增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算PPT課件

1、新課導入新課導入風華公司是一家生產(chǎn)化妝品的工業(yè)風華公司是一家生產(chǎn)化妝品的工業(yè)企業(yè)，企業(yè)，20062006年年1212月份采購化學原料，月份采購化學原料，價值價值100000100000元；本月銷售產(chǎn)品獲得元；本月銷售產(chǎn)品獲得收入收入500000500000元。元。資料資料 提問：提問：試用自己所學知識思考：該公司應(yīng)繳試用自己所學知識思考：該公司應(yīng)繳 納哪些稅種？納哪些稅種？明確：明確： 增值稅、消費稅。增值稅、消費稅。 第1頁/共58頁風華公司風華公司10000元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品增值額增值額400000元元50000元消費稅消費稅增值稅增值稅解析解析第2頁/共58頁 增值稅概述增值稅概述

2、計稅原則和計稅方法計稅原則和計稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度現(xiàn)行的增值稅制度引入課題增值稅引入課題增值稅第3頁/共58頁 增值稅概述 計稅原則和計稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度 概念 特點引入課題增值稅第4頁/共58頁 增值稅概述 計稅原則和計稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度納稅人征稅范圍稅率應(yīng)納稅額計算引入課題增值稅第5頁/共58頁（一）增值稅概述（一）增值稅概述1.1.概念概念 l 增值稅增值稅: :是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提提 供加工、修理修配勞務(wù)以及進供加工、修理修配勞務(wù)以及進口口 貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨貨 物銷售或提供勞務(wù)的增值額和物銷售或提供

3、勞務(wù)的增值額和貨貨 物進口金額為征稅對象所課征物進口金額為征稅對象所課征的的 一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。第6頁/共58頁（一）增值稅概述（一）增值稅概述2.增值稅的特點 l就增值額征稅。l征收范圍廣泛。l收入穩(wěn)定，適應(yīng)性強。l中性稅收，調(diào)節(jié)功能差。第7頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法 實際操作上采用的計算方法，即：從實際操作上采用的計算方法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增

4、值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款?？睿溆囝~為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 體現(xiàn)按增值因素征稅的原則。體現(xiàn)按增值因素征稅的原則。1.計稅原則第8頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計算的基本乘以適用稅率。這只是增值稅計算的基本方法。從理論上講，增值稅的計稅方法可方法。從理論上講，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。以分為直接計稅法和間接計稅法。2.增值稅的計稅方法第9頁/共58頁（二）計

5、稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法（1）直接計稅法 直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應(yīng)納稅額的一種計稅方法。 應(yīng)納增值稅額增值額適用稅率第10頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法 直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。加法：加法：又稱分配法 是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目。 應(yīng)納稅額（工資利息租金利潤應(yīng)納稅額（工資利息租金利潤 其他增值項目）其他增值項目）增值稅率增值稅率 增值額增值額增值稅率增值稅率第11頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法

6、（二）計稅原則和計稅方法減法：又稱扣額法 是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額全值，減去非增值項目金額。應(yīng)納稅額 （銷售全額非增值項目金額）增值稅率 增值額增值稅率第12頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法（2）間接計稅法間接加法間接加法：不直接計算增值額。應(yīng)納稅額工資增值稅率利息增值稅率租金 增值稅率利潤增值稅率其他增值 項目增值稅率第13頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法間接減除法，簡稱扣稅法。 是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項稅

7、額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)稅貨物的整體稅金扣除項目已納稅額 銷項稅額進項稅額 銷售額增值稅率進項稅額第14頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法我國目前所采用的增值稅計算方法為發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法。賬簿扣稅法賬簿扣稅法以會計賬簿記錄為依據(jù)以會計賬簿記錄為依據(jù)間接減除法按可抵扣的進項稅額的計算依據(jù)不同以購貨發(fā)票為依據(jù)以購貨發(fā)票為依據(jù)發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法第15頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法3.3.增值稅的類型增值稅的類型 【思考思考】風華公司本期增值稅計稅依據(jù)風華公司本期增值稅計稅依

8、據(jù)增值額是多少？增值額是多少？ 風華公司風華公司1000元元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品10000元元增值額90009000元或80008000元？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000元元第16頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法（二）計稅原則和計稅方法增值稅可分為三種類型：增值稅可分為三種類型：“消費型”的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：增值額：9000元元“收入型”的增值稅“生產(chǎn)型”的增值稅減除全部固定資產(chǎn)減除全部固定資產(chǎn)增值額：增值額：8000元元減除固定資產(chǎn)折舊的部分減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：增值額：100001000折舊額折舊額第17頁/共58頁（二）計稅原則和計稅方法

9、（二）計稅原則和計稅方法 一般來說，發(fā)達國家多采取一般來說，發(fā)達國家多采取“消費型消費型”或或“收入型收入型”增值稅，發(fā)展中國家大多采取增值稅，發(fā)展中國家大多采取“收收入型入型”增值稅，我國的增值稅屬于增值稅，我國的增值稅屬于“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”?！舅伎肌课覈鵀槭裁床捎蒙a(chǎn)型增值稅？第18頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度1.1.征稅范圍征稅范圍 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的征的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。配勞務(wù)以及進口貨物。 （1 1）在我國境內(nèi)銷售貨

10、物）在我國境內(nèi)銷售貨物 （2 2）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) （3 3）報關(guān)進口的貨物）報關(guān)進口的貨物 （4 4）視同銷售貨物行為）視同銷售貨物行為 （5 5）特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)）特殊規(guī)定的業(yè)務(wù) （6 6）混合銷售行為）混合銷售行為 （7 7）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)第19頁/共58頁【例題例題1 1】某企業(yè)外購原材料一批，取得的增某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150 000150 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為25 50025 500元。本月該企業(yè)用該批原元。本月該企業(yè)用該批原材料的材料的20%20

11、%向向A A企業(yè)投資，原材料加價企業(yè)投資，原材料加價10%10%后作后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的原材料的10%10%。【例題例題2 2】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價一批，成本價2020萬元，市場銷售價格萬元，市場銷售價格2323萬元。萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。第20頁/共58頁【思考思考】上面經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，原材料、上面經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，原材料、產(chǎn)品不是銷

12、售，而是投資、用于非產(chǎn)品不是銷售，而是投資、用于非應(yīng)稅項目或用于職工福利屬不屬于應(yīng)稅項目或用于職工福利屬不屬于增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍？第21頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度視同銷售貨物行為包括：視同銷售貨物行為包括： 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托

13、加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第22頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)包括：特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)包括： 貨物期貨；貨物期貨； 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷售金銀的業(yè)

14、務(wù)； 典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；寄售物品的業(yè)務(wù)； 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。外的其他單位和個人銷售的。 郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他人發(fā)郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他人發(fā)行報刊征收增值稅；行報刊征收增值稅； 基建單位附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制基建單位附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等，凡用于本單位建筑工程的，視同銷售構(gòu)件等，凡用于本單位建筑工程的，視同銷售貨物，征收增值稅；貨物，征收增值稅； 縫紉；縫紉； 代銷貨物行為。代銷貨物行為。第23頁/共58頁【

15、例題3】某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電100臺，含稅價3510元/臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入11700元。 【思考】上述經(jīng)濟項目應(yīng)怎樣征收增值稅？第24頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度混合銷售行為混合銷售行為是指納稅人的一項銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅 其他單位和個人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第25頁/共58

16、頁【例題4】建筑公司既承擔建筑施工業(yè)務(wù)，同時又向該施工工程銷售建筑材料，對這項混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。第26頁/共58頁【例題5】某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購進商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額?！舅伎肌可鲜鼋?jīng)濟項目應(yīng)怎樣征收增值稅？第27頁/共5

17、8頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 是指納稅人兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目。 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 第28頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度共同點共同點：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。不同點不同點：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同?！咀⒁狻炕旌箱N售行為和兼營行為的異同第29頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度經(jīng)營行為

18、經(jīng)營行為 稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.1.兼營不同稅兼營不同稅率的應(yīng)稅項目率的應(yīng)稅項目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1 1）分別核算，按各自稅率計稅）分別核算，按各自稅率計稅（2 2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2.2.混合銷售行混合銷售行為為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（2 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 3.3.兼營非應(yīng)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并依納稅人的核算情況，判定是

19、分別交稅還是合并交稅交稅（1 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 第30頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度混合銷售行為混合銷售行為（1）銷售空調(diào)的廠商，在銷）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝售空調(diào)的同時提供安裝（2）郵局提供郵政服務(wù)的同）郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹時郵寄包裹兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（1）建材商店既銷售建材，）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商

20、場務(wù)，又設(shè)了商場第31頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度2.納稅人 （1）納稅人的范圍 增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 （2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 劃分標準： （1）會計核算是否健全標準； （2）規(guī)模標準。第32頁/共58頁 認定標準認定標準納稅人納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物批發(fā)或零售貨物的納稅人的納稅人小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100100萬元

21、以下萬元以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在180180萬元以下萬元以下一般納稅人一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100100萬元以上萬元以上年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在180180萬元以上萬元以上一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分第33頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度【思考思考】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。）。 A.A.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在110110萬元以上的從事貨萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人物生產(chǎn)的納稅人 B.B.年不含稅銷售額年不含稅銷售額200200萬元以上的從

22、事貨物萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人批發(fā)的納稅人 C.C.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為150150萬元以下，會計核萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人算制度健全的從事貨物零售的納稅人 D.D.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為9090萬元以下，會計核算萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人第34頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度3.增值稅的稅率（1）一般納稅人的稅率(17、 13 、0、征收率6) 【注意】增值稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門均無權(quán)改動。（2）小規(guī)模納稅人的征收率（4、6）（3）無論是否是一般

23、納稅人，以下兩種銷售業(yè)務(wù)，一律按簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)繳納稅額。l 寄售物品和死當物品。l 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 第35頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度4.4.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期發(fā)票扣稅法： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷項稅額如何計算 二是進項稅額如何抵扣第36頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度第37頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度（1 1）銷項稅額的計算）銷項稅額的計算 銷項稅

24、額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 銷項稅額銷售額稅率 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。稅率為13%或17%。第38頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度 銷售額包括以下三項內(nèi)容： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。 征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。 應(yīng)稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）。銷售額中不包括： 向購買方收取的銷項稅額；向購買方收取的銷項稅額； 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給

25、購貨方的；同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第39頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度 視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： 按納稅人當月同類貨物平均售價； 如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； 如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格。 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）第40頁/共58頁【例題例題6 6】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20002000年年5 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品4545件，每件成本價件，每件

26、成本價100100元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000171000元。成元。成本利潤率為本利潤率為10%10%。 銷項額是多少？銷項額=45100（1+l0%）=4950（元） 第41頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度 含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算：( (不含稅不含稅) )銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+13%1+13%或或17%17%）【例題例題7 7】某中外合資經(jīng)營企業(yè)某中外合資經(jīng)營企業(yè)1111月份產(chǎn)品銷月份產(chǎn)品銷售收入售收入3030萬元（含稅）

27、，不含稅銷售額是多少？萬元（含稅），不含稅銷售額是多少？不含稅銷售額=30/(1+17%)=25.64（萬元）第42頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度（2 2）進項稅額的抵扣）進項稅額的抵扣 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。第43頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度A. 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額分兩類：l一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；l另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 第44頁/共58頁（三）現(xiàn)行

28、的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度以以票票抵抵稅稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 計計算算抵抵稅稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額=買價13%外購運輸勞務(wù)：進項稅額=運輸費用7%生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進項稅額=普通發(fā)票注明的金額10% 第45頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度【注意】計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：【例題8】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65 830元。 計算進項稅額和采購成本進項稅額=6583013% = 8557.90

29、（元） 采購成本=65830（1-13%）=57272.10（元）第46頁/共58頁【例題9】從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300 000元。 計算進項稅額和采購成本 進項稅額=30000013%=39000（元） 采購成本=300000（元） 第47頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度運輸費用的計算扣稅項項 目目內(nèi)內(nèi) 容容 稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式進項稅額=運費金額（即運輸費用+建設(shè)基金）7% 應(yīng)用舉例 某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅

30、發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元；（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元）進項稅額=10000017%+（600+20）7%=17043.4元 第48頁/共58頁（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度B.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 下列共三類七項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額。 第49頁/共58頁分分 類類內(nèi)內(nèi) 容容購進固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進貨物改變生購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途產(chǎn)經(jīng)營用途用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的購進貨