稅收籌劃文獻(xiàn)綜述

1、文獻(xiàn)綜述： 隨著中國(guó)加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運(yùn)行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注，稅收籌劃正由過(guò)去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣?yáng)光作業(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺(tái)，成為企業(yè)自生發(fā)展的內(nèi)在需求。企業(yè)在依法納稅的基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)嚴(yán)格遵循稅法，在各項(xiàng)納稅方案中科學(xué)合理的進(jìn)行規(guī)劃和選擇，通過(guò)參照稅法對(duì)企業(yè)規(guī)定的優(yōu)惠方案，從而選出最適合的納稅方案，就是企業(yè)的稅收籌劃。通過(guò)企業(yè)的稅收籌劃，可以延緩或減輕企業(yè)的稅負(fù)。在發(fā)達(dá)國(guó)家稅收籌劃已被非常廣泛的應(yīng)用，當(dāng)前這項(xiàng)行為已經(jīng)成為企業(yè)，特別是跨國(guó)公司制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的

2、一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，由于受到很多因素的制約，企業(yè)的稅收籌劃工作起步較晚，發(fā)展比較緩慢，企業(yè)的稅務(wù)工作任然只停留在滿足企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)核算、報(bào)稅等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃工作已經(jīng)受到越來(lái)越多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視。企業(yè)如何在依法誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)上，有效借助國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的重要前提。企業(yè)稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)、依據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收入分配等事項(xiàng)的事先的精心籌劃、選擇與安排、從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化選擇，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的，盡可能取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利

3、益最大化的一種理財(cái)行為。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多，有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)組成部分，尤其近三十多年來(lái)，其在許多國(guó)家中的發(fā)展更是非常顯著。正如美國(guó)南加州大學(xué)WB梅格博士在會(huì)計(jì)

4、學(xué)中談到的那樣：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃?！贝送?，社會(huì)中介組織，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理所業(yè)務(wù)中很大一部分收入來(lái)自為客戶提供稅收籌劃。即便是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)稅收籌劃的研究也非常重視，因?yàn)閺募{稅人的稅收籌劃活動(dòng)中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法制與征收管理的建設(shè)日臻完善。同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書(shū)籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如，一家以提供稅收信息馳名于世的公司（The Bure

5、au of National Affairs Inc.），它除了出書(shū)以外，還定期出版兩本知名度較高的國(guó)際稅收專業(yè)性雜志，一本叫做稅收管理國(guó)際論壇，另一本就是稅收籌劃國(guó)際評(píng)論。兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的是稅收籌劃。比如1993年6月刊的一篇專著，便是關(guān)于國(guó)際不動(dòng)產(chǎn)專題的稅收籌劃，涉及比利時(shí)、加拿大、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、愛(ài)爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國(guó)、美國(guó)等十三個(gè)國(guó)家。伍德赫得費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過(guò)名為跨國(guó)公司的稅收籌劃（Tax Planning for Muitinational Companies）的一本專著。書(shū)中提出的論點(diǎn)及稅收

6、籌劃的技術(shù)在一些跨國(guó)公司中頗有影響。有的專著雖不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的國(guó)際稅收（1997），全書(shū)共有894頁(yè)，但講述的多是稅收的國(guó)際籌劃，書(shū)中旁征博引了包括我國(guó)在內(nèi)的三十八個(gè)國(guó)家和地區(qū)的資料。近年來(lái)，我國(guó)圖書(shū)市場(chǎng)上已有不少關(guān)于避稅和稅收籌劃的書(shū)籍。中國(guó)稅務(wù)報(bào)還專門(mén)開(kāi)辟了“稅收籌劃”周刊，在微觀籌劃版上刊登的全是有關(guān)稅收籌劃的文章。印度稅務(wù)專家EA史林瓦斯在他編著的公司稅收籌劃手冊(cè)中說(shuō)道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”還有美國(guó)南加州大學(xué)WB梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的會(huì)計(jì)學(xué)中說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，有系

7、統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購(gòu)入的方式,以及交易的時(shí)間。”當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總的目標(biāo)服務(wù)。例如稅務(wù)籌劃（電子版）（2004年第1期）中的“籌劃理論”對(duì)納稅籌劃相對(duì)較為完善的定義是“稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)

8、的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)?！彪m然這個(gè)定義抽象的描述為“以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化”，但是已經(jīng)給了我們一個(gè)廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說(shuō)這里弱化了目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無(wú)法一概而論，不如回避。而且在這時(shí)候，納稅籌劃更主要地表現(xiàn)為一種手段，而不是目的；而對(duì)于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來(lái)說(shuō)是牽一處而動(dòng)全身；、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門(mén)

9、配合才能完成；、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。”我們感受到的是一個(gè)比較新穎的納稅籌劃理念。至于納稅籌劃目的，在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心遍的2004年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材稅務(wù)代理實(shí)務(wù)中，雖然同樣沒(méi)有給出相對(duì)權(quán)威或者先進(jìn)的納稅籌劃概念，而仍然沿用了傳統(tǒng)三性特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的是“通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補(bǔ)充：“稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目

10、標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。在考慮整體整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對(duì)額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，資本回收率能增長(zhǎng)，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少?！边@意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和完善過(guò)程當(dāng)中。納稅籌劃是（企業(yè)）財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標(biāo)不是單純的稅負(fù)減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負(fù)擔(dān)情況下的企業(yè)價(jià)值最大化；如果“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)被修正，納稅籌劃目標(biāo)也隨之修正。同時(shí)我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過(guò)程中，節(jié)稅和避稅等納

11、稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說(shuō)納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如稅務(wù)籌劃的新境界反映情況爭(zhēng)取政策支持一文中所說(shuō)的“高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對(duì)既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對(duì)現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請(qǐng)政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對(duì)現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說(shuō)服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對(duì)于一般的籌劃方法對(duì)具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握。”現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主

12、要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一，必將在我國(guó)得到前所未有的發(fā)展。越來(lái)越多的企業(yè)也將會(huì)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在籌劃、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)中的重要作用。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)獲得合法稅收利益的重要手段，開(kāi)展稅收籌劃既有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)水平的提高；實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，又有利于不斷完善稅法和稅收政策，加強(qiáng)稅收宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。正如美

13、國(guó)南加州大學(xué)W.B梅格斯博士在其會(huì)計(jì)學(xué)中談到："美國(guó)聯(lián)邦所得稅變得非常復(fù)雜，為企業(yè)提供詳盡的納稅籌劃成了一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地節(jié)稅制定計(jì)劃。"跨國(guó)公司對(duì)納稅籌劃的重視更不一般。不少跨國(guó)公司成立了專門(mén)的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀；當(dāng)然，也帶來(lái)了非常實(shí)在的節(jié)稅效益。如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司，有兩家姐妹公司，一家設(shè)在美國(guó)，一家設(shè)在荷蘭。其子公司遍及世界各地，其中在我國(guó)還設(shè)有3家子公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂，系列化妝品和快速食品。面對(duì)不同國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用45名高

14、級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行納稅籌劃。其公司經(jīng)理說(shuō)：”年僅節(jié)稅一項(xiàng)，就給公司增加數(shù)百萬(wàn)美元收入，增加了其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力?！苯陙?lái)，稅收備受國(guó)際關(guān)注，跨國(guó)公司尋求減稅，合理逼稅的現(xiàn)象更為普遍，起迅猛勢(shì)頭有增無(wú)減。微軟，通用，思科和康柏等世界巨頭公司在20世紀(jì)90年代通過(guò)各種手段巧妙地減少了納稅，這似乎成為了一種時(shí)尚。美國(guó)財(cái)政部國(guó)內(nèi)稅務(wù)署前署長(zhǎng)唐納德.亞歷山大說(shuō)："在經(jīng)濟(jì)泡沫年代，不惜一切手段增加利潤(rùn)的動(dòng)力很大，其中一個(gè)手段就是把納稅額減少到最低程度。"許多世界各地公司為了減稅，都建立了強(qiáng)大的稅務(wù)部門(mén)，配備或聘請(qǐng)一流的稅務(wù)專家。例如，通用電氣公司雇傭了20年前離開(kāi)財(cái)政部的約翰.塞繆爾斯

15、，還負(fù)責(zé)組建了非凡稅務(wù)人才組，使通用電氣公司的稅務(wù)部成為世界上最好的稅務(wù)師事務(wù)所級(jí)別的稅務(wù)部之一。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中明確規(guī)定了納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)。稅收政策影響企業(yè)的投資方案。在喬根森（1963）的 新古典模型中，資本的使用者成本包括兩項(xiàng)：一是因?yàn)榉艞壛藙e的投資機(jī)會(huì)而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本，另一項(xiàng)是直接成本，包括所得稅。在這個(gè)模型中，資本成本上升時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇資本密集程度低的技術(shù)，反之亦然。只要稅收政策降低成本，它就會(huì)增加企業(yè)想擁有的資本質(zhì)量，從而提高投資。喬根森做了一個(gè)回歸，該回歸方程右端的變量中包括了資本使用者成本，得出的結(jié)論是，由于投資對(duì)稅收引致的資本成本的變化非常敏感，加速折舊與投資稅收抵免是投資的

16、稅收項(xiàng)目?？蛻襞c市場(chǎng)的高級(jí)經(jīng)理Dickie泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其"中國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來(lái)更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度-一個(gè)為所有市場(chǎng)參與者都有利的發(fā)展"中談到企業(yè)所得稅法開(kāi)始生效于2008年1月1日 ，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式，投資結(jié)構(gòu)和融資策略 。第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)頒布了新的企業(yè)所得稅法（ "新稅法" ） ，其中統(tǒng)一所得稅征收為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25 ，以取代現(xiàn)有的兩個(gè)系統(tǒng)的稅收，大大不同的實(shí)際稅率對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)主要由于提供不同的獎(jiǎng)勵(lì)以及不同限制費(fèi)用扣除。新稅率低于

17、鄰國(guó)的平均稅率，所以企業(yè)應(yīng)努力提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)中國(guó)吸引外國(guó)投資者。之前，新的法律中，中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位，導(dǎo)致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎(jiǎng)勵(lì)，平均利率為國(guó)內(nèi)企業(yè)約25 。新稅法應(yīng)提供所有市場(chǎng)參與者一個(gè)更透明，更穩(wěn)定和可預(yù)見(jiàn)的稅收制度。對(duì)于外商投資企業(yè)，因?yàn)槭チ藦V泛的激勵(lì)機(jī)制和擇優(yōu)低稅率，所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種新的方法，投資結(jié)構(gòu)，選址和籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業(yè)和外國(guó)投資者需要制定戰(zhàn)略，優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠，并更多地依賴于傳統(tǒng)的國(guó)際稅收籌劃工具。終止地理

18、導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)因素，如鄰近的自然資源和當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，人力資源將升高。吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其"有關(guān)企業(yè)所得稅的過(guò)渡性激勵(lì)政策"一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（ "經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期法" ）生效，鞏固了企業(yè)所得稅制度，國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)結(jié)束了雙重所得稅制度。新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律統(tǒng)一稅率和稅收激勵(lì)政策為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng)造了更公平的市場(chǎng)條件。對(duì)于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)下的企業(yè)，新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律規(guī)定5年的過(guò)渡期。例如，企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼續(xù)享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律，企業(yè)

19、用于享受15 的稅率將逐漸降低到25 。過(guò)渡稅收激勵(lì)政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進(jìn)的一些過(guò)渡性的稅收政策：1，過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受低稅率。后五年內(nèi)企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過(guò)渡到新的稅率，實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律。2，曾享受固定期限的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3，原先享受低稅率以及固定期限的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少，合格的企業(yè)所得稅率為15 ，并同時(shí)享受減免50 的定期存款。4，設(shè)立在特別經(jīng)濟(jì)區(qū)或上海浦東新開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)（ " HNTEs " ）的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。5，關(guān)于中國(guó)西部的稅收優(yōu)惠企業(yè)參與中國(guó)西部發(fā)展中的規(guī)定， "西部大開(kāi)

20、發(fā)稅收優(yōu)惠政策"的特殊收入的稅收政策將在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期后繼續(xù)生效實(shí)施。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀：在2007年3月，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱"新稅法"）表決通過(guò)并于2008年1月1日起施行，這結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的"分制"時(shí)代，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國(guó)稅制改革的里程碑。 趙迎春在"兩法合并對(duì)FDI的影響分析"（稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，上海立信會(huì)計(jì)）一文中提到我國(guó)自20世紀(jì)70年代末期開(kāi)始吸引外資，截止2007年，利用外資累計(jì)超過(guò)7500億美元，連續(xù)15年保持發(fā)展中國(guó)家首位，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

21、但隨著國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化，內(nèi)外資企業(yè)長(zhǎng)期適用兩套稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展形成了不利影響。根據(jù)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料核算，2005年，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅務(wù)為24。53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅務(wù)為14。89%，內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)高出外資企業(yè)將近10個(gè)百分點(diǎn)。2007年3月16號(hào)公布的中華人民共和國(guó)所得稅法，結(jié)束了企業(yè)因"身份"不同而享受不同稅收待遇的時(shí)代，為各類企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。企業(yè)可充分理解新稅法的主要變化，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。近年來(lái)我國(guó)稅收收入增收很快。據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2004年完成稅收收入2571

22、8億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年增長(zhǎng)25.7%，增收5256億元。但從納稅人的角度看，也意味著承擔(dān)更多的稅負(fù)。在如此重的"責(zé)任"下，納稅人會(huì)想方設(shè)法來(lái)緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。張中秀等在納稅籌劃一書(shū)中提出為減輕稅負(fù)，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無(wú)意識(shí)中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出來(lái)，才意識(shí)到是偷稅。我國(guó)針對(duì)納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴(yán)格的規(guī)定，嚴(yán)厲的懲罰必將偷稅擠出市場(chǎng)。我國(guó)不比一些高福利國(guó)家，在當(dāng)前的環(huán)境下，停業(yè)是一條無(wú)保障之路，無(wú)異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時(shí)，是不該走上這條路的。相比前兩種方法，納稅籌劃是企業(yè)

23、的一種理性行為。從稅務(wù)機(jī)關(guān)看，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，充分使用納稅籌劃?rùn)?quán)。反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)募{稅籌劃活動(dòng)，正式助長(zhǎng)了偷漏稅等違法行為的發(fā)生。“淺談我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題"（公文博客網(wǎng)）一文中作者認(rèn)為不同稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國(guó)家的稅收法律對(duì)同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用高低不同的稅率，制定減稅或免

24、稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)展一些社會(huì)急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些"飽和產(chǎn)業(yè)"和"夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)"的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動(dòng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。趙善慶在納稅籌劃目標(biāo)及評(píng)價(jià)模型一文中提出納稅籌劃的目標(biāo)主要有以下觀點(diǎn)：（1）最大限度的降低賦稅，獲取“節(jié)稅”利益。（2）少納稅或遞延納稅。（3）實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利潤(rùn)的最大化。（4）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其中前兩個(gè)觀點(diǎn)著眼于企業(yè)賦

25、稅的降低，沒(méi)有考慮納稅籌劃與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，賦稅最低不一定是最優(yōu)方案。后兩種觀點(diǎn)基本一致，及納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)企業(yè)的整體發(fā)展，而不是單純的減低賦稅，但企業(yè)價(jià)值的計(jì)量存在一定的困難，因此稅后利潤(rùn)最大化作為納稅籌劃的基本目標(biāo)，在現(xiàn)階段有一定的科學(xué)性和可行性。朱文娟、陳巖峰在深析企業(yè)納稅籌劃成本及其控制途徑一文中認(rèn)為納稅籌劃的成本是指在現(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)條件和體質(zhì)下，政府實(shí)施分配全過(guò)程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出代價(jià)的總和，即所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。與稅收負(fù)擔(dān)相比，企業(yè)納稅總成本不僅包括稅收負(fù)擔(dān)，還包括其他稅收相關(guān)費(fèi)用，比如辦公費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、代理費(fèi)用、罰款、滯納金等額外稅收負(fù)擔(dān)。主要包括以下幾個(gè)方面（1）企

26、業(yè)固定稅收成本。（2）企業(yè)變動(dòng)稅收成本。（3）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。魏震在深析中小企業(yè)的稅收籌劃中認(rèn)為基礎(chǔ)薄弱的中小企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的人才和制度的保障。籌劃人員素質(zhì)、技能的高低，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等，都是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件。目前，我國(guó)稅收籌劃專業(yè)人才匱乏，一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、賬證不完整、會(huì)計(jì)信息失真，甚至有違反稅法的記錄等問(wèn)題，這些都造成了稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，制約了中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。陳雷在浙江省中小企業(yè)倫理道德?tīng)顩r調(diào)查報(bào)告中指出：許多中小企業(yè)的說(shuō)受籌劃意識(shí)淡薄。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，許多企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷

27、稅、漏稅；再有不少中小企業(yè)管理人員對(duì)收收籌劃的認(rèn)識(shí)模糊，雖然比較重視稅法學(xué)習(xí)但認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)人員的事，同時(shí)受世俗觀念的形象，認(rèn)為與其進(jìn)行稅收籌劃還不如多認(rèn)識(shí)幾個(gè)稅務(wù)局的熟人好辦事，不愿意下力氣和本錢(qián)，從心理上不認(rèn)同稅收籌劃。但隨著人們對(duì)稅收法律認(rèn)識(shí)的提高，納稅籌劃也越來(lái)越被廣大中小企業(yè)納稅人接受和認(rèn)可。范強(qiáng)強(qiáng)在中小企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題與管理寫(xiě)到目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中常常采用一成不變的納稅籌劃方案。任何納稅籌劃方案都是以一定的納稅籌劃環(huán)境為基礎(chǔ)制定的。但是，影響納稅環(huán)境的因素如法律法規(guī)和政府的反避稅措施不是一成不變的。這就決定了納稅籌劃活動(dòng)必須是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)納稅籌劃方案一旦形成不再變動(dòng)

28、，這種方案就失去了效力，甚至起到了相反的作用，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失。林雪在關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的探討中指出有很多中小企業(yè)只注重短期內(nèi)的盈利，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。只考慮企業(yè)的局部利益而忽視了整體利益，這種納稅籌劃的短期觀念，不利于中小企業(yè)的發(fā)展，有違稅收籌劃中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀分析（林麗清、黃光陽(yáng)、鄭為太、望雄杰）一文中指出目前我國(guó)稅收法律體系不夠健全。由于我國(guó)立法級(jí)次不高，稅收法律體系的科學(xué)性、權(quán)威性和規(guī)范性不夠，透明度不高，可操作性差。有的條款太原則，需要細(xì)化；有的事過(guò)境遷，需要重新制定。財(cái)政部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)常要以文件的形式對(duì)稅制運(yùn)行程序中的某些政策性問(wèn)

29、題作出規(guī)定和解釋，這樣對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人造成了許多不便。法規(guī)的“打補(bǔ)丁”過(guò)多，納稅人無(wú)法掌握稅法的全貌和調(diào)整情況，令納稅人感到困惑，中小企業(yè)更是無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。這要求中小企業(yè)適應(yīng)外部的宏觀環(huán)境的納稅方法。企業(yè)納稅籌劃策略與案例解讀（解宏）、淺探中小企業(yè)的稅收籌劃（徐玲、陳定標(biāo)）中認(rèn)為，籌集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同的方式籌集所需的資金。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形

30、式。從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。古今中外，稅收都是遵循“無(wú)商無(wú)稅，無(wú)稅無(wú)國(guó)”的運(yùn)行軌跡而變化和發(fā)展的，因而我們可以看出稅收同經(jīng)濟(jì)，稅收同國(guó)家之間存在著密不可分的關(guān)系。王延明在所得稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第1版）一書(shū)中提到納稅人對(duì)稅收的籌劃不是起源于納稅人本身，而是起源于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，即稅務(wù)咨詢事業(yè)，納稅籌劃是稅收咨詢業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。提供稅務(wù)咨詢的服務(wù)活動(dòng)，最早產(chǎn)生于意大利。稅收籌劃的學(xué)術(shù)研究在納稅籌劃業(yè)務(wù)的稍后便開(kāi)始出現(xiàn)。德國(guó)伐克主編的德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書(shū)所引用的最早文獻(xiàn)是H.肖肯霍夫編寫(xiě)的企業(yè)納稅籌劃他刊載于19

31、59年出版的工業(yè)企業(yè)計(jì)劃文集里，被認(rèn)為是“納稅籌劃”一詞比較早的出現(xiàn)。在20世紀(jì)50年代里，納稅籌劃開(kāi)始從企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃里獨(dú)立出來(lái)，引起了人們的重視，并由此帶動(dòng)了對(duì)包括個(gè)人納稅籌劃的全面研究，開(kāi)辟出一個(gè)新的研究領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代后，在納稅籌劃業(yè)務(wù)廣泛開(kāi)展的同時(shí)，納稅籌劃的理論研究、文章、刊物、書(shū)籍更是不斷出現(xiàn)，新作頻頻，這進(jìn)一步推動(dòng)了納稅籌劃的深入研究和快速發(fā)展?？蛻襞c市場(chǎng)的高級(jí)經(jīng)理Dickie泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其“中國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來(lái)更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度一個(gè)為所有市場(chǎng)參與者都有利的發(fā)展”中談到企業(yè)所得稅法開(kāi)始生效于2008年1月1日，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模

32、式，投資結(jié)構(gòu)和融資策略。第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)頒布了新的企業(yè)所得稅法（“新稅法”），其中統(tǒng)一所得稅征收為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25，以取代現(xiàn)有的兩個(gè)系統(tǒng)的稅收，大大不同的實(shí)際稅率對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)主要由于提供不同的獎(jiǎng)勵(lì)以及不同限制費(fèi)用扣除。新稅率低于鄰國(guó)的平均稅率，所以企業(yè)應(yīng)努力提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)中國(guó)吸引外國(guó)投資者。之前，新的法律中，中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位，導(dǎo)致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎(jiǎng)勵(lì)，平均利率為國(guó)內(nèi)企業(yè)約25。新稅法應(yīng)提供所有市

33、場(chǎng)參與者一個(gè)更透明，更穩(wěn)定和可預(yù)見(jiàn)的稅收制度。對(duì)于外商投資企業(yè)，因?yàn)槭チ藦V泛的激勵(lì)機(jī)制和擇優(yōu)低稅率，所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種新的方法，投資結(jié)構(gòu)，選址和籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業(yè)和外國(guó)投資者需要制定戰(zhàn)略，優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠，并更多地依賴于傳統(tǒng)的國(guó)際稅收籌劃工具。終止地理導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)因素，如鄰近的自然資源和當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，人力資源將升高。吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其“有關(guān)企業(yè)所得稅的過(guò)渡性激勵(lì)政策”一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（“經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期法” ）生效，鞏固了企業(yè)所得稅制度，國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)結(jié)束了雙重所得稅制度

34、。新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律統(tǒng)一稅率和稅收激勵(lì)政策為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng)造了更公平的市場(chǎng)條件。對(duì)于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)下的企業(yè)，新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律規(guī)定5年的過(guò)渡期。例如，企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼續(xù)享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律，企業(yè)用于享受15 的稅率將逐漸降低到25。過(guò)渡稅收激勵(lì)政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進(jìn)的一些過(guò)渡性的稅收政策：1，過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受低稅率。后五年內(nèi)企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過(guò)渡到新的稅率，實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律。2，曾享受固定期限的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3，原先享受低稅率以及固定期限的過(guò)渡性稅收

35、優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少，合格的企業(yè)所得稅率為15，并同時(shí)享受減免50的定期存款。4，設(shè)立在特別經(jīng)濟(jì)區(qū)或上海浦東新開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)（“HNTEs”）的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。5，關(guān)于中國(guó)西部的稅收優(yōu)惠企業(yè)參與中國(guó)西部發(fā)展中的規(guī)定，“西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策”的特殊收入的稅收政策將在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期后繼續(xù)生效實(shí)施。張中秀等在納稅籌劃一書(shū)中提出為減輕稅負(fù)，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無(wú)意識(shí)中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出來(lái)，才意識(shí)到是偷稅。我國(guó)針對(duì)納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴(yán)格的規(guī)定，嚴(yán)厲的懲罰必將偷稅擠出市場(chǎng)。我國(guó)不比一些高福利國(guó)家，在當(dāng)前的環(huán)境下，停業(yè)是一條無(wú)保障之路

36、，無(wú)異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時(shí)，是不該走上這條路的。相比前兩種方法納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為。從稅務(wù)機(jī)關(guān)看，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，充分使用納稅籌劃?rùn)?quán)。反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)募{稅籌劃活動(dòng)，正式助長(zhǎng)了偷漏稅等違法行為的發(fā)生。“淺談我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題”（公文博客網(wǎng)）一文中作者認(rèn)為不同稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國(guó)家的稅收法律對(duì)同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)

37、目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)展一些社會(huì)急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動(dòng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說(shuō)來(lái)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國(guó)，納稅籌劃開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且

38、隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)與一些會(huì)計(jì)方法相結(jié)合?！捌髽I(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”（財(cái)會(huì)通訊，2008年第8版，湖南財(cái)經(jīng)高等科學(xué)院）中胡偉講到,新稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒(méi)收

39、財(cái)務(wù)的損失；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)指定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入有關(guān)的其他支出。新稅法增加了向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除的規(guī)定。雖然新稅法沒(méi)有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔(dān)保支出，自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?，但企業(yè)不能理解為允許，從常規(guī)看這些項(xiàng)目也是不能稅前扣除的。所以，企業(yè)應(yīng)更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業(yè)不可預(yù)測(cè)的損失?！皽\談我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題”（公文博客網(wǎng)）一文中作者認(rèn)為不同稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整

40、個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國(guó)家的稅收法律對(duì)同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)展一些社會(huì)急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動(dòng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說(shuō)來(lái)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)

41、納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國(guó)，納稅籌劃開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)與一些會(huì)計(jì)方法相結(jié)合?！捌髽I(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”（財(cái)會(huì)通訊，2008年第8版，湖南財(cái)經(jīng)高等科學(xué)院）中胡偉講到,新稅法規(guī)

42、定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)指定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入有關(guān)的其他支出。新稅法增加了向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除的規(guī)定。雖然新稅法沒(méi)有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔(dān)保支出，自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?，但企業(yè)不能理解為允許，從常規(guī)看這些項(xiàng)目也是不能稅前扣除的。所以，企業(yè)應(yīng)更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業(yè)不可預(yù)測(cè)的損失。資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時(shí)

43、就存在出資不到位，借入資金過(guò)多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少，跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本?？鐕?guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅?！百Y本弱化避稅原理探析”（財(cái)會(huì)月刊，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院廣東白云學(xué)院，2008年第7期)中董再平和劉劍鋒認(rèn)為，負(fù)債經(jīng)營(yíng)能給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就產(chǎn)生了資本弱化。因?yàn)橘Y本弱化避稅主要是由于母子公司適用所得稅稅率不同，以及母公司采取債務(wù)投資時(shí)所減少的“稅收擋板”利益和采取股權(quán)投資時(shí)獲得的“股權(quán)增加”利益的比較，國(guó)際資本弱化避稅產(chǎn)生于稅收利益在資本輸出國(guó)和資本輸入國(guó)之間的分配差異和避免國(guó)際雙重征稅方法的選擇。單獨(dú)從被投資

44、企業(yè)來(lái)看，資本弱化避稅的基本原理是債務(wù)資本的利息支出允許在稅前扣除，而股息和紅利都不允許在稅前扣除，從而給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，但筆者認(rèn)為只從被投資企業(yè)來(lái)看，由于其收到的利息和股息或紅利所交納的稅款并不相同，因此從稅收角度看，只有把投資方企業(yè)和被投資方企業(yè)作為一個(gè)關(guān)聯(lián)整體對(duì)待，站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)分析資本弱化效應(yīng)，才能得出比較正確和清晰的解釋。從而得出企業(yè)納稅籌劃比較正確的結(jié)論。 加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作對(duì)改善本企業(yè)的納稅籌劃工作具有重要意義?！疤貏e納稅調(diào)整規(guī)定對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響及應(yīng)對(duì)措施”（財(cái)會(huì)月刊第2008年第7期，廣東商學(xué)院）中盧劍靈教授提到企業(yè)所得稅法新增的“特別納稅調(diào)整”

45、的主要內(nèi)容包括增加受控外國(guó)公司條款，完善限制資本弱化的條款，一般反避稅的兜底條款，這些規(guī)定使企業(yè)常規(guī)避稅方法的應(yīng)用空間減少，并使企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和壓力在加大，如反避稅條款涉及的不預(yù)知性，避稅非零成本的出現(xiàn)等。企業(yè)應(yīng)積極運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)制的風(fēng)險(xiǎn)成本。預(yù)約定價(jià)制的實(shí)現(xiàn)是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)施的事前判定，對(duì)節(jié)約成本具有重要意義。認(rèn)真做好與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)能否按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)資料的，可僅按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加計(jì)5個(gè)百分點(diǎn)?！岸悇?wù)籌劃誤區(qū)辨析”（中國(guó)稅網(wǎng)）中顧躍南提到，據(jù)宋洪祥等人在中國(guó)稅務(wù)報(bào)（2002/12/03）上披露：某本關(guān)于稅務(wù)籌劃的書(shū)

46、中寫(xiě)道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的方法，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購(gòu)買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個(gè)體工商業(yè)者相當(dāng)于無(wú)償?shù)亟栌昧硕惪?，另一方面可以把某一期（年度）可能進(jìn)入較高征稅級(jí)距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級(jí)距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的納稅籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個(gè)案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、“打擦邊球”之類。例如，企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手（中國(guó)稅務(wù)報(bào)2003/01/21）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收

47、法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅務(wù)籌劃案例。然而細(xì)究起來(lái)，卻也有其欠缺之處。納稅籌劃作為我國(guó)改革開(kāi)放、發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它的歷史并不長(zhǎng)，出現(xiàn)某些問(wèn)題和缺陷也在所難免。參考文獻(xiàn)：1 儀磊.論財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃策略【J】.中共成都市委黨校學(xué)報(bào).2006,14(3)2 瑪勒帕.在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃所存在的問(wèn)題【J】.中小企業(yè)管理與科技.2010,(19)3 樂(lè)建英.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃【J】.法制與社會(huì).2006,94 屈志強(qiáng).現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下稅收籌劃的方法及其運(yùn)用【J】.企業(yè)家天地（下半月版）.2009，（9）5 謝芬芬，王橋.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用【J】.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2008，（36）6 張興夏.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用【J】.韶關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)-社會(huì)學(xué)科.2006,5（27）7 馬福春.淺談企業(yè)稅收籌劃及其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)決策中的應(yīng)用【J】.活力.2010,（23）8 張新磊.從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收籌劃【J】.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2009，（2）9 王智群.論稅收策劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用【J】.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng).2006（11）10 張紅.芻議稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理【J】.商業(yè)時(shí)代.2007，（23）11 江