會計課件第二章-資產(chǎn)-固定資產(chǎn)

1、2021/3/231第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn): :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo): 1.掌握固定資產(chǎn)的初始計量、折舊方法掌握固定資產(chǎn)的初始計量、折舊方法 2.掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的減值掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的減值 3.掌握固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的清查掌握固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的清查 教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn): 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量;固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊;固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的后續(xù)支出 教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn): 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量;固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2021/3/232一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)

2、的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn): : 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的; ; 2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。2021/3/233固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時, ,才能加以確才能加以確認(rèn)認(rèn): : 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ; ; 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

3、。 固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分, ,要予以要予以確認(rèn)確認(rèn), ,其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量, ,并同時滿足其他確認(rèn)條件并同時滿足其他確認(rèn)條件, ,就可以加以確認(rèn)就可以加以確認(rèn); ;否則否則, ,企企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。 2021/3/234資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益; ;如果某一項(xiàng)目預(yù)期不如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

4、, ,就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中, ,判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè), ,主要依主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中, ,與與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險, ,是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動變動, ,以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失; ;與固定資產(chǎn)所與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬有權(quán)相關(guān)的報酬, ,是指

5、在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常, ,取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標(biāo)判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè), ,不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn), ,均均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)可作為企業(yè)的固定資產(chǎn); ;反之反之, ,如果沒有取得所有權(quán)如果沒有取得所有權(quán), ,即使存放在企業(yè)即使存放在企業(yè), ,也

6、不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是, ,有時某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不有時某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)屬于企業(yè), ,但是但是, ,企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。在這種情況下業(yè)。在這種情況下, ,可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè), ,也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如, ,融資租融資租入固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn), ,企業(yè)（承租人）雖然不擁有該固定資產(chǎn)的所有權(quán)企業(yè)（承租人）雖然不擁有該

7、固定資產(chǎn)的所有權(quán), ,但企業(yè)但企業(yè)能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益, ,與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)和報酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè), ,因此因此, ,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。 2021/3/235（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類, ,可將可將固定資產(chǎn)分為七大類固定資產(chǎn)分為七大類: :1.1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。它是指直接參加或直接服務(wù)于企業(yè)的。它是指直接參加或直接服務(wù)于

8、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn), ,例如例如, ,房屋、建筑物、設(shè)備、房屋、建筑物、設(shè)備、管理用具等。管理用具等。2.2. 2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。它是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過。它是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)程的各種固定資產(chǎn), ,例如例如, ,職工宿舍、子弟學(xué)校、食堂、浴室、職工宿舍、子弟學(xué)校、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。3.3. 3.3.租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)。它是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使。它是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)是將

9、使用權(quán)暫時讓渡給承租單位用的固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時讓渡給承租單位, ,所所有權(quán)仍歸本企業(yè)有權(quán)仍歸本企業(yè), ,由企業(yè)收取租金收入由企業(yè)收取租金收入, ,仍應(yīng)由本企業(yè)提取折仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊。舊。2021/3/2364. 4. 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)。它是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)。它是指尚未使用的新增固定資產(chǎn), ,調(diào)入調(diào)入尚未安裝的固定資產(chǎn)尚未安裝的固定資產(chǎn), ,進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn), ,已已 及經(jīng)及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。5. 5. 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)。它是指本企業(yè)不需用或經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處。它是指本企業(yè)不需用或經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)

10、備處理的固定資產(chǎn)。理的固定資產(chǎn)。6. 6. 土地土地。它是指過去已經(jīng)單獨(dú)估價入賬的土地。因征用土。它是指過去已經(jīng)單獨(dú)估價入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的 價值內(nèi)價值內(nèi), ,不單獨(dú)作為土地價格入賬。不單獨(dú)作為土地價格入賬。7. 7. 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。2021/3/237土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)

11、,通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物屋建筑物,相關(guān)

12、的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所建造的房屋建筑物相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物企業(yè)外購的房屋建筑物,實(shí)際支付的價款中包括土地以及建實(shí)際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值筑物的價值,則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如,公公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配允價值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2021/3/238二、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定

13、資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)規(guī)定規(guī)定, ,固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其應(yīng)當(dāng)按其成本成本入賬入賬, ,即指企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)即指企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的初始計量就是確定固定資產(chǎn)的取得出。固定資產(chǎn)的初始計量就是確定固定資產(chǎn)的取得成本。成本。 固定資產(chǎn)的取得有外購、自行建造、投資者投固定資產(chǎn)的取得有外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式取得。業(yè)合并、融資租賃等方式取得。202

14、1/3/239（一）外購固定資產(chǎn)成本的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)成本的初始計量 外購固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)的成本, ,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。服務(wù)費(fèi)等。 會計核算時會計核算時, ,按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, ,借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等科目。等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要

15、安裝的固定資產(chǎn), ,先記入先記入“在建工程在建工程”科目科目, ,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。2021/3/2310 例例11某企業(yè)購入機(jī)床一臺某企業(yè)購入機(jī)床一臺, ,價格為價格為3000030000元元, ,增值稅款增值稅款51005100元元, ,運(yùn)達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用200200元元, ,買入后即為車間領(lǐng)用。其買入后即為車間領(lǐng)用。其分錄如下分錄如下: : 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3020030200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51005100 貸貸: :銀行存款銀行存款 35300

16、35300 2021/3/2311 【例例2 2】20209 9年年2 2月月1 1日日, ,甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備, ,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為5050萬元萬元, ,增值稅進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為85 00085 000元元, ,支付的運(yùn)輸費(fèi)為支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 5002 500元元, ,款項(xiàng)已通過銀行款項(xiàng)已通過銀行支付支付; ;支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi)3000030000, ,安裝工人的應(yīng)計工資安裝工人的應(yīng)計工資4 9004 900元。假定不元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下考慮其他相關(guān)

17、稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下: : （1 1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi): : 借借: :在建工程在建工程 502 500502 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 00085 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 587 500587 500 （2 2）支付安裝費(fèi)和分配安裝工人工資時）支付安裝費(fèi)和分配安裝工人工資時 借借: :在建工程在建工程 34 90034 900 貸貸: :銀行存款銀行存款 30 00030 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 9004 900 （3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）設(shè)備安裝完畢

18、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài): : 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 537 400537 400 貸貸: :在建工程在建工程 537 400537 4002021/3/2312（二）自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計量 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn), ,應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出, ,作為固作為固定資產(chǎn)的成本。定資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算算, ,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, ,再從再從“在建工程在建工程”科

19、目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)企業(yè)自建固定資產(chǎn), ,主要有主要有自營自營和和出包出包兩種兩種方式。方式。2021/3/2313 1.1.自營工程自營工程自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。施工的建筑工程和安裝工程。購入工程用物資時購入工程用物資時, ,應(yīng)借記應(yīng)借記“工程物資工程物資”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。領(lǐng)用工程物資時領(lǐng)用工程物資時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“工程物資工程物資”科科目。目。在建工程領(lǐng)

20、用在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料本企業(yè)原材料時時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“原材料原材料” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）等等科目?？颇?。在建工程領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸貸記記“庫存商品庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等等科目?？颇?。自營工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等）自營工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等）, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付

21、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等等科目?？颇?。自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, ,按工程的實(shí)際成本按工程的實(shí)際成本, ,借記借記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目科目, ,貸記貸記“在建工程在建工程”等科目。等科目。2021/3/2314 例例3 3 某企業(yè)自建廠房一幢某企業(yè)自建廠房一幢, ,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000500000元元, ,支付的增值稅額為支付的增值稅額為8500085000元元, ,全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批水泥一批, ,實(shí)際成本為實(shí)際成本為8000080000元元, ,稅務(wù)部門確定的

22、計稅價格為稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000100000元元, ,增值稅稅率增值稅稅率17%17%; ;工程人員應(yīng)計工資工程人員應(yīng)計工資100000100000元元, ,支付的其他費(fèi)用支付的其他費(fèi)用3000030000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理處理: :（1 1）購入工程物資時）購入工程物資時: :借借: :工程物資工程物資 585000585000 貸貸: :銀行存款銀行存款 585000585000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資時）工程領(lǐng)用工程物資時: :借借: :在建工程在建工程 585000 585000

23、貸貸: :工程物資工程物資 585000 585000（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥, ,確定應(yīng)計入在建工程成本的金額確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為為: :借借: :在建工程在建工程 9700097000 貸貸: :庫存商品庫存商品 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000170002021/3/2315（4 4）分配工程人員工資時）分配工程人員工資時: :借借: :在建工程在建工程 100000100000 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100000 100000（5 5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時）支

24、付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時: :借借: :在建工程在建工程 3000030000 貸貸: :銀行存款銀行存款 3000030000（6 6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為: : 585000+97000+100000+30000=812000 585000+97000+100000+30000=812000借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 812000812000 貸貸: :在建工程在建工程 8120008120002021/3/2316 2. 2. 出包建造固定資產(chǎn)出包建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn), ,按應(yīng)支付給按應(yīng)支付給承

25、包單位的工程價款作為固定資產(chǎn)。承包單位的工程價款作為固定資產(chǎn)。 支付工程價款時支付工程價款時, ,借記借記“在建工程在建工程”科目科目, ,貸記貸記“銀行銀行存款存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時, ,借記借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目科目, ,貸記貸記“在建工程在建工程”科目。科目。2021/3/2317 例例44（1 1）企業(yè)采用出包方式修建倉庫一座）企業(yè)采用出包方式修建倉庫一座, ,按合理估計的發(fā)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向承包方結(jié)算進(jìn)度款包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向承包方結(jié)算進(jìn)度款420000420000元元,

26、 ,應(yīng)作會應(yīng)作會計分錄如下計分錄如下: :借借: :在建工程在建工程 420000420000 貸貸: :銀行存款銀行存款 420000420000（2 2）工程結(jié)束）工程結(jié)束, ,補(bǔ)交工程款補(bǔ)交工程款280000280000元元, ,應(yīng)作會計分錄如下應(yīng)作會計分錄如下: :借借: :在建工程在建工程 280000280000 貸貸: :銀行存款銀行存款 280000280000（3 3）工程完工交付使用）工程完工交付使用, ,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本結(jié)轉(zhuǎn)工程成本700000700000元。應(yīng)根據(jù)元。應(yīng)根據(jù)“固固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單”作會計分錄如下作會計分錄如下: :借借: :固定資產(chǎn)固

27、定資產(chǎn) 700000700000 貸貸: :在建工程在建工程 7000007000002021/3/2318三、固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的含義和范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的含義和范圍 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中雖然其實(shí)物形態(tài)始終保持固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中雖然其實(shí)物形態(tài)始終保持不變不變, ,但其價值卻隨著固定資產(chǎn)效能的衰竭而不斷損但其價值卻隨著固定資產(chǎn)效能的衰竭而不斷損耗耗, ,因此因此, ,企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)采取企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)采取合理的方法計提折舊。合理的方法計提折舊。 折舊就是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐步損耗的價值。折舊就是指固定資產(chǎn)

28、在使用過程中逐步損耗的價值。這部分價值轉(zhuǎn)移到它參與生產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目這部分價值轉(zhuǎn)移到它參與生產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目的成本中去的成本中去, ,構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分。構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分。2021/3/2319 企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊。影響折舊的因素主要有以下企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊。影響折舊的因素主要有以下三個方面三個方面: :第一第一, ,固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價, ,即固定資產(chǎn)成本。即固定資產(chǎn)成本。第二第二, ,固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的數(shù)額。收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)用

29、后的數(shù)額。第三第三, ,固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長短直接固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。影響各期應(yīng)提的折舊額。第四第四, ,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。減值準(zhǔn)備累計金額。2021/3/2320應(yīng)注意的幾點(diǎn)應(yīng)注意的幾點(diǎn) 1.1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), ,當(dāng)月不計提折舊當(dāng)月不計提折舊, ,從下月起計提折從下月起計提折舊舊; ;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), ,當(dāng)月仍舊計提折舊當(dāng)月仍舊計提折舊, ,從下月起不從下月起不計提折舊。計提折舊。 2.2

30、.固定資產(chǎn)提足折舊后固定資產(chǎn)提足折舊后, ,不論能否繼續(xù)使用不論能否繼續(xù)使用, ,均不再提取折均不再提取折舊舊; ;提前報廢的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn), ,也不再補(bǔ)提折舊。也不再補(bǔ)提折舊。 3.3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn), ,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本, ,并計提折舊并計提折舊; ;待辦理竣工決待辦理竣工決算后算后, ,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值, ,但不需要調(diào)整原但不需要調(diào)整原已計提的折舊額已計提的折舊額。2021/3/2321（二）固定資產(chǎn)折舊的方法（二）

31、固定資產(chǎn)折舊的方法 固定資產(chǎn)的折舊方法有多種固定資產(chǎn)的折舊方法有多種,包括年限平均法、工作包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更不得隨意變更,只有在只有在年度終了進(jìn)行復(fù)核年度終了進(jìn)行復(fù)核,且符合變更條件的才能更改且符合變更條件的才能更改,并在并在附注中予以披露。附注中予以披露。2021/3/2322 1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠棠晗奁骄ㄊ侵笇⒐潭ㄙY產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種

32、方法。 這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗損耗, ,因此因此, ,使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= =固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額1212固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)年折舊額-2021/3/2323 例例5 5 企業(yè)有廠房一幢企業(yè)有廠房一幢, ,原值是原值是200000200000元元, ,預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限2020年年, ,預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值1500015000元。元。 采用年限平均法計提折舊采用年限平均法計提折舊年折舊額年折

33、舊額= =（20000015000）/20=9250/20=9250（元）（元）月折舊額月折舊額=9250/12=771=9250/12=771（元）（元）2021/3/23242.2.工作量法工作量法 工作量法是指按固定資產(chǎn)所能完成的工作量平均工作量法是指按固定資產(chǎn)所能完成的工作量平均計算折舊的方法。其計算公式為計算折舊的方法。其計算公式為: :當(dāng)月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額預(yù)計總工作量預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值單位工作量折舊額2021/3/2325 例例6 6 企業(yè)購入汽車一部企業(yè)購入汽車一部, ,原值原值340000340000元元, ,預(yù)

34、計行駛里程預(yù)計行駛里程167500167500千米千米, ,預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值50005000元元, ,投入使用后第一個月行駛投入使用后第一個月行駛30003000千米。每千米折舊額和第一個月的折舊額計算如下千米。每千米折舊額和第一個月的折舊額計算如下: : 每千米折舊額每千米折舊額= =（340000-5000340000-5000）/167500=2/167500=2（元）（元） 第一個月折舊額第一個月折舊額=3000=30002=60002=6000（元）（元）2021/3/2326 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下雙倍余額遞減法是在不考

35、慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下, ,根根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為: : 年折舊率年折舊率=2=2固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值月折舊率月折舊率 采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊, ,一般應(yīng)在固一般應(yīng)在固定資產(chǎn)定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)使用壽命到期前兩年內(nèi), ,將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘

36、值后的凈值平均攤銷。預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。2021/3/2327 例例7 7 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價為某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價為1600016000元元, ,預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5 5年年, ,預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為500500元。按雙倍余額遞減法計算折舊元。按雙倍余額遞減法計算折舊, ,每年的折每年的折舊額計算如下舊額計算如下: :年折舊率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=16000=1600040%=640040%=6400（元）（元）第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額= =（16000-640016000-6

37、400）40%=384040%=3840（元）（元）第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =（16000-6400-384016000-6400-3840）40%=230440%=2304從第四年起改按平均年限法計提折舊。從第四年起改按平均年限法計提折舊。第四、第五年的年折舊額第四、第五年的年折舊額= =（3456-5003456-500）2=14782=1478（元）（元）年份年份賬面價值賬面價值折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊期末賬面期末賬面價值價值1 12 23 34 45 52021/3/2328 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法12%100:年折舊率月折舊率和預(yù)計使用壽命的年數(shù)總尚

38、可使用年限年折舊率如下年數(shù)總和法的計算公式2021/3/2329 例例8 8 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5000050000元元, ,預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5 5年年, ,預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為20002000元。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如元。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如下表下表: :年份年份尚可使用年尚可使用年限（年）限（年）原值原值- -凈殘凈殘值（元）值（元）折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊（元）（元）1 15 548000480005/155/15160001600016000160002 24 448000480004/154/151280

39、01280028800288003 33 348000480003/153/159600960038400384004 42 248000480002/152/156400640044800448005 51 148000480001/151/153200320048000480002021/3/2330（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊累計折舊”科目科目,并根據(jù)用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本并根據(jù)用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?；蛘弋?dāng)期損益。 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)企

40、業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊其計提的折舊應(yīng)計入應(yīng)計入制造費(fèi)用制造費(fèi)用;管理部門所使用的固定資產(chǎn)管理部門所使用的固定資產(chǎn),其計提其計提的折舊應(yīng)計入的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用管理費(fèi)用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn)銷售部門所使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊應(yīng)記入其計提的折舊應(yīng)記入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),其計提的折舊額應(yīng)記入其計提的折舊額應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本。2021/3/2331 例例9 9 某企業(yè)某企業(yè)6 6月份的固定資產(chǎn)折舊計算如下月份的固定資產(chǎn)折舊計算如下: :一車間房屋建筑物、一車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為機(jī)器設(shè)備等折舊額為250002500

41、0元元, ,二車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折二車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為舊額為3500035000元元, ,全廠管理部門房屋建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸工具等折全廠管理部門房屋建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸工具等折舊額為舊額為1500015000元元, ,營業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為營業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為30003000元元, ,租出固租出固定資產(chǎn)計提折舊定資產(chǎn)計提折舊62006200元元, ,有關(guān)會計分錄如下有關(guān)會計分錄如下: :借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用-一車間一車間 2500025000 - -二車間二車間 3500035000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1500015000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 30003

42、000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 62006200 貸貸: :累計折舊累計折舊 84200 84200 2021/3/2332練習(xí)練習(xí)某企業(yè)于某企業(yè)于2010年初自行建造倉庫一座年初自行建造倉庫一座,購入為工程準(zhǔn)備的各種購入為工程準(zhǔn)備的各種物資物資100000元元,支付的增值稅額為支付的增值稅額為17000元元,實(shí)際領(lǐng)用工程物資實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）（含增值稅）105300元元,剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料;另外另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批,實(shí)際成本為實(shí)際成本為10000元元,應(yīng)轉(zhuǎn)出應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為的增值稅為1700元元;分

43、配工程人員工資分配工程人員工資43000元元,工程于工程于2010年年4月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊用年數(shù)總和法計提折舊,預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年年,預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為10%。要求要求1）計算工程完工交付使用時固定資產(chǎn)的入賬價值）計算工程完工交付使用時固定資產(chǎn)的入賬價值;（2）編制）編制2010年與工程物資和固定資產(chǎn)購建有關(guān)的會計分錄年與工程物資和固定資產(chǎn)購建有關(guān)的會計分錄;（3）計算）計算2011年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。2021/3/2333參考答案參

44、考答案（1 1）固定資產(chǎn)的入賬價值）固定資產(chǎn)的入賬價值=105300+11700+43000=160000=105300+11700+43000=160000元元（2 2）會計分錄）會計分錄購入為工程準(zhǔn)備的物資購入為工程準(zhǔn)備的物資: : 借借: :工程物資工程物資 117000117000 貸貸: :銀行存款銀行存款 117000117000工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用物資: : 借借: :在建工程在建工程 105300105300 貸貸: :工程物資工程物資 105300105300剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料: 借借:原材料原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-

45、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸貸:工程物資工程物資 11700 2021/3/2334工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 借借: :在建工程在建工程倉庫倉庫 1170011700 貸貸: :原材料原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17001700分配工程人員工資分配工程人員工資 借借:在建工程在建工程-倉庫倉庫 43000 貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 43000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 160000 貸貸:在建工程在建工程-倉庫倉

46、庫 160000（3）該項(xiàng)固定資產(chǎn)）該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年的折舊額年的折舊額=160000（1-10%1-10%）5/15 5/15 4/12+ 4/12+ 160000（1-10%1-10%）4/15 4/15 8/12=416008/12=41600元元2021/3/2335四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出修理費(fèi)用、更新改造支出等。等。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出等后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出等后續(xù)支出, ,如果如果符合符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件固

47、定資產(chǎn)確認(rèn)條件, ,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本計入固定資產(chǎn)成本, ,同時將被替換同時將被替換部分的賬面價值扣除部分的賬面價值扣除; ;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, ,應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時發(fā)生時計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出兩種形式。續(xù)支出兩種形式。2021/3/2336（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命如延

48、長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或或者提高了單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量者提高了單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,此時此時,應(yīng)將后續(xù)支出應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。予以資本化。 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時,企業(yè)應(yīng)將該固企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過通過“在建工程在建

49、工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時使用狀態(tài)時,從從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);2021/3/2337 例例10 200410 2004年年3 3月月1 1日日, ,麓山機(jī)器廠所持有的一條機(jī)制生產(chǎn)線麓山機(jī)器廠所持有的一條機(jī)制生產(chǎn)線, ,原價為原價為800000800000元元, ,已累計計提折舊為已累計計提折舊為360000360000元元, ,賬面價值為賬面價值為440000440000元元; ;由于生產(chǎn)的由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路產(chǎn)品適銷對路, ,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展

50、的需要現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要, ,麓麓山機(jī)器廠決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改建山機(jī)器廠決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改建, ,以提高其生產(chǎn)能力以提高其生產(chǎn)能力; ;20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日日, ,經(jīng)過經(jīng)過3 3個月的改擴(kuò)建個月的改擴(kuò)建, ,完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程, ,共發(fā)生共發(fā)生支出支出230000230000元元, ,全部以銀行存款支付全部以銀行存款支付; ;該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后狀態(tài)后, ,大大提高了生產(chǎn)能力大大提高了生產(chǎn)能力, ,預(yù)計將其使用年限延長了預(yù)計

51、將其使用年限延長了4 4年年; ;不考慮其他相不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)情況下關(guān)稅費(fèi)情況下, ,該廠的會計處理如下該廠的會計處理如下: :（1 1）20042004年年3 3月月1 1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的會計分錄為日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的會計分錄為: :借借: :在建工程在建工程 440000440000 累計折舊累計折舊 360000360000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800000800000（2 2）20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日日, ,固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為: :借借: :在建工程在建工程 23000023

52、0000 貸貸: :銀行存款銀行存款 230000230000（3 3）20042004年年5 5月月3131日日, ,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄為錄為: :借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 670000670000 貸貸: :在建工程在建工程 6700006700002021/3/2338（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時,如果不符合資本化條件如果不符合資本化條件,則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益,固定資產(chǎn)日常修理和大固定資產(chǎn)日常修理和大修理等

53、維護(hù)性支出修理等維護(hù)性支出,通常屬于這種情況。通常屬于這種情況。 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出等后續(xù)支出,借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目科目,貸記貸記“銀行存款銀行存款”等等科目科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出用等后續(xù)支出,計入計入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用。2021/3/2339 例例111120072007年年1 1月月2323日甲公司對某辦公樓進(jìn)行修理日甲公司對某辦公樓進(jìn)行修理, ,修理過程中領(lǐng)用原材料一批修理過程中領(lǐng)用原材料一批, ,價值為

54、價值為120 000120 000元元; ;應(yīng)支應(yīng)支付維修人員薪酬為付維修人員薪酬為43 32043 320元。元。 甲公司的賬務(wù)處理如下甲公司的賬務(wù)處理如下 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 183 720183 720 貸貸: :原材料原材料 120 000120 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 43 32043 3202021/3/2340五、固定資產(chǎn)的減值五、固定資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于其賬面價值的其可

55、收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備,借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”科目科目,貸記貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目科目,固定資固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2021/3/2341 如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備,則該固定資產(chǎn)的折舊

56、則該固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該固定資產(chǎn)在剩余使用以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。也就是說壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。也就是說,已計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）備后的金額）,以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產(chǎn)以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。的折舊率和折舊額。2021/3/2342 例例12 12 星星股份有

57、限公司于星星股份有限公司于20042004年年1212月月3131日購入一臺固定資產(chǎn)日購入一臺固定資產(chǎn), ,用于生用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品, ,其入賬價值為元其入賬價值為元, ,預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為6 6年年, ,凈殘值為凈殘值為0 0。20062006年年1212月月3131日日, ,由于市場需求發(fā)生不利的變化由于市場需求發(fā)生不利的變化, ,致使該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值致使該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值, ,估計估計其可收回金額為其可收回金額為250000250000元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊。試對該項(xiàng)元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊。試對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。（1 1）

58、20042004年年1212月月3131日購入固定資產(chǎn)日購入固定資產(chǎn)借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :銀行存款銀行存款 （2 2）20052005年年1212月月3131日計提折舊日計提折舊借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 200000200000 貸貸: :累計折舊累計折舊 200000200000（3 3）20062006年年1212月月3131日計提折舊及計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日計提折舊及計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 200000200000 貸貸: :累計折舊累計折舊 200000200000借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 550000 550000 貸貸: :固定資

59、產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550000550000（4 4）2007-20102007-2010年每年年每年1212月月3131日計提折舊日計提折舊借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6250062500 貸貸: :累計折舊累計折舊 62500625002021/3/2343六、固定資產(chǎn)的處置六、固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,對那些不適用或不需用的固對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)定資產(chǎn),可以出售轉(zhuǎn)讓。對那些由于使用而不斷磨損可以出售轉(zhuǎn)讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢直至最終報廢,或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢,或由于遭受自然災(zāi)害等

60、非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時進(jìn)行處理。應(yīng)及時進(jìn)行處理。 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。 處置固定資產(chǎn)通過處置固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。科目核算。2021/3/2344 一般來說一般來說, ,企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等原因減少的固企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等原因減少的固定資產(chǎn)定資產(chǎn), ,其會計核算一般經(jīng)過以下幾個步驟其會計核算一般經(jīng)過以下幾個步驟: : 1.1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報廢或毀損的固定