公司治理與內部環(huán)境 第九章 控制活動

1、1 2l控制活動的基本原理及種類控制活動的基本原理及種類 l控制活動的內容控制活動的內容 l業(yè)務流程控制業(yè)務流程控制 目目 錄錄3第一節(jié)第一節(jié) 控制活動的基本原理及種類控制活動的基本原理及種類 4nCOSO92COSO92：是指所確認的風險采取必要措施，以保證單位目：是指所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現的政策與程序。標實現的政策與程序。資源活動流程被使用通過5預算作業(yè)預算作業(yè)請請購購作作業(yè)業(yè)確定確定供應供應商商簽定簽定合同合同發(fā)出發(fā)出訂單訂單運輸運輸驗收驗收作業(yè)作業(yè)合格？合格？入庫入庫檢查檢查監(jiān)督監(jiān)督與與分析分析付款作業(yè)付款作業(yè)緊急采購緊急采購資產管理流程資產管理流程違背合約作業(yè)違

2、背合約作業(yè)是否 一般采購業(yè)務流程控制圖一般采購業(yè)務流程控制圖銷售業(yè)務流程銷售業(yè)務流程 采購業(yè)務流程采購業(yè)務流程采購作業(yè)采購作業(yè)驗收作業(yè)驗收作業(yè)67充分的職務分離充分的職務分離不相容職務分離控制不相容職務分離控制交易與業(yè)務行為的適當授權交易與業(yè)務行為的適當授權授權審批控制授權審批控制充分的文件與記錄充分的文件與記錄會計系統控制會計系統控制對資產及記錄的物理接觸控制對資產及記錄的物理接觸控制財產保護控制財產保護控制預算控制預算控制績效分析績效分析運營分析控制運營分析控制績效考評控制績效考評控制n COSOCOSO報告與基本規(guī)范控制程序的比較報告與基本規(guī)范控制程序的比較 8n按控制內容分為一般控制和

3、應用控制按控制內容分為一般控制和應用控制 n一般控制是指對企業(yè)經營活動賴以進行的內部環(huán)境所實施的總體一般控制是指對企業(yè)經營活動賴以進行的內部環(huán)境所實施的總體控制控制n應用控制是指直接作用于企業(yè)生產經營業(yè)務活動的具體控制應用控制是指直接作用于企業(yè)生產經營業(yè)務活動的具體控制n按控制地位分為主導性控制和補償性控制按控制地位分為主導性控制和補償性控制n主導性控制是指為實現某項控制目標而首先實施的控制主導性控制是指為實現某項控制目標而首先實施的控制 n補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施n按控制功能分為預防性控制和發(fā)現性控制按控制功

4、能分為預防性控制和發(fā)現性控制n如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生 n如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明n按控制時序分為原因控制、過程控制和結果控制按控制時序分為原因控制、過程控制和結果控制 9第二節(jié)第二節(jié) 控制活動的內容控制活動的內容 10n不相容職務分離的含義不相容職務分離的含義n不相容職務是指那些不能由一個人兼任，否則既可弄虛作假，不相容職務是指那些不能由一個人兼任，否則既可弄虛作假，又能掩蓋其舞弊行為的職務又能掩蓋其舞弊行為的職務 n“四只眼四只眼”原則或雙人控制原則原則或雙人控制原則n兩個假設兩個假設n不相容職務分離的內容不相容職務分離的

5、內容n不相容職務分離控制程序不相容職務分離控制程序 授權批準授權批準業(yè)務經辦業(yè)務經辦稽核檢查稽核檢查財產保管財產保管會計記錄會計記錄組織不相容組織不相容崗位不相容崗位不相容11n授權審批的含義授權審批的含義 n授權是對一般交易或特殊交易的政策性制度決策，審批授權是對一般交易或特殊交易的政策性制度決策，審批是對公司授權制度的具體執(zhí)行，表現形式為簽字是對公司授權制度的具體執(zhí)行，表現形式為簽字n授權審批的形式授權審批的形式 n常規(guī)授權是指企業(yè)在日常經營管理活動中按照既定的職常規(guī)授權是指企業(yè)在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權責和程序進行的授權n特別授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行

6、的授權特別授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。特別授權是一種臨時性的，通常是一次有效。特別授權是一種臨時性的，通常是一次有效n授權審批的體系與原則授權審批的體系與原則 12n會計系統控制會計系統控制n是與保護財產安全的企業(yè)會計責任及會計記錄可靠性有是與保護財產安全的企業(yè)會計責任及會計記錄可靠性有關的組織、計劃、程序、方法，是企業(yè)所有業(yè)務活動價關的組織、計劃、程序、方法，是企業(yè)所有業(yè)務活動價值結果的終點值結果的終點n會計系統控制的目標會計系統控制的目標n財產安全、會計信息的真實完整以及財務活動的合法性財產安全、會計信息的真實完整以及財務活動的合法性n會計系統控制的內容會計系統控制的內容

7、 n會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報告編制會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報告編制 、會計、會計機構和人員設置機構和人員設置 13(1)(1)物資采購申請由倉庫提出，填寫一份物資采購申請由倉庫提出，填寫一份“請購單請購單”，交供銷科審批。，交供銷科審批。(2)(2)供銷科根據采購計劃，對供銷科根據采購計劃，對“請購單請購單”進行審批。若與計劃不符，則要單獨請進行審批。若與計劃不符，則要單獨請總經理批準?？偨浝砼鷾省?(3)(3)決定采購的物資，由供銷科填寫一式二聯的決定采購的物資，由供銷科填寫一式二聯的“訂貨單訂貨單”，其中一聯供銷科留，其中一聯供銷科留存；另一聯由采購員交供貨單位，并與供貨

8、單位協商采購并簽訂購貨合同。存；另一聯由采購員交供貨單位，并與供貨單位協商采購并簽訂購貨合同。(4)(4)購貨合同的正本留供銷科并與購貨合同的正本留供銷科并與“訂貨單訂貨單”核對；購貨合同的副本分別轉交倉核對；購貨合同的副本分別轉交倉庫、財務科，以備他們將來查考。庫、財務科，以備他們將來查考。(5)(5)采購來的物資運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的物資與采購來的物資運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的物資與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的采購合同副本、供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單發(fā)運單”相互核對，然后填寫一式三份的相互核對，然后填寫一式三份的“驗收單驗收單”。“驗收單驗收單”

9、一聯倉庫留存，作為登記物資明細賬的依據；一聯一聯倉庫留存，作為登記物資明細賬的依據；一聯轉送供銷科；一聯轉送財務科。轉送供銷科；一聯轉送財務科。(6)(6)供銷科接到供銷科接到“驗收單驗收單”后，將后，將“驗收單驗收單”與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結算憑證相核對，以確定此次采購業(yè)務的完成情況。發(fā)貨票、其他銀行結算憑證相核對，以確定此次采購業(yè)務的完成情況。(7)(7)財務科接到財務科接到“驗收單驗收單”后，由主管物資核算的會計，將后，由主管物資核算的會計，將“驗收單驗收單”與采購合與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結算憑證相核對。若相符

10、合，如同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結算憑證相核對。若相符合，如數支付貨款；若不符，則拒付貨款。數支付貨款；若不符，則拒付貨款。(8)(8)財務科的物資明細賬，定期與倉庫的物資明細賬相互核對。財務科的物資明細賬，定期與倉庫的物資明細賬相互核對。要求：根據上述資料，分別指出該企業(yè)控制強點與弱點，并提出的改進意見。要求：根據上述資料，分別指出該企業(yè)控制強點與弱點，并提出的改進意見。14倉庫倉庫總經理總經理請購單請購單供銷科供銷科財務科財務科供貨單位供貨單位訂貨單訂貨單請購單請購單與計劃與計劃不符不符與計劃相符與計劃相符驗收單驗收單驗收單驗收單采購合同采購合同采購合同采購合同采購合同采購合同

11、驗收單驗收單核對發(fā)運單、核對發(fā)運單、 合同合同核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證物資明細賬物資明細賬物資明細賬物資明細賬15倉庫倉庫總經理總經理供銷科供銷科財務科財務科供貨單位供貨單位訂貨單訂貨單與計劃與計劃不符不符驗收單驗收單驗收單驗收單采購合同采購合同采購合同采購合同驗收單驗收單物資明細賬物資明細賬付款憑單付款憑單計劃科計劃科核對發(fā)運單、核對發(fā)運單、 合同合同核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證請購單請購單請購單請購單請購單請購單采購合同采購合同采購合同采購合同付款依據

12、付款依據證明業(yè)務完成證明業(yè)務完成物資明細賬物資明細賬物資明細賬物資明細賬16n限制接近控制限制接近控制 n定期盤點控制定期盤點控制 n記錄保護控制記錄保護控制 n財產保險控制財產保險控制 控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）17n企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關，是企業(yè)經企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關，是企業(yè)經營活動價值控制的起點。其功能為，可從資源投入角度在營活動價值控制的起點。其功能為，可從資源投入角度在第一時點控制全部業(yè)務活動的開展與資源的投入。第一時點控制全部業(yè)務活動的開展與資源的投入。n預算編制控制預算編制控制 n預算執(zhí)行控制預算執(zhí)行控制

13、 n預算調整控制預算調整控制n預算分析與考核控制預算分析與考核控制 授權授權常規(guī)授權常規(guī)授權特別授權特別授權既定的程序、原則既定的程序、原則制度制度計劃計劃預算預算日常經營管理活動日常經營管理活動特殊情況特殊情況特定條件特定條件非日常、非既定非日常、非既定如：離崗如：離崗18n運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經理層應運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現存

14、在的問題，及時查明原因并加以改進。營情況分析，發(fā)現存在的問題，及時查明原因并加以改進。n明確分析對象明確分析對象 n收集充分的信息收集充分的信息n選擇適當的分析方法選擇適當的分析方法 分析過去分析過去和現狀和現狀發(fā)現發(fā)現問題問題查找查找原因原因解決問題解決問題改善現狀改善現狀營運分析的基本流程營運分析的基本流程 19n績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪績進行定期考核和客觀評價，將考

15、評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據。酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據。n績效考評指標績效考評指標 n業(yè)績考評指標、能力考評指標、態(tài)度考評指標業(yè)績考評指標、能力考評指標、態(tài)度考評指標 n績效考評主體績效考評主體n績效考評的類型績效考評的類型n上級考評、專業(yè)機構考評、自我考評上級考評、專業(yè)機構考評、自我考評 20n合同控制是企業(yè)經營管理的一項重要內容，也是合同控制是企業(yè)經營管理的一項重要內容，也是企業(yè)依法經營、依法維護自身合法權益的一個重企業(yè)依法經營、依法維護自身合法權益的一個重要方面。要方面。n合同的簽署合同的簽署n合同的履行合同的履行 n合同的評估

16、合同的評估 21第三節(jié)第三節(jié) 業(yè)務流程控制業(yè)務流程控制 22n資金活動資金活動n采購業(yè)務采購業(yè)務 n資產管理資產管理 n銷售業(yè)務銷售業(yè)務 n研究與開發(fā)研究與開發(fā) n工程項目工程項目 n擔保業(yè)務擔保業(yè)務 n業(yè)務外包業(yè)務外包 n財務報告財務報告 23n資金活動資金活動n資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產經營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和稱。資金是企業(yè)生產經營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風險無一不是重要風力。企業(yè)資金

17、活動中可能存在的風險無一不是重要風險，一旦轉變?yōu)楝F實，危害重大。險，一旦轉變?yōu)楝F實，危害重大。24籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇資金調度不合理、營運不暢資金活動管控不嚴企業(yè)籌資成本過高或債務危機資金鏈斷裂或資金使用效益低下企業(yè)陷入財務困境或資金冗余 資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐n資金活動的主要風險資金活動的主要風險25n資金活動管控措施資金活動管控措施n根據籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對根據籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案應當形成可行性研究報告籌資方案進行科學

18、論證；重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。，全面反映風險評估情況。n審批后的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。嚴格按審批后的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。用途的，應當履行相應的審批程序。n加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。n根據投資目標和

19、規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項根據投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。26n資金活動管控措施資金活動管控措施n嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯關系，合理確定支付對價

20、，確保實現并購目標。關系，合理確定支付對價，確保實現并購目標。n嚴格投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對投資項嚴格投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協議，明目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容。確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容。n加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。當建立責任追究制度。n應當加強對資金營運全過程的管理，統籌協調內部各機

21、構在生產應當加強對資金營運全過程的管理，統籌協調內部各機構在生產經營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各經營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。27n資金活動案例資金活動案例n第一百貨與華聯商廈合并（第一百貨與華聯商廈合并（2003.42003.4）n決策過程不到決策過程不到2020分鐘分鐘n零售上市公司第零售上市公司第1 1、2 2名合并名合并n百聯集團百聯集團20082008年排名第年排名第3 3名名nIBMIBM全面解決方案的解決者全面解決方案

22、的解決者n聯想并購聯想并購IBMIBM：n協同效應協同效應( (市場市場 銷售渠道銷售渠道 品牌品牌 財務財務) )n戰(zhàn)略效應戰(zhàn)略效應( (高端與中低端產品的互補性高端與中低端產品的互補性 ) )28n資金活動案例分析資金活動案例分析n20092009年年6 6月，月，B B公司董事長譚某經朋友介紹認識了自稱公司董事長譚某經朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司是境外甲金融投資公司( (以下簡稱甲公司以下簡稱甲公司) )總經理的廖總經理的廖某，雙方約定，由某，雙方約定，由B B公司向甲公司投人公司向甲公司投人10001000萬元用于投萬元用于投資，期限資，期限1 1年，收益率年，收益率2020。n考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將失良機，譚某指令財會部先將10001000萬元資金匯往甲公萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協議。司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協議。n財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到廖