企業(yè)IPO應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題

1、企業(yè)企業(yè)IPO應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題2012年年10月月目目 錄錄一、一、IPOIPO過(guò)程中稅務(wù)考量的重要性過(guò)程中稅務(wù)考量的重要性二、二、IPOIPO對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面的基本要求對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面的基本要求三、三、IPOIPO相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)解析相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)解析一、一、IPOIPO過(guò)程中稅務(wù)考量的重要性過(guò)程中稅務(wù)考量的重要性IPO過(guò)程中稅務(wù)考量的重要性過(guò)程中稅務(wù)考量的重要性 稅務(wù)合規(guī)是IPO的必要前提； 通過(guò)對(duì)股權(quán)架構(gòu)及業(yè)務(wù)模式的整合，提高稅務(wù)效益，控制風(fēng)險(xiǎn)； 上市后公司所處的稅務(wù)環(huán)境以及潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將可能直接影響投資者的信心和公司的股價(jià)。二、二、IPOIPO對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面的基本要求對(duì)企業(yè)稅

2、務(wù)方面的基本要求一、證監(jiān)會(huì)對(duì)一、證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO企業(yè)稅務(wù)方面的兩點(diǎn)基本要求企業(yè)稅務(wù)方面的兩點(diǎn)基本要求首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法“第二十五條 發(fā)行人不得有下列情形： （二） 最近36個(gè)月內(nèi)違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重； ”【無(wú)稅務(wù)相關(guān)重大違法違規(guī)】“第三十四條 發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴?！薄疽婪{稅，不存在嚴(yán)重稅收依賴】首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法“第十五條 發(fā)行人依法納稅，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)

3、惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴?！?【依法納稅，不存在嚴(yán)重稅收依賴】“第二十六條 發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會(huì)公共利益的重大違法行為?！?【無(wú)稅務(wù)相關(guān)重大違法違規(guī)】二、二、IPO申報(bào)材料中包含的稅務(wù)相關(guān)文件申報(bào)材料中包含的稅務(wù)相關(guān)文件l發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表各期向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表；需要加蓋稅務(wù)主管部門的公章或申報(bào)受理章；母公司及控股子公司據(jù)需提供，若分公司單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅，也需提供。l有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件考查公司銷售的稅收優(yōu)惠是否合法合規(guī)，考查是否存在嚴(yán)

4、重的稅收優(yōu)惠依賴。l主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)會(huì)計(jì)師針對(duì)公司計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的情況進(jìn)行確認(rèn)l主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明國(guó)稅及地稅分別就公司最近三年及一期是否存在重大違法違規(guī)情況出具的證明；母公司及控股子公司據(jù)需提供，若分公司單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅，也需提供。l最近三年及一期企業(yè)的原始財(cái)務(wù)報(bào)表請(qǐng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的與所得稅納稅申報(bào)表可以對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表（以稅務(wù)主管機(jī)關(guān)作為外部機(jī)構(gòu)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表情況）；母公司及控股子公司據(jù)需提供，若分公司單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅，也需提供。二、二、IPO申報(bào)材料中包含的稅務(wù)相關(guān)文件（續(xù)）申報(bào)材料中包

5、含的稅務(wù)相關(guān)文件（續(xù)）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)，最終用以反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況反映企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)處理狀況，以稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)蓋章確認(rèn)為準(zhǔn)當(dāng)年用于匯算清繳的申報(bào)表收入、成本等利潤(rùn)表數(shù)據(jù)相同兩者報(bào)表項(xiàng)目的差異反映企業(yè)會(huì)計(jì)處理水平，差異越大反映會(huì)計(jì)處理水平越差，可成為否決因素l由上述關(guān)系可見(jiàn)，報(bào)告期各期依法納稅、提高財(cái)務(wù)處理水平，是發(fā)行人能IPO審核的基本要求。三、保薦機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人稅務(wù)相關(guān)的盡職調(diào)查三、保薦機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人稅務(wù)相關(guān)的盡職調(diào)查l保薦業(yè)務(wù)工作底稿目錄對(duì)發(fā)行人稅務(wù)相關(guān)資料收集和調(diào)查要求1-10-5 控股股東、實(shí)際控制人與發(fā)行人的基本銀行賬戶開(kāi)設(shè)情況、稅務(wù)登記證、重

6、要稅種的完稅憑證1-11-2 工商、稅務(wù)、海關(guān)、環(huán)保、銀行等的調(diào)查反饋文件5-5-2 發(fā)行人存在因違反工商、稅務(wù)、審計(jì)、環(huán)保、海關(guān)、勞動(dòng)保護(hù)等部門的相關(guān)規(guī)定而受到處罰的情況說(shuō)明6-12-1 報(bào)告期的納稅申報(bào)表和稅收繳款書6-12-2 公司歷史上所有關(guān)于稅務(wù)爭(zhēng)議、滯納金繳納、以及重大關(guān)稅糾紛的詳細(xì)情況以及有關(guān)文件及信函6-12-3 公司及各控股子公司的所有納稅憑證6-12-4 發(fā)行人享有稅收優(yōu)惠的有關(guān)政府部門的批復(fù)6-12-5 報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品出口退稅稅率變動(dòng)情況及相關(guān)文件6-12-6 當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門出具的關(guān)于發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)納稅情況的證明文件3-3 與發(fā)行人的開(kāi)戶銀行和工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)等部

7、門、行業(yè)主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)或部門的訪談提綱及記錄四、四、IPO企業(yè)的基本處理原則企業(yè)的基本處理原則l增強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理水平l依法申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款l因需要稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)事項(xiàng)，需與其處理好關(guān)系l不要輕信所謂的稅務(wù)籌劃（往往導(dǎo)致稅務(wù)處罰）l注意經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與稅收繳納的匹配性三、三、IPOIPO相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)解析相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)解析一、資產(chǎn)重組（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）一、資產(chǎn)重組（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）l國(guó)家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告徹底顛覆了國(guó)稅函【2009】585號(hào)文件的規(guī)定，反映了國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組增值稅稅收政策支持納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部

8、或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。l對(duì)資產(chǎn)重組營(yíng)業(yè)稅方面的稅收支持政策，體現(xiàn)在2011年第51號(hào)公告中納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。l2011年第13號(hào)公告及第51號(hào)公告中尚需進(jìn)一步明確的內(nèi)容部分實(shí)物資產(chǎn)如何界定被收購(gòu)企業(yè)原有增值稅留抵稅額如何處理一、資產(chǎn)重組（企業(yè)所得稅）一、資產(chǎn)重組（企業(yè)所得稅）l財(cái)政部、國(guó)家

9、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009 59號(hào)）對(duì)企業(yè)重組企業(yè)所得稅處理做了明確規(guī)定l59號(hào)文規(guī)定普通重組（應(yīng)稅重組）的稅務(wù)處理基本原則轉(zhuǎn)讓方：以公允價(jià)值確認(rèn)所得或損失收購(gòu)方：以取得成本為計(jì)稅基礎(chǔ)l59號(hào)文規(guī)定特殊重組（免稅重組）的稅務(wù)處理基本原則1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（體現(xiàn)了反避稅原則 ）。2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（75%）。（體現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則）3、重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例（85%）。4、企業(yè)重組后12個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即經(jīng)

10、營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性。（體現(xiàn)了對(duì)正常的、且具有合理商業(yè)目的重組行為區(qū)別對(duì)待原則。） 5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股權(quán)，在12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，即權(quán)益投資的連續(xù)性。（體現(xiàn)了反避稅原則） 上述5個(gè)基本條件中：定性條件：1、4、5，其中，1為主，4和5為輔；定量條件：2和3。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的個(gè)人所得稅二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的個(gè)人所得稅l個(gè)人所得稅法股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資

11、產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（2010年27號(hào)公告）對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。三、外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資三、外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資l原外資企業(yè)所得稅

12、收優(yōu)惠依據(jù)外資在新稅法實(shí)施前主要享受的稅收優(yōu)惠系中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條第一款和實(shí)施細(xì)則第七十五條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠。l外資轉(zhuǎn)內(nèi)資補(bǔ)繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定根據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十九條的規(guī)定，依照外資所得稅法第八條第一款和實(shí)施細(xì)則第七十五條規(guī)定，已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。l應(yīng)考慮補(bǔ)稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響因補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅優(yōu)惠計(jì)入補(bǔ)繳當(dāng)期的所得稅費(fèi)用中，因此企業(yè)應(yīng)提早考慮外資轉(zhuǎn)內(nèi)資對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。四

13、、整體改制四、整體改制l擬上市企業(yè)本身根據(jù)2009年財(cái)稅59號(hào)文：企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼。l法人股東根據(jù)新所得稅法，除涉及稅率差別，法人股東不再補(bǔ)稅。l自然人股東根據(jù)國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)、國(guó)稅函1998289號(hào)、國(guó)稅函1998333號(hào)等文件規(guī)定，并結(jié)合浙地稅函2002115號(hào)文件精神，企業(yè)整體變更為股份公司過(guò)程中，將資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，自然人股東應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。但股本溢價(jià)形成的資

14、本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本不征收個(gè)人所得稅。五、核定征收企業(yè)所得稅五、核定征收企業(yè)所得稅l從成功上市的企業(yè)來(lái)看，涉及企業(yè)所得稅核定征收的案例較多；但多為子公司核定征收，或母公司為核定征收，但該行為發(fā)生在報(bào)告期外l企業(yè)所得稅核定征收解決的一般方法： 在報(bào)告期第一年開(kāi)始申請(qǐng)查賬征收，并對(duì)以前年度按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額； 補(bǔ)繳有關(guān)差額，甚至是罰款或者滯納金； 就核定征收稅款對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響做粗略測(cè)算； 政府出文確認(rèn)核定征收并非企業(yè)行為，或者認(rèn)定企業(yè)不存在重大違法違規(guī)行為； 中介機(jī)構(gòu)就該行為構(gòu)成違法違規(guī)行為發(fā)表核查意見(jiàn)，就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是否規(guī)范發(fā)表和茶葉意見(jiàn)； 控股股東或?qū)嶋H控制人出具承諾函，保證承

15、擔(dān)可能追繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)追繳稅款以及稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)做重大風(fēng)險(xiǎn)提示。六、限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅六、限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅l關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009167號(hào)）一、基本要求：自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。二、限售股指：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份

16、孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；其他規(guī)定。三、應(yīng)納稅所得計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。 如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。六、限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅（續(xù)）六、限售股轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅（續(xù)）l關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)

17、問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201020號(hào)）一、對(duì)限售股進(jìn)行了擴(kuò)展規(guī)定：（一）財(cái)稅2009167號(hào)文件規(guī)定的限售股；（二）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（七）其他限售股。二、對(duì)視同限售股進(jìn)行了規(guī)定：（一）財(cái)稅2009167號(hào)文件規(guī)定的限售股；（二）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（七）其他限售股。七、稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題的一般處理模式七、稅