注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系課件

1、LOGOAuditing第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任第二章第二章 注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 演進過程演進過程1991-1993注冊會計師檢查驗證財務(wù)報表規(guī)則（試行）注冊會計師檢查驗證財務(wù)報表規(guī)則（試行）注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1994-20052006年-至今第二章第二章 注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（道德標(biāo)準(zhǔn)）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（道德標(biāo)準(zhǔn)）注冊

2、會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（管理標(biāo)準(zhǔn)）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（管理標(biāo)準(zhǔn)）注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)容二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對歷史財務(wù)信息提對歷史財務(wù)信息提供有限保證的業(yè)務(wù)供有限保證的業(yè)務(wù)對歷史財

3、務(wù)信息提對歷史財務(wù)信息提供合理保證的業(yè)務(wù)供合理保證的業(yè)務(wù)對非歷史財務(wù)信息提對非歷史財務(wù)信息提供合理或有限保證的業(yè)務(wù)供合理或有限保證的業(yè)務(wù)重要定義重要定義1、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計師對是指注冊會計師對鑒證對象信息鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除提出結(jié)論，以增強除責(zé)責(zé)任方任方之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對對鑒證對象信息鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。信任程度的業(yè)務(wù)。包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。2 2、鑒證業(yè)務(wù)的要素（、鑒證業(yè)務(wù)的要素（5 5要素）要素） 是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、

4、 鑒證報告。鑒證報告。 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3 3、合理保證、合理保證 是指其鑒證目標(biāo)為將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至該業(yè)是指其鑒證目標(biāo)為將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境下務(wù)環(huán)境下可接受的可接受的低低水平水平，以此作為以，以此作為以積極方式積極方式提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（保證程度提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（保證程度90%90%，審計風(fēng)，審計風(fēng)險險10%10%）4 4、有限保證、有限保證 是指其鑒證目標(biāo)為將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至該業(yè)是指其鑒證目標(biāo)為將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境下務(wù)環(huán)境下可接受的水平可接受的水平，以此作為以，以此作為以消極方式消極方式提提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（保證程度

5、低）出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（保證程度低） 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 鑒證業(yè)務(wù)的分類鑒證業(yè)務(wù)的分類 （1 1）基本分類基本分類 審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) （2 2）按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進行分類按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進行分類 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（鑒證報告包含兩份文件）（鑒證報告包含兩份文件） 直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)（鑒證報告包含一份文件）（鑒證報告包含一份文件） （3 3）按保證程度不同進行分類按保證程度不同進行分類 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 注冊會

6、計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系相關(guān)服務(wù)的分類相關(guān)服務(wù)的分類v代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息v對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序v對客戶提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢等對客戶提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢等（與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別：無需給出鑒證結(jié)論，（與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別：無需給出鑒證結(jié)論，無需出具鑒證報告）無需出具鑒證報告）第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)比較審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)比較審計業(yè)務(wù)（合理保證）審計業(yè)務(wù)（合理保證）審閱業(yè)務(wù)（有限保證）審閱業(yè)務(wù)（有限保證）提出提出結(jié)論結(jié)論方式方式積極方式提出。積極方式提出。“我們我們認(rèn)為，認(rèn)為，ABCABC公司財務(wù)報公司財務(wù)

7、報表在所有重大方面按照表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了制，公允反映了ABCABC公公司司20201 1年年1212月月3131日的日的財務(wù)狀況和財務(wù)狀況和20201 1年度年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。”消極方式提出。消極方式提出。“根據(jù)我根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，到任何事項使我們相信，ABCABC公司財務(wù)報表未能在所公司財務(wù)報表未能在所有重大方面按照企業(yè)會計有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映允反映ABCABC公司公司20201 1年年1212月月313

8、1日的財務(wù)狀況和日的財務(wù)狀況和20201 1年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。量?！钡谝还?jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型 區(qū)別區(qū)別 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) (預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核) 直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù) (IT系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證)預(yù)期使用者預(yù)期使用者獲取鑒證對獲取鑒證對象信息的方象信息的方式不同式不同預(yù)期使用者不通過預(yù)測預(yù)期使用者不通過預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告性財務(wù)信息的審核報告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，

9、即企業(yè)預(yù)測性財務(wù)信息即企業(yè)預(yù)測性財務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定可能不存在責(zé)任方認(rèn)定(公司管理公司管理層關(guān)于層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價的信息有效性進行評價的信息)，或雖然，或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息證報告獲取上述信息CPA提出結(jié)論提出結(jié)論的對象不同的對象不同鑒證對象信息，即對所鑒證對象信息，即對所審核的預(yù)測性財務(wù)信息審核的預(yù)測性財務(wù)信息進行評價進行評價鑒證對象，即對鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)系統(tǒng)可

10、應(yīng)用性、安全性、完整性和可用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性維護性等方面的控制有效性進行評價進行評價第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證報告的鑒證報告的格式和內(nèi)格式和內(nèi)容不同容不同以書面形式提供預(yù)測性以書面形式提供預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告，財務(wù)信息的審核報告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。明確提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：例如：“我們審核了后我們審核了后附的附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱ABC公司公司)編制編制的預(yù)測的預(yù)測(列明預(yù)測涵蓋列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱的期間和預(yù)測的名稱)?！币詴嫘问教峁┫到y(tǒng)鑒以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報告。直接提及鑒證證

11、報告。直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對我們對ABC公司公司20年年年年月至月至20年年年年月期間月期間IT服務(wù)系服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方完整性和可維護性等方面控制有效性進行了審面控制有效性進行了審查。查?！睒I(yè)務(wù)類型 區(qū)別 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) (預(yù)測性財務(wù)信息的審核) 直接報告業(yè)務(wù) (IT系統(tǒng)鑒證) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系審計、審閱與執(zhí)行商定程序的區(qū)別審計、審閱與執(zhí)行商定

12、程序的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系審計、審閱與執(zhí)行商定程序的區(qū)別審計、審閱與執(zhí)行商定程序的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 自學(xué)問題：自學(xué)問題： 1 1、誰對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任？、誰對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任？ 2 2、會計師事務(wù)所每年至少幾次向所有需要按照職、會計師事務(wù)所每年至少幾次向所有需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函？政策和程序的書面確認(rèn)函？ 3 3、業(yè)務(wù)執(zhí)行中，可以向哪些人員進行咨詢？、業(yè)務(wù)執(zhí)行中，可以向哪些人員進行咨

13、詢？ 4 4、業(yè)務(wù)執(zhí)行中，對所有哪類實體財務(wù)報表審計實、業(yè)務(wù)執(zhí)行中，對所有哪類實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核？施項目質(zhì)量控制復(fù)核？ 5 5、監(jiān)控中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完、監(jiān)控中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過幾年？在成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過幾年？在每個周期內(nèi)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取幾每個周期內(nèi)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取幾項進行檢查？項進行檢查？第二節(jié)第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 質(zhì)量控制：是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量質(zhì)量控制：是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以符合法律法規(guī)、

14、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會計師事及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實施的控務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實施的控制政策和程序的總稱。制政策和程序的總稱。六要素：六要素： （1 1）對會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）對會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （2 2）相關(guān)職業(yè)道德要求）相關(guān)職業(yè)道德要求 （3 3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 第二節(jié)第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （6 6）監(jiān)控）監(jiān)控 （5 5）業(yè)務(wù)執(zhí)行）業(yè)務(wù)執(zhí)行（4 4）人力資源）人力資源v1.1.下列屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)是（）。

15、下列屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)是（）。A.A.預(yù)測性財務(wù)信息審核預(yù)測性財務(wù)信息審核B.B.產(chǎn)品質(zhì)量鑒證產(chǎn)品質(zhì)量鑒證 C.C.會計核算系統(tǒng)鑒證會計核算系統(tǒng)鑒證D.D.驗資業(yè)務(wù)驗資業(yè)務(wù) v(A)(A)練習(xí)練習(xí)v 2.2.北京市丙公司由原國有企業(yè)北京市丙公司由原國有企業(yè)A A公司與其他非國有企業(yè)公司與其他非國有企業(yè)P P、Q Q公司共同組建，公司共同組建，A A公司在丙公司中占有公司在丙公司中占有70%70%的股權(quán)。的股權(quán)。20208 8年初，丙公司經(jīng)營上出現(xiàn)了較大困難后，北京市國年初，丙公司經(jīng)營上出現(xiàn)了較大困難后，北京市國有資產(chǎn)管理局組織專家編制了丙公司的持續(xù)經(jīng)營報告，有資產(chǎn)管理局組織專家編制了丙公

16、司的持續(xù)經(jīng)營報告，并決定在聘請并決定在聘請ABCABC會計師事務(wù)所對該報告進行鑒證后分發(fā)會計師事務(wù)所對該報告進行鑒證后分發(fā)給預(yù)期使用者。以下有關(guān)給預(yù)期使用者。以下有關(guān)ABCABC會計師事務(wù)所的這一業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的這一業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是（）。說法中，不正確的是（）。A.A.北京市國有資產(chǎn)管理局為該業(yè)務(wù)的責(zé)任方北京市國有資產(chǎn)管理局為該業(yè)務(wù)的責(zé)任方B.B.丙公司管理層應(yīng)對持續(xù)經(jīng)營報告負(fù)責(zé)丙公司管理層應(yīng)對持續(xù)經(jīng)營報告負(fù)責(zé)C.C.北京市國有資產(chǎn)管理局為鑒證對象信息負(fù)責(zé)北京市國有資產(chǎn)管理局為鑒證對象信息負(fù)責(zé)D.D.丙公司管理層應(yīng)當(dāng)對鑒證對象負(fù)責(zé)丙公司管理層應(yīng)當(dāng)對鑒證對象負(fù)責(zé) v (B)(B)練習(xí)

17、練習(xí)v3.3.注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度通常是注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（ ）因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。幾乎不可能，也不符合成本效益原則。A.A.注冊會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)注冊會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)淪時，涉及大量判斷淪時，涉及大量判斷B.B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性在某些情況下，鑒證對象具有特殊性C.C.注冊會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性非注冊會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)

18、是說服性非結(jié)論性的結(jié)論性的 D.D.注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制的固有局限性 v(ABCD)(ABCD)練習(xí)練習(xí)v4.4.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要有（）。主要有（）。. .責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方的責(zé)任不同. .一個屬于鑒證業(yè)務(wù)一個屬于非鑒證業(yè)務(wù)一個屬于鑒證業(yè)務(wù)一個屬于非鑒證業(yè)務(wù). .預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同. .注冊會計師提出結(jié)論的對象不同注冊會計師提出結(jié)論的對象不同. .鑒證報告的內(nèi)容和格式不同鑒證報告的內(nèi)容和格式不同 v(ACDE)(ACDE)練習(xí)練習(xí)v5.5.下列鑒證業(yè)務(wù)中，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)的下列鑒證業(yè)務(wù)中，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)的有（）。有（）。A.A.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)B