企業(yè)IPO應注意的稅務問題

1、企業(yè)企業(yè)IPO應注意的稅務問題應注意的稅務問題2012年年10月月目目 錄錄一、一、IPOIPO過程中稅務考量的重要性過程中稅務考量的重要性二、二、IPOIPO對企業(yè)稅務方面的基本要求對企業(yè)稅務方面的基本要求三、三、IPOIPO相關稅務事項解析相關稅務事項解析一、一、IPOIPO過程中稅務考量的重要性過程中稅務考量的重要性IPO過程中稅務考量的重要性過程中稅務考量的重要性 稅務合規(guī)是IPO的必要前提； 通過對股權架構及業(yè)務模式的整合，提高稅務效益，控制風險； 上市后公司所處的稅務環(huán)境以及潛在的稅務風險，將可能直接影響投資者的信心和公司的股價。二、二、IPOIPO對企業(yè)稅務方面的基本要求對企業(yè)稅

2、務方面的基本要求一、證監(jiān)會對一、證監(jiān)會對IPO企業(yè)稅務方面的兩點基本要求企業(yè)稅務方面的兩點基本要求首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法“第二十五條 發(fā)行人不得有下列情形： （二） 最近36個月內違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴重； ”【無稅務相關重大違法違規(guī)】“第三十四條 發(fā)行人依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴?！薄疽婪{稅，不存在嚴重稅收依賴】首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法“第十五條 發(fā)行人依法納稅，享受的各項稅收優(yōu)

3、惠符合相關法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴?！?【依法納稅，不存在嚴重稅收依賴】“第二十六條 發(fā)行人及其控股股東、實際控制人最近三年內不存在損害投資者合法權益和社會公共利益的重大違法行為?！?【無稅務相關重大違法違規(guī)】二、二、IPO申報材料中包含的稅務相關文件申報材料中包含的稅務相關文件l發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報表各期向稅務主管機關匯算清繳企業(yè)所得稅時報送納稅申報表；需要加蓋稅務主管部門的公章或申報受理章；母公司及控股子公司據(jù)需提供，若分公司單獨申報企業(yè)所得稅，也需提供。l有關發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財政補貼的證明文件考查公司銷售的稅收優(yōu)惠是否合法合規(guī)，考查是否存在嚴

4、重的稅收優(yōu)惠依賴。l主要稅種納稅情況的說明及注冊會計師出具的意見會計師針對公司計提和繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅的情況進行確認l主管稅收征管機構出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明國稅及地稅分別就公司最近三年及一期是否存在重大違法違規(guī)情況出具的證明；母公司及控股子公司據(jù)需提供，若分公司單獨申報企業(yè)所得稅，也需提供。l最近三年及一期企業(yè)的原始財務報表請稅務主管機關蓋章確認的與所得稅納稅申報表可以對應的財務報表（以稅務主管機關作為外部機構確認企業(yè)當年的財務報表情況）；母公司及控股子公司據(jù)需提供，若分公司單獨申報企業(yè)所得稅，也需提供。二、二、IPO申報材料中包含的稅務相關文件（續(xù)）申報材料中包

5、含的稅務相關文件（續(xù)）企業(yè)所得稅納稅申報表原始財務報表申報報表經會計師審計，最終用以反映公司的經營業(yè)績及財務狀況反映企業(yè)當年的財務處理狀況，以稅務主管機構蓋章確認為準當年用于匯算清繳的申報表收入、成本等利潤表數(shù)據(jù)相同兩者報表項目的差異反映企業(yè)會計處理水平，差異越大反映會計處理水平越差，可成為否決因素l由上述關系可見，報告期各期依法納稅、提高財務處理水平，是發(fā)行人能IPO審核的基本要求。三、保薦機構對發(fā)行人稅務相關的盡職調查三、保薦機構對發(fā)行人稅務相關的盡職調查l保薦業(yè)務工作底稿目錄對發(fā)行人稅務相關資料收集和調查要求1-10-5 控股股東、實際控制人與發(fā)行人的基本銀行賬戶開設情況、稅務登記證、重

6、要稅種的完稅憑證1-11-2 工商、稅務、海關、環(huán)保、銀行等的調查反饋文件5-5-2 發(fā)行人存在因違反工商、稅務、審計、環(huán)保、海關、勞動保護等部門的相關規(guī)定而受到處罰的情況說明6-12-1 報告期的納稅申報表和稅收繳款書6-12-2 公司歷史上所有關于稅務爭議、滯納金繳納、以及重大關稅糾紛的詳細情況以及有關文件及信函6-12-3 公司及各控股子公司的所有納稅憑證6-12-4 發(fā)行人享有稅收優(yōu)惠的有關政府部門的批復6-12-5 報告期內產品出口退稅稅率變動情況及相關文件6-12-6 當?shù)囟悇詹块T出具的關于發(fā)行人報告期內納稅情況的證明文件3-3 與發(fā)行人的開戶銀行和工商、稅收、土地、環(huán)保、海關等部

7、門、行業(yè)主管部門或行業(yè)協(xié)會以及其他相關機構或部門的訪談提綱及記錄四、四、IPO企業(yè)的基本處理原則企業(yè)的基本處理原則l增強財務基礎，提高會計及稅務處理水平l依法申報和繳納各項稅款l因需要稅務主管機關確認申報事項，需與其處理好關系l不要輕信所謂的稅務籌劃（往往導致稅務處罰）l注意經營業(yè)績與稅收繳納的匹配性三、三、IPOIPO相關稅務事項解析相關稅務事項解析一、資產重組（增值稅、營業(yè)稅）一、資產重組（增值稅、營業(yè)稅）l國家稅務總局2011年第13號公告徹底顛覆了國稅函【2009】585號文件的規(guī)定，反映了國家對資產重組增值稅稅收政策支持納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部

8、或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。l對資產重組營業(yè)稅方面的稅收支持政策，體現(xiàn)在2011年第51號公告中納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。l2011年第13號公告及第51號公告中尚需進一步明確的內容部分實物資產如何界定被收購企業(yè)原有增值稅留抵稅額如何處理一、資產重組（企業(yè)所得稅）一、資產重組（企業(yè)所得稅）l財政部、國家

9、稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅2009 59號）對企業(yè)重組企業(yè)所得稅處理做了明確規(guī)定l59號文規(guī)定普通重組（應稅重組）的稅務處理基本原則轉讓方：以公允價值確認所得或損失收購方：以取得成本為計稅基礎l59號文規(guī)定特殊重組（免稅重組）的稅務處理基本原則1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（體現(xiàn)了反避稅原則 ）。2、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知的規(guī)定（75%）。（體現(xiàn)了對大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則）3、重組交易對價涉及股權支付比例符合規(guī)定的比例（85%）。4、企業(yè)重組后12個月內不改變原來的實質性經營活動，即經

10、營活動的連續(xù)性。（體現(xiàn)了對正常的、且具有合理商業(yè)目的重組行為區(qū)別對待原則。） 5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股權，在12個月內，不得轉讓所取得的股權，即權益投資的連續(xù)性。（體現(xiàn)了反避稅原則） 上述5個基本條件中：定性條件：1、4、5，其中，1為主，4和5為輔；定量條件：2和3。二、股權轉讓中的個人所得稅二、股權轉讓中的個人所得稅l個人所得稅法股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。l國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資

11、產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。l國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（2010年27號公告）對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產額須經中介機構評估核實。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。三、外資企業(yè)轉內資三、外資企業(yè)轉內資l原外資企業(yè)所得稅

12、收優(yōu)惠依據(jù)外資在新稅法實施前主要享受的稅收優(yōu)惠系中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條第一款和實施細則第七十五條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠。l外資轉內資補繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第七十九條的規(guī)定，依照外資所得稅法第八條第一款和實施細則第七十五條規(guī)定，已經得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。l應考慮補稅對企業(yè)經營業(yè)績的影響因補繳的企業(yè)所得稅優(yōu)惠計入補繳當期的所得稅費用中，因此企業(yè)應提早考慮外資轉內資對企業(yè)經營業(yè)績的影響。四

13、、整體改制四、整體改制l擬上市企業(yè)本身根據(jù)2009年財稅59號文：企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼。l法人股東根據(jù)新所得稅法，除涉及稅率差別，法人股東不再補稅。l自然人股東根據(jù)國稅發(fā)1997198號、國稅函1998289號、國稅函1998333號等文件規(guī)定，并結合浙地稅函2002115號文件精神，企業(yè)整體變更為股份公司過程中，將資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉增注冊資本，自然人股東應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務。但股本溢價形成的資

14、本公積轉增注冊資本不征收個人所得稅。五、核定征收企業(yè)所得稅五、核定征收企業(yè)所得稅l從成功上市的企業(yè)來看，涉及企業(yè)所得稅核定征收的案例較多；但多為子公司核定征收，或母公司為核定征收，但該行為發(fā)生在報告期外l企業(yè)所得稅核定征收解決的一般方法： 在報告期第一年開始申請查賬征收，并對以前年度按照查賬征收的標準進行測算稅收差額； 補繳有關差額，甚至是罰款或者滯納金； 就核定征收稅款對公司經營業(yè)績的影響做粗略測算； 政府出文確認核定征收并非企業(yè)行為，或者認定企業(yè)不存在重大違法違規(guī)行為； 中介機構就該行為構成違法違規(guī)行為發(fā)表核查意見，就會計基礎是否規(guī)范發(fā)表和茶葉意見； 控股股東或實際控制人出具承諾函，保證承

15、擔可能追繳稅款和滯納金的風險。 對追繳稅款以及稅務處罰的風險做重大風險提示。六、限售股轉讓的個人所得稅六、限售股轉讓的個人所得稅l關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知（財稅2009167號）一、基本要求：自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。二、限售股指：上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份

16、孳生的送、轉股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；其他規(guī)定。三、應納稅所得計算： 應納稅所得額限售股轉讓收入（限售股原值+合理稅費） 應納稅額 = 應納稅所得額20% 限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。 如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。六、限售股轉讓的個人所得稅（續(xù)）六、限售股轉讓的個人所得稅（續(xù)）l關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關

17、問題的補充通知（財稅201020號）一、對限售股進行了擴展規(guī)定：（一）財稅2009167號文件規(guī)定的限售股；（二）個人從機構或其他個人受讓的未解禁限售股；（三）個人因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售股；（四）個人持有的從代辦股份轉讓系統(tǒng)轉到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉換的分立后公司股份；（七）其他限售股。二、對視同限售股進行了規(guī)定：（一）財稅2009167號文件規(guī)定的限售股；（二）個人從機構或其他個人受讓的未解禁限售股；（三）個人因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售股；（四）個人持有的從代辦股份轉讓系統(tǒng)轉到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉換的分立后公司股份；（七）其他限售股。七、稅務相關問題的一般處理模式七、稅