中央財(cái)經(jīng)大學(xué)雙學(xué)位《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Ⅰ》第二階段導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二階段導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二階段學(xué)習(xí)包括三個(gè)章節(jié)：第四講：應(yīng)收款項(xiàng)；第五講：存貨；第六講：投資。這一階段的具體學(xué)習(xí)重點(diǎn)如下：第四講 應(yīng)收款項(xiàng)一、導(dǎo)學(xué)大綱1、應(yīng)收款項(xiàng)概述（1）應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)（2）應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量2、應(yīng)收票據(jù)（1）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（2）應(yīng)收票據(jù)的分類（3）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量（4）商業(yè)匯票的利息計(jì)算（5）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3、應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（2）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（3）應(yīng)收賬款的抵借和出售（4）應(yīng)收賬款的減值4、其他應(yīng)收及預(yù)付款（1）其他應(yīng)收款（2）預(yù)付賬款二、導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)講解1、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)（1）應(yīng)收款項(xiàng)是指一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的各種債

2、券，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。（2）預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。（3）應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，在企業(yè)成為合同的一方，從而擁有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。2、應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量（1）應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。（2）應(yīng)收款項(xiàng)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，在資產(chǎn)負(fù)債表中不需要對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后列示。3、應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而受到的商業(yè)匯票，付款期最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。4、應(yīng)收票據(jù)的分類（1）商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；（2）商業(yè)匯票按是否帶息

3、，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。5、應(yīng)收票據(jù)的核算（1）初始計(jì)量：無(wú)論是否帶息，按其票面金額入賬；（2）利息計(jì)算：商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額*票面利率*票據(jù)期限 上式中，“票面利率”一般指年利率；票據(jù)期限按日計(jì)算，“算頭不算尾或算尾不算頭”；日利率=年利率/360（3）賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，具體賬務(wù)處理可分為不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。（4）商業(yè)匯票貼現(xiàn) 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+到期利息=票據(jù)面值*（1+利率*期限） =票據(jù)面值*（1+年利

4、率*票據(jù)到期天數(shù)/360） 或=票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期月數(shù)/12）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限6、應(yīng)收賬款的核算（1）初始計(jì)量：按照公允價(jià)值計(jì)量，通常為從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購(gòu)單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，同時(shí)需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（2）商業(yè)折扣：在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確認(rèn)沒有影響，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（3）現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金

5、折扣時(shí)，應(yīng)收賬款入賬金額的確定分總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用總價(jià)法，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目反應(yīng)。應(yīng)收賬款的抵借：指企業(yè)（承借人）以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)（出借人）借入資金。應(yīng)收賬款的出售：指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給收購(gòu)應(yīng)收賬款的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，由銀行或其他金融機(jī)構(gòu)直接向賒購(gòu)方收賬的一種交易行為。應(yīng)收賬款減值：指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。7、其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的

6、其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。8、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。第五講 存貨一、導(dǎo)學(xué)大綱1、存貨概述（1）存貨的概念與特點(diǎn)（2）存貨的確認(rèn)（3）存貨的分類2、存貨的計(jì)價(jià)方法（1）存貨的初始計(jì)量（2）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)（3）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（4）存貨的期末計(jì)量3、原材料核算（1）原材料的分類（2）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料采購(gòu)收發(fā)核算（3）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購(gòu)收發(fā)核算4、周轉(zhuǎn)材料核算（1）包裝物的核算（2）低值易耗品的核算5、其他存貨核

7、算（1）委托加工物資（2）庫(kù)存商品的核算6、存貨的清查（1）存貨清查概述（2）存貨清查的核算二、導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)講解1、存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括：材料、商品、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。2、存貨的特點(diǎn)：（1）具有物質(zhì)實(shí)體，是有形資產(chǎn)；（2）企業(yè)持有存貨的目的是為了出售；（3）具有較大流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)；（4）具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。3、存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。4、按企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)范圍、存貨的用途分類：制造業(yè)

8、存貨（原材料、商品、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品）、商品流通企業(yè)存貨、其他行業(yè)存貨。5、存貨的計(jì)價(jià)（1）初始計(jì)量：歷史成本，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，指除采購(gòu)成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（2）存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本入賬，存貨的實(shí)際成本按來(lái)源不同而采購(gòu)成本有所不同，分為：購(gòu)入的存貨，自制的存貨，委托外單位加工完成的存貨，投資者投入的存貨，接受捐贈(zèng)的存貨，債務(wù)重組

9、取得的存貨，以非貨幣性交換取得的存貨。（3）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由于存貨成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離的假設(shè)，實(shí)際成本法下，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)劃成本是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異設(shè)置“材料成本差異”賬戶反應(yīng)，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢l(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。存貨成本差異率=（月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額）/（月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本）*100%發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨計(jì)劃成本*存貨成本差異率

10、發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本+（-）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+（-）結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（4）存貨的估價(jià)方法：毛利率法、售價(jià)金額核算法。（5）存貨的期末計(jì)量：“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)?！按尕浥c可變現(xiàn)凈值孰低法”的基本方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類比較法、合并比較法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只允許在本項(xiàng)目原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；備抵法：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不直接沖減有關(guān)存貨科目，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)

11、備”科目反應(yīng)。6、原材料的分類：原料及主要材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)協(xié)作件）、輔助材料、燃料、修理備用件（備品備件）、包裝材料等。7、原材料的采購(gòu)收發(fā)核算：分為外購(gòu)材料收入的核算（貨款付清同時(shí)收料、付款在前收料在后、收料在前付款在后、預(yù)付材料款業(yè)務(wù)、短缺和毀損的處理），自制材料和殘廢料入庫(kù)的核算，投資者投入材料的核算，企業(yè)通過非貨幣性交換取得的存貨，債務(wù)重組取得的存貨。（1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)：指在收發(fā)材料憑證、明細(xì)賬、總賬上都以實(shí)際成本來(lái)反應(yīng)材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等科目。（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：指在收發(fā)材料憑證、明細(xì)賬、總賬上都以計(jì)劃成本來(lái)反應(yīng)材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，實(shí)

12、際成本與計(jì)劃成本的差異單獨(dú)組織核算，最終月末將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。應(yīng)設(shè)置“原材料”科目外，還需增設(shè)“材料采購(gòu)”與“材料成本差異”兩個(gè)科目。8、周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物和低值易耗品可采用一次攤銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷。第六講 投資一、導(dǎo)學(xué)大綱1、投資的概述（1）投資的性質(zhì)（2）投資的分類2、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）金融資產(chǎn)的含義及分類（2）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述（3）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)

13、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)（4）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3、持有至到期投資（1）持有至到期投資概述（2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理4、可供出售金融資產(chǎn)（1）可供出售金融資產(chǎn)概述（2）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5、長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及賬戶設(shè)置（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（5）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備二、導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)講解1、投資的分類（1）按照投資的對(duì)象不同：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合型投資（2）按照投資的目的不同：以公允價(jià)值計(jì)

14、量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力不同：易于變現(xiàn)的投資、不易于變現(xiàn)的投資2、金融資產(chǎn)是企業(yè)重要的金融工具。按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。3、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。它具有以下特點(diǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行

15、集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。4、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（1）初始確認(rèn)：公允價(jià)值，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；（2）取得時(shí)的核算：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。取得時(shí)，將其公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目，支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（3）持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算：確認(rèn)為投資收益。對(duì)于被投資單

16、位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；對(duì)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（4）處置時(shí)的核算：公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)

17、公允價(jià)值變動(dòng)”科目。5、持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產(chǎn)。6、持有至到期投資的核算（1）初始確認(rèn)：按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（2）取得時(shí)的核算：設(shè)置“持有至到期投資”科目，按攤余成本進(jìn)行核算，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按其面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付

18、的金額，貸記“銀行存款”科目，差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（3）持有期間投資收益的核算：持有期間按攤余成本和實(shí)際利息計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率和票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。分期付息、一次還本的債券投資：按票據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”，差額借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”。一次還本付息的債券投資：按票據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”，差額借記或

19、貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”。（4）處置時(shí)的核算：持有至到期投資在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）減值的核算：持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。7、可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。8、可供出售金融資產(chǎn)的核算（1）初始確認(rèn)：公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。（2）取得時(shí)的核算：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。取得時(shí)，按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)

20、用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目；若取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)，應(yīng)按債券面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。（3）持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的核算：直接計(jì)入所有者權(quán)益；公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)貸記或借記“資本公積其他資本公積”。如為債券投資，確認(rèn)利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”，貸記“

21、投資收益”。（4）處置時(shí)的核算：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，同時(shí)轉(zhuǎn)出公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。9、長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)，期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。為了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)情況不同，分別采用成本法和權(quán)益法核算。10、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（1）初始計(jì)量及取得時(shí)的核算企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得時(shí)的核算A、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按

22、賬面價(jià)值計(jì)量，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，借記或貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，如為借方差額，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。B、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目

23、，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。涉及增值稅的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得時(shí)的核算，包括支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的方法。它適用于兩種情形：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控

24、制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接收投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至