中級會計實務2012年中級會計實務講義第九章金融資產(chǎn)3

1、五、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（實際支付的款項中包含的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注：“持有至到期投資成本”只反映面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期

2、計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備【例題7·單選題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實際年利率為4，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。a.2 062.14 b.2 068.98c.2 0

3、72.54 d.2 055.44【答案】d【解析】該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（萬元），2012年12月31日的賬面價值2 072.54×（1+4%）-2 000×5%2055.44（萬元）。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）相關(guān)鏈接：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的

4、公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為“資本公積其他資本公積”，計入所有者權(quán)益。（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入a公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還

5、。合同約定：a公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計a公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計算該債券的實際利率r：59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，計算得出r=10%。表9-1 單位：元日期現(xiàn)金流入（a）實際利息收入（b）=期初(d) 

6、5;10%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)20×9年1月1日1 000 00020×9年12月31日59 000100 000-41 0001 041 0002×10年12月31日59 000104 100-45 1001 086 1002×11年12月31日59 000108 610-49 6101 135 7102×12年12月31日59 000113 571-54 5711 190 2812×13年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小計295 0005

7、45 000-250 0001 250 0002×13年12月31日1 250 000-1 250 0000合計1 545 000545 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，購入a公司債券借：持有至到期投資a公司債券成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 250 000（2）20×9年12月31日，確認a公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息a公司 59

8、000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益a公司債券 100 000借：銀行存款 59 000 貸：應收利息a公司59 000（3）2×10年12月31日，確認a公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息a公司 59 000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 45 100貸：投資收益a公司債券 104 100借：銀行存款 59 000貸：應收利息a公司 59 000（4）2×11年12月31日，確認a公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息a公司 59 000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 49 610貸：投資收益a公司債券 108

9、610借：銀行存款 59 000貸：應收利息a公司59 000（5）2×12年12月31日，確認a公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息a公司 59 000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 54 571貸：投資收益a公司債券 113 571借：銀行存款 59 000貸：應收利息a公司 59 000（6）2×13年12月31日，確認a公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金借：應收利息a公司 59 000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 59 719 貸：投資收益a公司債券 118 719借：銀行存款 59 000 貸：應收利息a公司 59 000借：銀行存款 1

10、 250 000 貸：持有至到期投資a公司債券成本 1 250 000假定甲公司購買的a公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買a公司債券的實際利率r計算如下：（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000由此計算得出r9.05%。據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：表9-2 單位：元日期現(xiàn)金流入（a）實際利息收入（b）=期初(d)×9.05%已收回的本金 （c）=(a)-(b)攤余成本余額（d）=期初(d)-(c)20×9年1

11、月1日1 000 00020×9年12月31日090 500-90 5001 090 5002×10年12月31日098 690.25-98 690.251 189 190.252×11年12月31日0107 621.72-107 621.721 296 811.972×12年12月31日0117 361.48-117 361.481 414 173.452×13年12月31日295 000130 826.55*164 173.451 250 000小計295 000545 000-250 0001 250 0002×13年12月31

12、日1 250 000-1 250 0000合計1 545 000545 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1250000+29545=130 826.55（元）根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，購入a公司債券借：持有至到期投資a公司債券成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資a公司債券利息調(diào)整 250 000（2）20×9年12月31日，確認a公司債券實際利息收入借：持有至到期投資a公司債券應計利息 59 000 利息調(diào)整 31 500 貸：投資收益a公司債券90 500

13、（3）2×10年12月31日，確認a公司債券實際利息收入借：持有至到期投資a公司債券應計利息 59 000 利息調(diào)整 39 690.25 貸：投資收益a公司債券 98 690.25（4）2×11年12月31日，確認a公司債券實際利息收入借：持有至到期投資a公司債券應計利息 59 000 利息調(diào)整 48 621.72 貸：投資收益a公司債券107 621.72（5）2×12年12月31日，確認a公司債券實際利息收入借：持有至到期投資a公司債券應計利息 59 000 利息調(diào)整 58 361.48 貸：投資收益a公司債券 117 361.48（6）2×13年1

14、2月31日，確認a公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資a公司債券應計利息 59 000 利息調(diào)整 71 826.55 貸：投資收益a公司債券130 826.55借：銀行存款 1 545 000 貸：持有至到期投資a公司債券成本 1 250 000 應計利息 295 000【例題8·判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（ ）【答案】×【解析】應計入投資收益。 【例題9·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支

15、付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（ ）萬元。a.120 b.258c.270 d.318【答案】b【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（萬元）。六、貸款和應收款項的會計處理（一）應收賬款企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營

16、業(yè)務收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 【例題10·多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（）。a.銷售商品的價款b.增值稅銷項稅額c.代購貨方墊付的包裝費d.代購貨方墊付的運雜費【答案】abcd（二）應收票據(jù)1企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入

17、”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。2持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。 3將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。4商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。 【教材例9-5】甲公司20×9年1月份銷售a商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。a商品銷售符合會計準則規(guī)定的收入確認條件。甲公司的相關(guān)賬務處理如下：（1）a商品銷售實現(xiàn)時借：應收票據(jù)乙企業(yè) 117 000 貸：主營業(yè)務收入a