淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)

1、-作者xxxx-日期xxxx淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)【精品文檔】淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)審計(jì)制度。經(jīng)過(guò)十多年的積極探索與穩(wěn)步推進(jìn)，這項(xiàng)制度對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動(dòng)依法行政等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了社會(huì)公認(rèn)的效果。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 1998年到2003年，全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共查出各種違規(guī)行為金額3301億元，損失浪費(fèi)金額255億元，其中由于領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的違規(guī)行為金額219億元，損失浪費(fèi)金額43億元。另外，審計(jì)還發(fā)現(xiàn)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題124億元。今年9月召開(kāi)的黨的十六屆四中全會(huì)明確將

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”的制度，寫(xiě)入了關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定，由此可見(jiàn)這項(xiàng)制度具有十分重要的意義。中國(guó)廣播電影電視集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán))審計(jì)處自成立以來(lái)，結(jié)合自身的工作特點(diǎn)，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其中僅2004年就開(kāi)展7個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目，具有財(cái)務(wù)收支金額較大、被審計(jì)人任職時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)工作量較大的特點(diǎn)。在審計(jì)中，我們嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和委托方(人事部門(mén))的要求開(kāi)展工作。從反饋的信息看，有關(guān)被審計(jì)單位和被審計(jì)人對(duì)我們的審計(jì)結(jié)果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計(jì)成果，也積累了一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在此向各位領(lǐng)導(dǎo)和同行作簡(jiǎn)單的匯報(bào)和交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短、集思

3、廣益，共同把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做好。 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則 由于集團(tuán)審計(jì)處人員少，任務(wù)重，不僅要完成西新工程等審計(jì)任務(wù)，還要隨時(shí)接受人教司或人事部(以下簡(jiǎn)稱(chēng)人事部門(mén))委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)可能由于種種原因而導(dǎo)致時(shí)間比較集中，比如我們今年開(kāi)展的7項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中，就有6項(xiàng)集中在上半年的 3-6月份，這樣對(duì)我們順利開(kāi)展這項(xiàng)工作從時(shí)間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對(duì)較為繁重的審計(jì)任務(wù)，我們根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的特點(diǎn)，確定了“以我為主，借助外力，確定重點(diǎn)、客觀評(píng)價(jià)”的審計(jì)思路來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍?duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，要以我為主，首先考慮由審計(jì)處自身完成；“借助外力”就是

4、如果由于時(shí)間或人員等客觀原因無(wú)法由本處人員完成，便將該項(xiàng)任務(wù)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但在方案制定、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告撰寫(xiě)以及結(jié)果利用等方面，審計(jì)處必須親自參與把關(guān)；“確定重點(diǎn)”就是在審計(jì)方案的制定時(shí)確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容，在審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)時(shí)披露重點(diǎn)問(wèn)題；“客觀評(píng)價(jià)”就是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中要以客觀公正的態(tài)度與實(shí)事求是的精神，對(duì)被審計(jì)人作出一個(gè)與其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際情況相吻合的審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，我們一直堅(jiān)持以下原則： (一)堅(jiān)持按照人事部門(mén)的委托開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，人事部門(mén)沒(méi)有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實(shí)施審計(jì)就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使

5、審計(jì)工作陷于被動(dòng)； (二)根據(jù)被審計(jì)人任職期間較長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜、審計(jì)工作量較大、審計(jì)力量相對(duì)不足的客觀情況，我們一般將審計(jì)時(shí)間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項(xiàng)要追溯至以前年度； (三) 區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)的特點(diǎn)，不拘泥于會(huì)計(jì)資料，采取實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、向有關(guān)單位或個(gè)人調(diào)查、召開(kāi)座談會(huì)等多種方式收集審計(jì)證據(jù)； (四)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，不能認(rèn)為檢查責(zé)任全部由對(duì)方負(fù)就放松審核標(biāo)準(zhǔn)，一定要核實(shí)基本數(shù)據(jù)、基本事實(shí)和基本結(jié)論； (五)必須分清審計(jì)與人事(或組織)、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)務(wù)等部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作。 二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)人員一

6、般任職時(shí)間較長(zhǎng)、所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍較廣、所在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、下屬單位較多，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容龐雜，還涉及到處理與人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門(mén)的關(guān)系，審計(jì)人員一定要抓住重點(diǎn)開(kāi)展工作。一般而言，事業(yè)單位和企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同、業(yè)務(wù)收支活動(dòng)的性質(zhì)不同，審計(jì)重點(diǎn)也不同。審計(jì)人員應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，如財(cái)務(wù)責(zé)任(資金、資產(chǎn)管理)、會(huì)計(jì)責(zé)任(會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任(經(jīng)營(yíng)決策、有無(wú)重大資產(chǎn)流失事件)、管理責(zé)任(內(nèi)部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進(jìn)、科學(xué)，人才培養(yǎng))等，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況把握審計(jì)重點(diǎn)。 (一)企業(yè)單位 1、國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)、完整和保值增值情況是第一審計(jì)重點(diǎn)

7、。 首先，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要目的是要評(píng)價(jià)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值任務(wù)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此我們認(rèn)為，對(duì)企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該以國(guó)有資產(chǎn)的保值增值完成情況為中心進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。 其次，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率是離接任領(lǐng)導(dǎo)都關(guān)心的指標(biāo)，既可以用來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)人任職期間國(guó)有資產(chǎn)增減變動(dòng)情況和任期內(nèi)損益情況這是被審計(jì)人最關(guān)心的，也可以反映被審計(jì)人離任時(shí)點(diǎn)的國(guó)有資產(chǎn)狀況這是接任領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的。 再次，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率是一個(gè)綜合指標(biāo)，審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率，就要核實(shí)任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)、存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、應(yīng)收款

8、項(xiàng)的清理、對(duì)外投資的核實(shí)，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債(應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性檢查、大額借款的手續(xù)合法性的確認(rèn))、所有者權(quán)益變動(dòng)(資本公積、盈余公積、注冊(cè)資本變化的合法性)的真實(shí)性和合理性，任期內(nèi)損益(收入確認(rèn)、成本費(fèi)用的核算與控制)的真實(shí)性等等。 2、其他重點(diǎn)內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況(利潤(rùn)、主要財(cái)務(wù)比率、職工收入增長(zhǎng)情況等)；內(nèi)部控制制度建設(shè) (財(cái)務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)的決策程序)；單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況和個(gè)人廉潔自律情況；對(duì)上屆任期審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況的審計(jì)；其他需要審計(jì)的內(nèi)容(重大遺留問(wèn)題、或有事項(xiàng)等)。 (二)事業(yè)單位 國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、完整是審計(jì)評(píng)價(jià)事業(yè)

9、單位領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最重要內(nèi)容。確認(rèn)任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金盤(pán)點(diǎn)、存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)的清理、對(duì)外投資的核實(shí)，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債 (應(yīng)付款項(xiàng)的清理、大額借款的手續(xù)是否合法)、凈資產(chǎn)變動(dòng)(事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余變化的合法性)的真實(shí)性和合理性，以判斷是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性(是否存在在其他應(yīng)付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。 其他重點(diǎn)內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況(完成主要工作任務(wù)、獲獎(jiǎng)情況、工作效果)；內(nèi)部控制制度建設(shè)(財(cái)務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)

10、行情況、重大事項(xiàng)的決策程序)；單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況(財(cái)政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專(zhuān)項(xiàng)資金有無(wú)擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費(fèi)支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出現(xiàn)象)、原始憑證的審核管理 (填制不全、發(fā)票連號(hào)、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票)；個(gè)人廉潔自律情況；其他需要審計(jì)的內(nèi)容(重大遺留問(wèn)題、或有事項(xiàng))。 三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題 (一)相關(guān)法律法規(guī)的缺失。無(wú)論是審計(jì)法還是其他相關(guān)法規(guī)，對(duì)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面尚無(wú)相關(guān)規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏法律依據(jù)。 1、有關(guān)法律法規(guī)以及被審計(jì)人的主管部門(mén)等沒(méi)有明確被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍、被審計(jì)人沒(méi)有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等，無(wú)法判斷被審計(jì)人是否履

11、行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任、履行了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使追究被審計(jì)人的直接責(zé)任尤其是主管責(zé)任無(wú)法落到實(shí)處，從而限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮。 2、多方關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任在實(shí)際工作中往往不易劃分，而有關(guān)的法律法規(guī)又沒(méi)有明確的規(guī)定，如前任責(zé)任和繼任責(zé)任人的責(zé)任劃分，主要負(fù)責(zé)人直接責(zé)任和主管責(zé)任的劃分，法人代表和其他副手責(zé)任的劃分等等。 (二)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)缺失。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)曾發(fā)布國(guó)有大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“國(guó)有資本保值增值”評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是除此而外，針對(duì)企業(yè)單位或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系沒(méi)有形成。指標(biāo)的對(duì)比分析缺乏參照物，比如與先進(jìn)單位的對(duì)比分析、與同行業(yè)水平的對(duì)比分析都無(wú)從談起，只

12、能根據(jù)本單位歷史數(shù)據(jù)對(duì)比分析，而這種對(duì)比分析的局限性太大且缺乏實(shí)際意義。 (三)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性確認(rèn)。 1、離任時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的真實(shí)性的確認(rèn)存在的較為突出的問(wèn)題是，不良資產(chǎn)(三年以上應(yīng)收賬款、積壓商品物資、不良投資等)的凈值計(jì)量是一個(gè)難點(diǎn)，涉及被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也涉及離任時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)數(shù)額，并可能影響繼任者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 2、對(duì)外投資的可收回性和投資收益無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。例如，某公司截至到被審計(jì)人離任時(shí)點(diǎn)對(duì)外投資2，368萬(wàn)元。被審計(jì)人任職期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)投資凈收益合計(jì)76萬(wàn)元，投資收益率僅為3。據(jù)了解被投資公司多數(shù)沒(méi)有效益甚至虧損，由于該公司采用成本法核算對(duì)外投資，對(duì)外投資的控股公司虧損形成的損失未在

13、賬上反映，這勢(shì)必形成潛在的投資損失，進(jìn)而影響離任時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)數(shù)額和資產(chǎn)質(zhì)量。 3、資產(chǎn)存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)存貨數(shù)額和盈虧的影響無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。經(jīng)審計(jì)，某被審計(jì)單位的一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目截止到審計(jì)日虧損520萬(wàn)元，由于這個(gè)項(xiàng)目還有一些賬外存貨，這些存貨如果能夠變現(xiàn)，就能彌補(bǔ)一部分虧損額，關(guān)鍵是無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量變現(xiàn)額；同時(shí)，該項(xiàng)目售后服務(wù)還要形成暫時(shí)無(wú)法確定的支出，在這種情況下確認(rèn)該項(xiàng)目的盈虧額就顯得十分困難；其次，如果這些賬外存貨按照市場(chǎng)價(jià)評(píng)估，離任人肯定不會(huì)同意，因?yàn)閮r(jià)值太低影響業(yè)績(jī)，同時(shí)繼任者或許也會(huì)有異議，因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，售出價(jià)是否和評(píng)估價(jià)一致無(wú)法確定，況且還要支付一定數(shù)額的銷(xiāo)售費(fèi)用；如果按照賬面價(jià)值計(jì)算

14、，繼任者肯定不同意。 4、應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額和可能的損失無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。根據(jù)某被審計(jì)單位提供資料顯示，截止到被審計(jì)人離任時(shí)點(diǎn)，該單位三年以上應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)1，513萬(wàn)元，占應(yīng)收款項(xiàng)總額3，740萬(wàn)元的40；三年以上應(yīng)付款項(xiàng)合計(jì)5，030萬(wàn)元，占應(yīng)付款項(xiàng)總額23，7207i元的21。截止到審計(jì)日，該公司尚未對(duì)上述往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，也沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。三年以上的大額應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，可能形成或有損失或收益，從而對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性產(chǎn)生重大影響。 (四)審計(jì)的綜合性和復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施和評(píng)價(jià)涉及人事(或組織)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都有自己的責(zé)任和權(quán)限范圍，只有各部門(mén)各司其職、通