淺談企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

1、國(guó)家開(kāi)放大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文（小四號(hào)楷體）淺談企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度學(xué)員姓名 鄒婷 學(xué)號(hào) 1332001255183（四號(hào)黑體）入學(xué)時(shí)間 2013 年 季指導(dǎo)老師 周萍 職稱 試點(diǎn)學(xué)校 目 錄一、序言1二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度概述1（一）應(yīng)收賬款的含義2（二）內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及相關(guān)概念2（三）應(yīng)收賬款在企業(yè)中的作用2（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性3（五）、內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則3三、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀5（一）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析5（二）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀成因分析5四、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題6五、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的對(duì)策7（一）

2、. 規(guī)范應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程7（二）. 明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)7（三）. 建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系8（四）應(yīng)收賬款的責(zé)任管理和預(yù)警管理9（五）. 建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度10六、總論11參考文獻(xiàn)11淺談應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度【摘要】 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，迫使企業(yè)采用各種手段贏得市場(chǎng)、占有市場(chǎng)、控制市場(chǎng)，擴(kuò)大收入。除了采用價(jià)格優(yōu)惠手段，大打價(jià)格戰(zhàn)外，還大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷，這樣對(duì)銷售企業(yè)來(lái)講，就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收帳款，應(yīng)收帳款的產(chǎn)生就意味著企業(yè)的一部分資金被客戶所占用，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)資金墊資，是企業(yè)為了獲取利潤(rùn)為目

3、的而付出的資金風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)。因此，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的管理，降低企業(yè)資金成本、加速應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)，防范應(yīng)收帳款的回收風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在發(fā)揮資金效益方面也有不可估量的作用。如果企業(yè)的應(yīng)收帳款管理不善，應(yīng)收賬款到期就收不回來(lái)，即使收回，也是超過(guò)了雙方約定的信用還款期限，這些原因很大程度上是由內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的不健全和內(nèi)部控制制度的缺乏有效控制措施造成的?！娟P(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度 現(xiàn)狀 問(wèn)題 對(duì)策 建議一、序言根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)最新發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范的第五條指出：“企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方

4、面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制?！逼髽I(yè)應(yīng)在立足自身的前提下，綜合考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查等基本因素，深入分析造成應(yīng)收賬款的成因以及由此帶給企業(yè)的危害，來(lái)建立健全企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。根據(jù)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們有理由相信國(guó)家做出這些規(guī)定的初衷是積極的，但是，它與會(huì)計(jì)目標(biāo)提供真實(shí)、公允、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相悖，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)，而且也不便于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。隨著信用社會(huì)的到來(lái)，我國(guó)絕大多數(shù)競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的企業(yè)都面臨“銷售難、收款更難

5、”的雙重困境。一方面，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為爭(zhēng)取客戶訂單，企業(yè)需要提供優(yōu)惠的價(jià)格或賒銷條件，導(dǎo)致利潤(rùn)越來(lái)越??；另一方面，客戶不守信用，隨意拖欠賬款，企業(yè)需要投入大量的精力和財(cái)力去解決收款難的問(wèn)題，但由于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)不足，結(jié)果還是產(chǎn)生大量呆帳、壞帳，使本已單薄的利潤(rùn)被嚴(yán)重侵蝕。二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度概述（一）應(yīng)收賬款的相關(guān)概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷售商品或提供勞務(wù)購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它是一把“雙刃劍”，在擴(kuò)大銷售、減少庫(kù)存占用的同時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款只要沒(méi)有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)，就不能被企業(yè)所有效控

6、制，形成一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”。只有當(dāng)應(yīng)收賬款變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。（二）內(nèi)部控制的發(fā)展歷程根據(jù)內(nèi)部控制概念與思想的歷史對(duì)稱，內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架這一臺(tái)階式躍進(jìn)的五大發(fā)展階段。（三）應(yīng)收賬款在企業(yè)中的作用影響（1）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的作業(yè)影響應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，以至企業(yè)無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)由商品到貨幣的飛躍，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，“欠債不愁”的畸形經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象以及居高不下的“三角債”問(wèn)題

7、，就是應(yīng)收賬款大量存在而影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的典型例證。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，存在著許多不完善的地方。使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會(huì)性問(wèn)題。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自兩方面：第一，高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)狀況的危機(jī)。企業(yè)通過(guò)賒銷大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無(wú)資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。第二，應(yīng)收賬款的壞

8、賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性 加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性可以分為以下兩個(gè)方面：第一，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^(guò)程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。第二，建立健全的應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

9、制度是能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。（五）內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則（1）合法性原則為了引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。內(nèi)部控制制度必須遵守國(guó)家和政府有關(guān)部門(mén)制定的法律、法規(guī)，內(nèi)部管理制度的形式和內(nèi)容都不能有與國(guó)家法律法規(guī)相悖的地方和條款。（2）全面性原則全面性原則指建立內(nèi)部控制制度需考慮到企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各組織構(gòu)架的設(shè)置，使其既能夠滿足日常業(yè)務(wù)的需要，

10、又達(dá)到各機(jī)構(gòu)組織層面的相互控制的目標(biāo)。首先，在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。其次，在業(yè)務(wù)上內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。（3）有效性原則有效性原則指內(nèi)部控制制度需達(dá)預(yù)定的目的，必須確保能夠有效實(shí)施，使內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施符合現(xiàn)行的環(huán)境，便于執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。這樣，員工在工作中有切實(shí)可行的依據(jù)，制度上有了合理的保障，方便工作的同時(shí)企業(yè)全體員

11、工也會(huì)自覺(jué)維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題也可以得到及時(shí)地糾正和處理。（4）適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則指企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定需適應(yīng)本企業(yè)的發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展變化達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。三、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了生存和發(fā)展，千方百計(jì)地開(kāi)展促銷活動(dòng)，擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場(chǎng)的占有份額。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的一種重要手段之一，已被更多的管理者所采

12、用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進(jìn)作用。但是，賒銷也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加，加上企業(yè)間互相拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，壞賬損失也日益增多，導(dǎo)致現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響，制約了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理在目前情況下顯得尤為重要。（一）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析分為以下四個(gè)小點(diǎn)：（1）賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總體水平居高不下。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)的賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50%左右。 （2）我國(guó)應(yīng)收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用及應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例較高。 （3

13、）企業(yè)之間相互拖欠嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足。國(guó)有企業(yè)之間“三角債”、“債務(wù)鏈”等問(wèn)題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足，特別是一些中小企業(yè)因?yàn)槿谫Y困難，加上應(yīng)收賬款居高不下，更感到企業(yè)資金嚴(yán)重不足。 （4）、上市公司大量關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收帳款。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)公司化進(jìn)程的加快，一些上市公司關(guān)聯(lián)方之間交易形成應(yīng)收賬款也在加劇。（二）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀成因分析 （1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對(duì)資金的管理和資金作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)“血液”的作用。 （2）經(jīng)營(yíng)者片面追求高收入、高利潤(rùn)，盲目賒帳，使其不能正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的

14、關(guān)系，最終造成資源的極大浪費(fèi)。 （3）相關(guān)職能部門(mén)的責(zé)任不明確，考核不到位。一些企業(yè)對(duì)營(yíng)銷部門(mén)工作重點(diǎn)的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解、開(kāi)拓、占有市場(chǎng)，另一方面采取銷售額作為考核營(yíng)銷部門(mén)的指標(biāo)，使?fàn)I銷部門(mén)只抓市場(chǎng)和銷售，對(duì)銷售回款不重視。再加上財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各客戶的欠款信息不及時(shí)反饋，使銷售回款指標(biāo)沒(méi)有真正落實(shí)到具體的部門(mén)，由此造成各部門(mén)責(zé)任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。 （4）企業(yè)對(duì)設(shè)立的銷售分支機(jī)構(gòu)（辦事處）管理力度不夠。大部分企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)并迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，在本地和外地設(shè)立了專門(mén)的銷售分支機(jī)構(gòu)（辦事處），并且形成了相當(dāng)規(guī)模的遍布各地的銷售經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)。這對(duì)加大銷售的力度起了很大作用，但

15、由于對(duì)應(yīng)收賬款催收的制度尚未建立和完善，使銷售機(jī)構(gòu)占有大量的已銷貨款不能及時(shí)收回。四、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（1）“信用危機(jī)”和“賴賬經(jīng)濟(jì)”的盛行企業(yè)信用意識(shí)淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來(lái),在企業(yè)中普遍存在著相當(dāng)程度的誠(chéng)信貶值現(xiàn)象,也就是愈演愈烈的欠債逃債現(xiàn)象。如果說(shuō)20世紀(jì)90年代初企業(yè)之間形成的“三角債”歸結(jié)于體制,使企業(yè)迫不得已的話,那么,今天一些企業(yè)故意拖欠、占用客戶的貨款、銀行的貸款、假破產(chǎn)真逃債,就是企業(yè)故意而為之了。據(jù)有關(guān)資料顯示,企業(yè)預(yù)期的應(yīng)收賬款應(yīng)占貿(mào)易額的比重這一指標(biāo),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家里僅僅是0.25%到0.5%,而我國(guó)目前超過(guò)5%,其水平是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)

16、家的10到20倍。除了惡意欠款欠債日益蔓延外,惡意逃債的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。一些企業(yè)通過(guò)假破產(chǎn)惡意逃債的規(guī)模已經(jīng)由過(guò)去的幾百萬(wàn)上升到億元甚至10億元的水平。另外在商品交易領(lǐng)域，不履行承諾，合同欺詐行為較為普遍。近年來(lái)，全國(guó)法院受理的經(jīng)濟(jì)糾紛、債權(quán)債務(wù)民事案件和糾紛案件近 300 萬(wàn)件，約占法庭全部受理案件的51%。（2） 企業(yè)沒(méi)有應(yīng)收賬款的責(zé)任部門(mén)在應(yīng)收賬款管理中權(quán)責(zé)不夠明確有許多不應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了，有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒(méi)有明確的責(zé)劃分，沒(méi)有明確的責(zé)任人來(lái)負(fù)責(zé)，沒(méi)有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無(wú)法收回

17、而帶來(lái)?yè)p失，卻最終無(wú)法追究責(zé)任。（3） 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱 首先，沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，平時(shí)則沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對(duì)加速資金的周轉(zhuǎn)于事無(wú)補(bǔ)。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒(méi)有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長(zhǎng)期不對(duì)賬。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就

18、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。對(duì)于收不回的應(yīng)收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對(duì)沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，賬齡甚至多達(dá)10余年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回了。（4）企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理目前大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒(méi)有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和改善應(yīng)收賬款管理，首先要解決目標(biāo)問(wèn)題。利潤(rùn)最大化不是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，如果以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)

19、風(fēng)險(xiǎn)的忽視和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該樹(shù)立企業(yè)價(jià)值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。五、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的對(duì)策（一）規(guī)范應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程 規(guī)范應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)流程是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提，以確保內(nèi)部控制制度符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，從而保證可以有效實(shí)施?？蛻羧绮扇∽蕴嶝浳锓绞?，業(yè)務(wù)流程的變化較大，要注意健全以下各項(xiàng)手續(xù)： (1) 賒銷通知單上要注明客戶自提字樣； (2) 客戶自提貨物之前，除了信用部門(mén)核準(zhǔn)了賒銷之外，還要交會(huì)計(jì)部門(mén)審驗(yàn)訂單（合同）和自提貨物憑證（有法人蓋章）； (3) 會(huì)計(jì)部門(mén)核準(zhǔn)自提貨物并收取自提貨物憑證（

20、作為收款依據(jù)，復(fù)印件可郵寄給客戶后，通知倉(cāng)庫(kù)由客戶憑相關(guān)核準(zhǔn)手續(xù)的賒銷通知單提貨； (4) 會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)具銷售發(fā)票及處理賬務(wù)時(shí)，運(yùn)輸部門(mén)的貨物運(yùn)輸憑證（會(huì)計(jì)聯(lián)）由客戶自提貨物憑證替代。（二）明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標(biāo)主要有：(1) 保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；(2) 保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷行為而產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的出現(xiàn)意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方占用。企業(yè)資金如若過(guò)多地占

21、用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)，由此而降低企業(yè)效益。因此，保證應(yīng)收賬款的及時(shí)收回就成為應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)；(3) 保證應(yīng)收賬款真實(shí)正確。及時(shí)清理，維護(hù)企業(yè)的合法應(yīng)收賬款，反映企業(yè)與外部有關(guān)單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。應(yīng)當(dāng)真實(shí)地加以記錄，防止非法挪用和個(gè)人預(yù)謀私利等情況的發(fā)生； (4) 減少壞賬損失的發(fā)生。由于應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過(guò)賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生； (5) 建立銷售回款一條龍責(zé)任制。對(duì)逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督

22、促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對(duì)一些信譽(yù)較差、欠款時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的賒銷客戶，需有專人負(fù)責(zé)。催收時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)提供這部分賒銷客戶的詳細(xì)原始資料，如銷售合同、銷售發(fā)票、對(duì)賬單、欠款金額及發(fā)生時(shí)間等，為催收工作提供方向和依據(jù)。應(yīng)收賬款管理首先從源頭控制，防患于未然，因而防范機(jī)制的建立是十分必要的。 （三）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系監(jiān)控過(guò)程主要包括三個(gè)方面，即銷售部門(mén)的賒銷流程監(jiān)控、財(cái)務(wù)部門(mén)的流程監(jiān)控和信用管理部門(mén)跟蹤監(jiān)控第一方面，在賒銷發(fā)生監(jiān)控方面。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收

23、回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷售單管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)信用部門(mén)客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否準(zhǔn)售。 在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門(mén)的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)，決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見(jiàn)。在記錄銷售和收回資金流程階段，財(cái)務(wù)部門(mén)給信用管理部門(mén)更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。第二方面，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度

24、和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制一定期間的財(cái)務(wù)賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前的賒銷策略。 第三方面，信用部門(mén)和銷售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，預(yù)防在貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算方面存在的問(wèn)題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對(duì)策

25、，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)也會(huì)使客戶感覺(jué)到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。（四）應(yīng)收賬款的責(zé)任管理和預(yù)警管理 責(zé)任管理就是針對(duì)應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，規(guī)范有關(guān)人員的行為，實(shí)現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容有： (1) 明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)某一家客戶在某個(gè)時(shí)段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對(duì)公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個(gè)人； (2) 明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離公司； (3) 明確規(guī)定對(duì)

26、超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任； (4) 明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任； (5) 明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任； (6) 明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。預(yù)警管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有很高的使用價(jià)值。作為一種初步嘗試，建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo),即最高賒銷額和最長(zhǎng)賒銷期。最高賒銷額：對(duì)主要客戶分別設(shè)定最高賒銷金額，超過(guò)這一額度不能發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；最長(zhǎng)賒銷期：在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)，設(shè)

27、定最長(zhǎng)的欠款期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款；作為系統(tǒng)的方法，對(duì)預(yù)警機(jī)制尚需完善。（五） 建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度 企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受、也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買(mǎi)賣(mài)雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。企業(yè)可采用賬齡分析法進(jìn)行分析。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方