)成本法下的折舊） 貸：累計折舊【高頻考點】固定資產(chǎn)后續(xù)計量情形會計處理資本化 （更新改造）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn) 入在建工程借：在建工程累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)資本化支出借：在建工程應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款達到預(yù)左可使 用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程費用化 （日常維修）借：管理費用（生產(chǎn)車間、行政管理部門、

47、財務(wù)部門） 銷售費用（銷售部門）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等【高頻考點】固定資產(chǎn)處置事項會計處理轉(zhuǎn)入涓理借：固定資產(chǎn)淸理 累計折舊固泄資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的淸理費用等借：固定資產(chǎn)淸理應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等收回出售價款、殘 料價值、保險賠款 和變價收入等借：銀行存款（收回岀售價款和稅款） 原材料（殘料入庫）貝他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠款） 貸：固定資產(chǎn)淸理應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）淸理凈損益屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓，計入資產(chǎn)處置損益屬于己喪失使用功能正常報廢，計入營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處 置損失/利得屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，汁

48、入營業(yè)外支出一一非常損失【高頻考點】固定資產(chǎn)清査情形報批前報批后固定資產(chǎn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊貸：固泄資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：英他應(yīng)收款（保險賠償或過失人 賠償）營業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢固啟資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤【高頻考點】固定資產(chǎn)減值固泄資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè) 應(yīng)當(dāng)將該固泄資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，汁入當(dāng)期損 益。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提示：固左資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)

49、,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回.高頻考點無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)概述項目內(nèi)容概念由企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資巴特征 不具有實物形態(tài)；具有可辨認(rèn)性：屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán).土地使用權(quán)和特許權(quán)等。提示：商譽的存在無法與企業(yè)自身分藹，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。2 無形資產(chǎn)的取得來源會計處理外購借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款自行研發(fā)發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支岀一一費用化支出/資本化支岀 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出借：管理費用（影響當(dāng)期損益）

50、 貸：研發(fā)支出一一費用化支出內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研發(fā)支出的核算如下圖:3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，攤銷的會計處理如下：借：管理費用（管理用）英他業(yè)務(wù)成本（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品）制造費用（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品）貸：累計攤銷提示：（1）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實 現(xiàn)方式。（2）無法可靠確左預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（3）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零.但也有特殊情況。（4）無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷。4. 無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該

51、無形資產(chǎn)賬而價值以及出售相關(guān)稅費后的差額 計入資產(chǎn)處置損益。借：銀行存款（價款）/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)銀行存款（淸理費用）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）5. 無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬而價值的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬而價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，訃入當(dāng)期損 益。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 提示：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回"【高頻考點】長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等"發(fā)生支出借：長期待攤費用應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：原材料銀行存款等攤銷長期待攤費用時：借：管理費用、銷售費用等貸：長期待攤費用第三章負(fù)債【高頻考點】短期借款1. 含義：從銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在1年以下（含1年）的各種款項、2. 會計處理發(fā)生借款借：銀行存款 貸：短期借款計提利息（預(yù)提）借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息歸還本息借：短期借款/應(yīng)