粉煤灰綜合利用審計(jì)操作手冊(cè)

1、粉煤灰綜合利用審計(jì)操作手冊(cè)01Part手冊(cè)概述A A 規(guī)范集團(tuán)公司粉煤灰綜合利用審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)粉煤灰全過(guò)程管理的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，促進(jìn)粉煤灰綜合利用合規(guī)、合法經(jīng)營(yíng)。 目的B B適用范圍C C 中華人民共和國(guó)計(jì)量法、中華人民共和國(guó)物權(quán)法、中華人民共和國(guó)合同法、粉煤灰綜合利用管理辦法、環(huán)境統(tǒng)計(jì)知識(shí)手冊(cè)、中國(guó)電力投資集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)辦法、中國(guó)電力投資集團(tuán)公司招標(biāo)采購(gòu)管理辦法、中國(guó)電力投資集團(tuán)公司招標(biāo)采購(gòu)實(shí)施細(xì)則審計(jì)依據(jù) 本手冊(cè)適用于燃煤電廠未裝有濕灰系統(tǒng)的粉煤灰綜合利用審計(jì)實(shí)務(wù)。02Part相關(guān)定義010203粉煤灰定義粉煤灰綜合利用粉煤灰綜合利用審計(jì)粉煤灰灰干灰原灰一級(jí)灰二級(jí)灰調(diào)濕灰濕

2、灰漂珠渣圖表 1：燃煤電廠粉煤灰產(chǎn)品03Part審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)+01+02+03+04+05是否停止支付粉煤灰補(bǔ)貼；粉煤灰銷(xiāo)售收入是否納入主業(yè)賬內(nèi)核算；粉煤灰綜合利用銷(xiāo)售的兩種模式：包銷(xiāo)和委托第三方銷(xiāo)售；粉煤灰銷(xiāo)售實(shí)際數(shù)量與賬面銷(xiāo)售數(shù)量量差；粉煤灰各成品灰賬面銷(xiāo)售數(shù)量與估算數(shù)量的結(jié)構(gòu)性差異；+06+07+08+09+10粉煤灰產(chǎn)品價(jià)格的定價(jià)機(jī)制；粉煤灰產(chǎn)品價(jià)格異常；粉煤灰合同淡季違約責(zé)任落實(shí)；粉煤灰收入資金回收情況；評(píng)價(jià)粉煤灰銷(xiāo)售內(nèi)部控制建設(shè)；04Part審計(jì)程序和方法010302060405粉煤灰綜合利用相關(guān)制度；發(fā)電和供熱耗用年度、月度原煤量和煤的平均灰份；粉煤灰系統(tǒng)磨機(jī)運(yùn)行日志、分選設(shè)

3、備運(yùn)行日志、檢修情況； 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬套、會(huì)計(jì)憑證、粉煤灰系統(tǒng)固定資產(chǎn)明細(xì)；粉煤灰綜合利用營(yíng)銷(xiāo)年報(bào)、月報(bào)、營(yíng)銷(xiāo)日志、原始銷(xiāo)售單據(jù)和磅單；粉煤灰銷(xiāo)售合同臺(tái)賬、合同及合同審批資料、結(jié)算情況；收集相關(guān)資料1070908121011粉煤灰招投標(biāo)資料（含包銷(xiāo)和委托代理的招投標(biāo)資料）；粉煤灰定價(jià)、調(diào)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)議、市場(chǎng)分析等材料、審批資料；粉煤灰綜合利用崗位設(shè)置、職責(zé)和人員名單；粉煤灰客戶(hù)或經(jīng)銷(xiāo)商名單、信用評(píng)價(jià)資料；粉煤灰銷(xiāo)售預(yù)算及執(zhí)行情況分析；分選系統(tǒng)為多經(jīng)企業(yè)，還需提供非生產(chǎn)用能月度統(tǒng)計(jì)表、年度結(jié)算表。了解分析生產(chǎn)銷(xiāo)售流程2與相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員訪(fǎng)談，熟悉被審單位生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售過(guò)程，業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置。

4、確認(rèn)是否停止向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付粉煤灰補(bǔ)貼3通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬套費(fèi)用支付憑證篩選確認(rèn)支付粉煤灰補(bǔ)貼情況，若支付粉煤灰補(bǔ)貼，需進(jìn)一步收集上報(bào)集團(tuán)公司審批資料，確認(rèn)支付粉煤灰補(bǔ)貼有據(jù)可查，金額準(zhǔn)確，無(wú)審批資料的，統(tǒng)計(jì)支付粉煤灰補(bǔ)貼款。確認(rèn)收入是否納入電廠賬內(nèi)核算4通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬套收入科目憑證的篩選，確認(rèn)粉煤灰銷(xiāo)售收入是否納入電廠賬內(nèi)作為其他業(yè)務(wù)收入核算。若賬內(nèi)有銷(xiāo)售收入，則進(jìn)一步按下面審計(jì)程序?qū)徍虽N(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格的準(zhǔn)確性和公允性；若賬內(nèi)沒(méi)有銷(xiāo)售收入，則根據(jù)電廠理論灰和渣的產(chǎn)出量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)估算轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益金額，并詢(xún)問(wèn)粉煤灰銷(xiāo)售收入去向和相關(guān)經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)流程及經(jīng)營(yíng)管理人員，或?qū)徲?jì)人員可要求燃煤電廠提供確認(rèn)粉煤灰

5、銷(xiāo)售收入的相關(guān)方的粉煤灰銷(xiāo)售賬簿。對(duì)包銷(xiāo)和委托第三方對(duì)外代理銷(xiāo)售的審計(jì)特別事項(xiàng)5u粉煤灰銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)模式有三種，一種是電廠直接對(duì)外銷(xiāo)售，一種是委托第三方對(duì)外代理銷(xiāo)售，另一種是粉煤灰包銷(xiāo)；u委托第三方對(duì)外代理銷(xiāo)售粉煤灰代理費(fèi)審計(jì)事項(xiàng)；u粉煤灰包銷(xiāo)方式審計(jì)事項(xiàng)；計(jì)算粉煤灰銷(xiāo)售理論數(shù)量與賬面銷(xiāo)售數(shù)量量差，查找大量差原因6u從表表入手復(fù)核粉煤灰銷(xiāo)售收入，審計(jì)人員對(duì)營(yíng)銷(xiāo)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，確認(rèn)營(yíng)銷(xiāo)報(bào)表與財(cái)務(wù)確認(rèn)數(shù)一致，若不一致，則需進(jìn)一步查問(wèn)財(cái)務(wù)人員和銷(xiāo)售人員，問(wèn)明原因，落實(shí)責(zé)任。u抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，審查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)

6、、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致，確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。u計(jì)算粉煤灰銷(xiāo)售理論數(shù)量與賬面銷(xiāo)售數(shù)量差。u查找粉煤灰銷(xiāo)售理論數(shù)量與賬面銷(xiāo)售數(shù)量大量差產(chǎn)生原因。粉煤灰各產(chǎn)品賬面銷(xiāo)售數(shù)量與估算的結(jié)構(gòu)性差異，差異大的查找原因7u確認(rèn)營(yíng)銷(xiāo)報(bào)表各灰種銷(xiāo)售量已被完整準(zhǔn)確的納入會(huì)計(jì)核算，前面已述；u根據(jù)粉煤灰磨機(jī)、分選裝置等的運(yùn)行工況和運(yùn)行日志，和現(xiàn)場(chǎng)人員調(diào)研匡算各灰種產(chǎn)量；u計(jì)算各成品灰賬面銷(xiāo)售量與匡算量量差，關(guān)注高價(jià)灰低賣(mài)量差；u若上述量差大，則抽查比對(duì)營(yíng)銷(xiāo)記錄與運(yùn)行日志，查找高價(jià)灰低賣(mài)痕跡，如磨機(jī)滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)行；但二級(jí)灰銷(xiāo)售量明顯與之產(chǎn)能不符，關(guān)注客戶(hù)、裝灰員工等信息，并進(jìn)行針對(duì)性抽查統(tǒng)計(jì)，關(guān)

7、注是否存在屢次高價(jià)灰低賣(mài)的裝灰員工，若沒(méi)有則關(guān)注營(yíng)銷(xiāo)人員；u匡算結(jié)構(gòu)調(diào)整影響額，并詢(xún)問(wèn)相關(guān)裝灰員工和營(yíng)銷(xiāo)人員高價(jià)灰低賣(mài)的原因。粉煤灰產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)機(jī)制8u查詢(xún)?nèi)济弘姀S當(dāng)?shù)赝诘母髌贩N粉煤品銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)；u了解粉煤灰產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制有無(wú)明確規(guī)定多客戶(hù)單一價(jià)或一客戶(hù)一價(jià)；一日一價(jià)、一月一價(jià)、隨行就市；u了解粉煤灰產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式的明確規(guī)定直接銷(xiāo)售、競(jìng)價(jià)招標(biāo)、邀標(biāo)或公開(kāi)招標(biāo)；u查看粉煤灰產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；u估算市場(chǎng)價(jià)與銷(xiāo)售價(jià)的差價(jià)，若差價(jià)大，則估計(jì)增收節(jié)支挖掘潛力。粉煤灰產(chǎn)品價(jià)格異常9u查看粉煤灰銷(xiāo)售合同，關(guān)注各客戶(hù)合同的簽訂是否符合定價(jià)機(jī)制，合同簽訂流程是否符合對(duì)應(yīng)規(guī)定；u關(guān)注各客戶(hù)合同數(shù)量和合同單價(jià)，是否

8、存在無(wú)理由折價(jià)銷(xiāo)售，無(wú)理由折價(jià)銷(xiāo)售判斷同數(shù)量折讓判斷方法，若存在無(wú)理由折價(jià)銷(xiāo)售，估算折價(jià)影響額并追問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)人員；u關(guān)注各客戶(hù)合同的價(jià)格同一時(shí)期，同一品種灰是否存在不同價(jià)格現(xiàn)象，若存在價(jià)格差異大的，估算價(jià)差結(jié)算影響額并追問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)人員；u關(guān)注客戶(hù)的合同價(jià)是否得到全面執(zhí)行，關(guān)注是否存在未按合同價(jià)執(zhí)行的降價(jià)銷(xiāo)售行為，若降價(jià)無(wú)正當(dāng)理由，估算價(jià)差結(jié)算影響額并追問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)人員。粉煤灰銷(xiāo)售淡季合同違約責(zé)任落實(shí)10粉煤灰綜合利用存在季節(jié)性旺季和淡季，而且粉煤灰綜合利用受建筑業(yè)等下游行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境影響，存在環(huán)境性旺季和淡季，季節(jié)性特征明顯，粉煤灰銷(xiāo)售淡季，客戶(hù)違反合同規(guī)定，未按期到電廠裝灰，可能造成生產(chǎn)安全隱患，對(duì)于違約責(zé)

9、任應(yīng)堅(jiān)決追究責(zé)任。若發(fā)生客戶(hù)違約應(yīng)查明同意客戶(hù)違約的人員，擅自變更合同的人員。粉煤灰銷(xiāo)售淡季合同違約責(zé)任落實(shí)11粉煤灰綜合利用存在季節(jié)性旺季和淡季，而且粉煤灰綜合利用受建筑業(yè)等下游行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境影響，存在環(huán)境性旺季和淡季，季節(jié)性特征明顯，粉煤灰銷(xiāo)售淡季，客戶(hù)違反合同規(guī)定，未按期到電廠裝灰，可能造成生產(chǎn)安全隱患，對(duì)于違約責(zé)任應(yīng)堅(jiān)決追究責(zé)任。若發(fā)生客戶(hù)違約應(yīng)查明同意客戶(hù)違約的人員，擅自變更合同的人員。評(píng)價(jià)粉煤灰綜合利用內(nèi)部控制建設(shè)12u確認(rèn)制度建立；u評(píng)估制度的設(shè)計(jì)有效性，查看制度需關(guān)注下列事項(xiàng)；u通過(guò)上述審計(jì)流程，評(píng)估制度的執(zhí)行有效性。05Part整改要求建立健全粉煤灰綜合利用制度和流程，梳理銷(xiāo)售

10、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定行之有效的內(nèi)部控制措施，規(guī)范銷(xiāo)售流程，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，做到行之有據(jù)。嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)規(guī)章制度，停止向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付粉煤灰補(bǔ)貼，并將集團(tuán)公司明文禁付后繼續(xù)支付的粉煤灰補(bǔ)貼收回。010203安裝計(jì)量磅秤和計(jì)量磅秤監(jiān)控系統(tǒng)，定期校驗(yàn)，合理保證計(jì)量準(zhǔn)確。不得提前或延遲確認(rèn)粉煤灰銷(xiāo)售收入，影響利潤(rùn)準(zhǔn)確性，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。提前或延遲確認(rèn)的粉煤灰銷(xiāo)售收入請(qǐng)于本年度內(nèi)編制會(huì)計(jì)憑證予以整改。截留粉煤灰銷(xiāo)售收入，設(shè)置賬外賬，挪用粉煤灰銷(xiāo)售收入的，監(jiān)察部門(mén)介入處理，并抓緊清理，于本年內(nèi)編制會(huì)計(jì)憑證納入主業(yè)其他業(yè)務(wù)收入核算，補(bǔ)充完整。040506粉煤灰銷(xiāo)售招標(biāo)的，嚴(yán)格按招標(biāo)程序執(zhí)行，不得設(shè)

11、置招標(biāo)壁壘，不得串標(biāo)、壓標(biāo)，不得搞形式主義。09粉煤灰銷(xiāo)售除環(huán)保要求外，不得設(shè)置壁壘，不得暗箱操作，限制客源，壓價(jià)銷(xiāo)售。08營(yíng)銷(xiāo)人員與客戶(hù)串通舞弊，清退客戶(hù)，監(jiān)察部門(mén)介入處理，并要求賠償企業(yè)損失。07建立客戶(hù)誠(chéng)信檔案，對(duì)淡季違約不裝灰、少裝灰的客戶(hù)，追究違責(zé)任，并在旺季時(shí)給予適當(dāng)制裁，對(duì)員工擅自同意變更合同的，控章處罰員工。清理粉煤灰銷(xiāo)售應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，加強(qiáng)催收力度，清理拖欠戶(hù)，未結(jié)清前營(yíng)銷(xiāo)人員不得再銷(xiāo)售給該客戶(hù)，對(duì)直接造成粉煤灰應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬的員工，按制度處罰。101106Part審計(jì)案例及建議案例01案例一：2014年11月20日，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)檢查某電廠粉煤灰銷(xiāo)售計(jì)量設(shè)備汽車(chē)衡時(shí)發(fā)現(xiàn)，汽車(chē)

12、衡的檢定日期于2014年5月30日已到期，未及時(shí)進(jìn)行檢定。 該公司未對(duì)汽車(chē)衡計(jì)量設(shè)施建立計(jì)量臺(tái)賬。汽車(chē)衡的計(jì)量是提供結(jié)算數(shù)量的唯一依據(jù)，對(duì)于合同雙方都有極其重要的作用。計(jì)量法第九條縣級(jí)以上人民政府計(jì)量行政部門(mén)對(duì)社會(huì)公用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具，部門(mén)和企業(yè)、事業(yè)單位使用的最高計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具，以及用于貿(mào)易結(jié)算、安全防護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境監(jiān)測(cè)方面的列入強(qiáng)制檢定目錄的工作計(jì)量器具，實(shí)行強(qiáng)制檢定。未按照規(guī)定申請(qǐng)檢定或者檢定不合格的，不得使用。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)裝運(yùn)調(diào)濕灰的灰車(chē)及裝運(yùn)石膏的車(chē)輛經(jīng)過(guò)汽車(chē)衡由司磅員開(kāi)具手工收據(jù)，手工收據(jù)上記錄車(chē)號(hào)、時(shí)間、皮重、毛重等信息。未直接由汽車(chē)衡系統(tǒng)直接打印原始磅單，存在人為操作的風(fēng)險(xiǎn)。0

13、1OPTION02OPTION加強(qiáng)汽車(chē)衡的計(jì)量管理，建立計(jì)量臺(tái)賬，及時(shí)檢定，確保在檢定合格周期內(nèi)使用、計(jì)量準(zhǔn)確。加強(qiáng)秤重管理，要求過(guò)汽車(chē)衡打印原始磅單，取消手工收據(jù)，降低人為操作風(fēng)險(xiǎn)。整改建議整改建議案例02銷(xiāo)售臺(tái)賬生產(chǎn)月報(bào)數(shù)據(jù)與銷(xiāo)售臺(tái)賬對(duì)比年份灰量（噸）耗煤量（噸）灰分(Ad)灰量（噸）灰量差額（噸）2013年402,801.741,883,447.9029.50494,499.25-91,697.512012年483,952.682,000,663.4032.11571,689.89-87,737.212011年259,769.00976,891.7034.90303,415.23-43,

14、646.23案例二：審計(jì)某公司粉煤灰銷(xiāo)售， 收集生產(chǎn)月報(bào)、銷(xiāo)售臺(tái)賬分析灰量，見(jiàn)下表通過(guò)比對(duì)銷(xiāo)售臺(tái)賬總灰量與生產(chǎn)月報(bào)灰量，發(fā)現(xiàn)每年均存在較大數(shù)量的差額，分析可能存在未過(guò)磅的現(xiàn)象，后詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，承認(rèn)部分粗灰未過(guò)磅按車(chē)核載噸位數(shù)計(jì)量。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步了解，2011年11月前的粗灰、灰渣均未過(guò)磅。2011年12月后只有一級(jí)細(xì)灰過(guò)磅，粗灰、渣只是通過(guò)核定固定車(chē)型的重量進(jìn)行估算其運(yùn)輸灰量，存在數(shù)量不準(zhǔn)確的問(wèn)題。同時(shí)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)，電子汽車(chē)衡鉛封缺失，存在人為調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。整改建議01OPTION02OPTION03OPTION加強(qiáng)過(guò)磅過(guò)程監(jiān)督，監(jiān)控鉛封電子汽車(chē)衡；粗灰、渣也要過(guò)磅秤重，且在過(guò)磅時(shí)區(qū)分灰種；規(guī)

15、范粉煤灰生產(chǎn)銷(xiāo)售報(bào)表的統(tǒng)計(jì)，查找與理論正常粉煤灰灰量差異較大的原因，采取切實(shí)可行措施，堵塞漏洞，增加企業(yè)效益。案例03 案例三：審計(jì)某單位粉煤灰年度銷(xiāo)售合同生效時(shí)間為當(dāng)年的4月至次年的4月底,合同約定收取一定金額的粉煤灰預(yù)收款，每月沖減后補(bǔ)齊預(yù)收款，下月才發(fā)貨。審計(jì)檢查了2012年12月31日、2013年12月31日和2014年12月31日賬面客戶(hù)的押金余額情況，2012年12、2013年、2014年12月銷(xiāo)售月報(bào)，發(fā)現(xiàn)存在三家客戶(hù)賬面預(yù)收款余額為0或低于合同約定的預(yù)收款但仍然向其銷(xiāo)售的情況， 見(jiàn)下表。時(shí)間合同號(hào)單位合同預(yù)收款賬面預(yù)收款2013-12-31xx-2013-038A建材貿(mào)易有限公

16、司10,000 -2014-12-31xx-2014-025B建材貿(mào)易有限公司200,000 -2015-7-31xx-2015-012C建材貿(mào)易有限公司200,000 100,000 低于合同約定的預(yù)收款仍向客戶(hù)銷(xiāo)售屬于未嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，預(yù)收款余額為0仍向客戶(hù)銷(xiāo)售形成賒銷(xiāo)，還存在應(yīng)收賬款回款風(fēng)險(xiǎn)。整改建議01OPTION加強(qiáng)預(yù)收款管理，銷(xiāo)售人員應(yīng)與財(cái)務(wù)人員及時(shí)核對(duì)預(yù)收款余款，或直接將預(yù)收款折成單價(jià)、數(shù)量，待客戶(hù)提貨后直接按量沖減，至0余額后停止發(fā)貨，等客戶(hù)按照合同約定的金額補(bǔ)足粉煤灰預(yù)收款，再行發(fā)貨。案例04 案例四：審計(jì)人員張*等人對(duì)A電廠2007年度粉煤灰銷(xiāo)售收入復(fù)核時(shí)，了解到A電廠營(yíng)銷(xiāo)組根據(jù)計(jì)劃電量估算了次月各成品灰灰量，客戶(hù)裝灰均過(guò)磅，有提貨單和過(guò)磅單，營(yíng)銷(xiāo)助理根據(jù)提貨單和過(guò)磅單登記營(yíng)銷(xiāo)記錄，編制營(yíng)銷(xiāo)月報(bào)，會(huì)計(jì)據(jù)營(yíng)銷(xiāo)月報(bào)開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)粉煤灰銷(xiāo)售收入。張*獲取了A電廠的營(yíng)銷(xiāo)組粉煤灰各月估算量和銷(xiāo)售合同，在與營(yíng)銷(xiāo)報(bào)表核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)每月?tīng)I(yíng)銷(xiāo)報(bào)表銷(xiāo)售量較估算量少且噸位