會計師事務所質量控制制度

1、會計師事務所質量控制制度第一章 總那么第一條為了規(guī)會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量監(jiān)控責任，合理保證會計師事務所質量控制目標的實現，根據 ？會計師 事務所質量控制準那么第5101號一業(yè)務質量控制？、？中國注冊會計師審 計準那么第1121號一歷史財務信息審計的質量控制？，結合會計師事務 所組織構造、質量與風險管理控制構造等實際情況，制定本制度。第二條會計師事務所的質量控制目標是：（一）會計師事務所及相關人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)以 及中國注冊會計師業(yè)務準那么的規(guī)定；（二）會計師事務所和工程負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告。工程負責人是指負責某項業(yè)務及

2、其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報 告上簽字的工程負責人或經授權簽字的注冊會計師。第三條本制度包括為實現會計師事務所質量控制目標而制定的質量控制政策， 以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的質量控制程序，具 體包括以下七方面的容：（一）對業(yè)務質量承當的領導責任；（二）職業(yè)道德規(guī)；（三）客戶關系和具體業(yè)務的承受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務執(zhí)行；（六）業(yè)務工作底稿；（七）監(jiān)控。第四條會計師事務所應當將質量控制政策與控制程序形成書面文件，并傳到達 全體人員。會計師事務所人員應當了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序， 及時向會計師事務所反應其對質量控制政策和程序的意見和建議。第二章對業(yè)務質量承

3、當的領導責任第五條會計師事務所實行主任會計師負責制，主任會計師對會計師事務所質量 控制制度的建立健全和執(zhí)行承當最終責任。第六條會計師事務所應致力于以質量為導向的部文化的培育。部文化的形成有 賴于會計師事務所各級管理層特別是領導層的努力，各級管理層應當結 實樹立質量至上的意識，防止重商業(yè)利益輕業(yè)務質量。第七條會計師事務所領導層及其作出的示對于部文化的形成有著重大影響。會 計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經常的行動示和信息傳達， 向全體員工強調質量控制政策的程序的重要性以及質量控制目標的要 求，促進優(yōu)秀質量文化的形成。第八條會計師事務所可以根據規(guī)模大小設立技術與風險管理委員會或委派負 責人

4、。.技術與風險管理委員會或負責人的職責是負責會計師事務所 業(yè)務質量控制政策和控制程序的制定、重大風險問題的決策等事項。第九條技術與風險管理委員會如設置應由 3至5名委員組成，主任委員由 首席負責人擔任，負責主持委員會的工作。技術與風險管理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決。每名委員 有一票表決權，會議做出決議，須經半數以上委員通過。主任委員應指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應在會議記錄上簽 字。會議記錄由技術與質控部或主管人員統(tǒng)一保存?zhèn)洳椤５谑畻l技術與風險管理委員會以成員表決方式對以下重大風險問題進展決策：（一）決定是否承接存在重大風險的業(yè)務；（二）業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現重大問題，影響到需

5、要決定是否中止業(yè)務約定；（三）工程各級負責人之間就重大會計、審計問題及業(yè)務報告的意見類型存 在意見分歧；（四）工程質量控制復核人與工程負責人之間就重大會議、審計問題及業(yè)務報告的意見類型存在意見分歧；（五）其他必要的事項。第十一條 技術與質控部或主管人員其主要職責為：（一）協(xié)助技術與風險管理委員會擬定風險管理和質量控制方面的制度和 規(guī)定；（二）負責技術支持和業(yè)務質量的日常監(jiān)視，核查會計師事務所的質量控 制政策和程序以及各項專業(yè)標準是否得到遵循；（三）負責將技術咨詢和質量監(jiān)視中發(fā)現的風險較大的或難以解決的重大 專業(yè)問題提交技術與風險管理委員會；（四）技術與風險管理委員會需要完成的其他工作。第十二條

6、 工程組應當實施會計師事務所質量控制制度中適用于單項業(yè)務的質量 控制程序。工程負責人對會計師事務所分派的每項業(yè)務的總體質量負 責并簽署業(yè)務報告。第十三條會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各業(yè)務工程的質量控制程序，嚴格按照有關規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。 對于審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并 經會計師事務所蓋章方為有效。第十四條 工程負責人對其出具的業(yè)務報告進展簽署，是其崗位的責任與義務， 如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條 業(yè)務報告的簽署，應在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署， 不得由他人代 簽。第三章職業(yè)道德規(guī)第十六條職業(yè)道德是業(yè)務質量控制的根底，會計師事

7、務所及其人員應當嚴格 遵守？中國注冊會計師職業(yè)道德守那么？的各項規(guī)定，遵守誠信、客觀的原那么， 執(zhí)行審計、審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務，還應當遵循獨立性原那么，保持專業(yè)勝 任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息。會計師事務所可以要求新人 所員工在簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德規(guī)承諾函。第十七條會計師事務所各級管理層應當帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)，通過行為示在 事務所形成重視職業(yè)道德規(guī)的氣氛。第十八條負責培訓的人員應當將有關職業(yè)道德和獨立性的要求傳到達全體人員，并指導和解答有關問題。第十九條會計師事務所應當至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明。 并報技術與質控部

8、（或主管人員）備案。 技術與質控部（或主管人員）對會計師事務所中所有受獨立性要求約束的人員是否 按時簽署聲明及其遵守獨立性政策和程序的情況進展檢查。第二十條對于違反職業(yè)道德規(guī)的行為，按照會計師事務所人力資源管理制度 的相關規(guī)定進展處理。人力資源部（或主管人員）負責為每位員工建立職業(yè)道德檔 案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)的行為及其處理結果。第二十一條會計師事務所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當保持職業(yè)道德規(guī) 要求的獨立性，識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關系， 并采取適當的防護 措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可承受的水平，必要時應解除業(yè)務約定。第二十二條工程組全體成員應在承受鑒證業(yè)務工程委派時

9、簽署工程獨立性聲明書。第二十三條會計師事務所應當評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的 鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的威脅，并采取防護措施（如定期輪換工程高級人員 或進展工程質量控制復核）。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章客戶關系和具體業(yè)務的承受與保持第二十四條會計師事務所在首次承受客戶委托或決定是否保持現有業(yè)務時，應當獲取相關信息，以合理保證在以下情況下，承受或保持客戶關系和具體業(yè)務：（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信；（二）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)，與鑒證客戶不存在損害會計師事務所獨立性的利害關系；（四）已對客戶風險進展評估

10、，該項業(yè)務的承接不會給會計師事務所帶來不可承受的風險;（五）工程收費合理，與工作量以及業(yè)務風險匹配。第二十五條首次承受客戶委托包括承受新客戶而建立客戶關系和承接現有 客戶（因對其提供了其他效勞）的新業(yè)務兩種情況。業(yè)務承接人員應當按照規(guī)定開 展初步業(yè)務活動，編制業(yè)務承接評價表。主要容包括：（一）調查客戶的誠信。在確定是否建立或保持客戶關系時，應當考慮客戶的 主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，將承受或保持不誠信客戶的可能性 降至最低。（二）評價會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力。應對會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力進展評價， 以確保會計師事務所具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、 專業(yè)勝任能力、時間和資源。（三）評價會計

11、師事務所及其人員的獨立性。應識別和評價對獨立性造成威脅 的情況和關系，判斷會計師事務所及其人員能否遵守獨立性的要求。（四）評估客戶的風險級別。應當在調查、分析客戶的財務狀況及其經營風險 的根底上，對客戶的風險級別作出評估，風險評估結果分為高風險或一般風險。（五 ）判斷工程收費是否合理。應預計工程本錢，與客戶商談工程收費，考慮 工程收費與工作量以及業(yè)務風險的匹配情況。第二十六條連續(xù)審計時，業(yè)務承接人員應當根據以前年度的審計情況和對被 審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶及會計師事務所情況進展持續(xù)評 估，編制業(yè)務保持評價表。第二十七條工程負責人根據初步業(yè)務活動的結果，批準是否承接該項業(yè)務。 對

12、業(yè)務的承接批準應嚴格遵守以下原那么：（一）如有確鑿的證據說明客戶缺乏誠信，不得承受或保持與該客戶的關系和 具體業(yè)務；（二）不得承接會計師事務所不能勝任或無法完成的業(yè)務；（三 ）如與客戶存在損害會計師事務所獨立性的利害關系，而不能消除或降至 可承受的低水平時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務；（四）工程收費應與工作量以及業(yè)務風險相匹配。第二十八條對于行業(yè)風險高或評估為高風險業(yè)務的承接，除需工程負責人批 準外，應當同時經過會計師事務所負責人會議或首席負責人的批準。例如：（一）金融企業(yè)相關業(yè)務；（二）持續(xù)經營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務；（三）受到監(jiān)管層處分或被監(jiān)管層嚴重關注的公司鑒證業(yè)務；（四）工程

13、收費與工作量或業(yè)務風險及不匹配的鑒證業(yè)務；（五）其他初步評估為高風險的鑒證業(yè)務。第二十九條如果會計師事務所在承受業(yè)務后獲知了某項信息， 而該信息假設 在承受業(yè)務前獲知，可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務， 工程負責人應當考慮 是否需要解除該項業(yè)務約定，并提交會計師事務所負責人會議或首席負責人批 準。第三十條如果解除業(yè)務約定，工程負責人應與客戶適當級別的管理層和治理 層討論解除業(yè)務約定的原因，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求事務所向監(jiān)管 機構報告業(yè)務解除的情況及原因。第三十一條業(yè)務承接后，可根據委托工程風險水平（或工程類型）進展工程委 派，登記工程信息。第五章人力資源第三十二條會計師事務所制定并不

14、斷完善員工招聘制度、培訓制度、業(yè)績 評價、薪酬及晉升制度，以確保會計師事務所擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝 任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)的人員。第三十三條人力資源部（或主管人員）應在了解各部門對人力資源需求的根底 上，根據會計師事務所開展及業(yè)務量的實際需要， 制定招聘方案，面向社會進展 公開招聘。會計師事務所以品德、學識、能力、經歷、體格及其他適合工作所需 條件為標準，選擇正直的、通過開展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質和專業(yè)勝 任能力的人員。第三十四條招聘時，人力資源部（或主管人員）對應聘資料進展收集、分類， 按照所需崗位的職位描述做初步篩選，篩選合格的應聘人員按會計師事務所規(guī)定 時間參加會計師事務

15、所組織的筆試、面試。第三十五條對應聘高級經理職務以下者應分級別進展筆試，測試容可分為專 業(yè)知識和綜合能力兩局部容。通過測試，對應聘者的專業(yè)技能和根底素質進展初 步評價。第三十六條對初步評價較好者進展面試，面試由人力資源部 （或主管人員）負 責組織，業(yè)務經理、業(yè)務負責人共同參與，通過提問等方式與應聘者進展溝通與 交流，從而對應聘者綜合潛質進展評價。 通過業(yè)務負責人面試合格者，報送人力 資源負責人批準前方能正式錄用。第三十七條根據對被錄用人員的專業(yè)技能、 效勞意識、個人品質、工程管理 經歷等確定其級別。第三十八條為了有效地調發(fā)動工的工作積極性，完善責權利相結合的鼓勵機 制，本著責任與報酬相配比，風

16、險與補償相對應，鼓勵與考核相結合，獎懲與業(yè) 績相掛鉤的原那么，會計師事務所制定相關的薪酬管理制度。第三十九條培訓部（或主管人員）應根據各級業(yè)務人員繼續(xù)教育的要求制定員 工培訓方案，定期舉辦各級業(yè)務人員培訓班，及時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關的法律 法規(guī)信息，為業(yè)務人員保持和提高必要的素質和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第四十條會計師事務所有關人員應按照中國注冊會計師協(xié)會、 其他主管部門 以及會計師事務所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保 持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現行法規(guī)和專業(yè)標準，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十一條培訓部（或主管人員）應將各級業(yè)務人員的繼續(xù)教育情況形成書面 記錄，定期檢查

17、、評價繼續(xù)教育的容和效果。第四十二條會計師事務所承受業(yè)務委托后應當組成工程組，將業(yè)務委派給具 有相應專業(yè)勝任能力的人員。第四十三條會計師事務所可以每年根據委托工程的大小、難易程度和風險的 上下、效勞年限等委派工程負責人，以確保工程負責人具有必要的素質和專業(yè)勝 任能力，并有足夠的時間履行職責。重大工程負責人的委派應報經負責人會議（或 首席負責人）核準。第四十四條工程負責人應根據委托工程的性質以及員工的學識、 經歷、能力 等委派工程組成員。第四十五條在執(zhí)行業(yè)務時，工程負責人應記錄工程組成員的實際工時.以此作為對工程組成員考核的根底。工程完畢后，工程負責人應根據會計師事務所制 定的考核標準，對工程組

18、成員進展考核。第四十六條為改善員工的工作表現，提升員工的滿意程度和未來期望，并使 人力資源的構造符合事務所開展目標的需求， 事務所可每年至少進展一次員工績 效評價?？冃гu價結果應與薪酬調整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十七條年度業(yè)績評價按不同職務級別、 不同崗位的評價容和評價標準進 展。評價可以采取上級評價人集體評議， 集體無記名打分等評價方式，對下級員 工年度在各業(yè)務工程上的工作成績、 工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質進展 綜合性評價。第六章業(yè)務執(zhí)行第一節(jié)指導、監(jiān)視與復核第四十八條工程風險及質量管理控制應貫穿于工程執(zhí)行過程中，工程負責人應按其職責要求對各級次工程組成員的業(yè)務工作給予充分

19、的指導、監(jiān)視和復核， 以合理保證會計師事務所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和業(yè)務準那么的規(guī)定執(zhí) 行業(yè)務，根據具體情況出具恰當的報告。第四十九條工程負責人應當根據工程組成員的學識、經歷、能力進展合理分 工，通過適當的團隊工作和培訓，使工程組成員清楚了解所分派工作的目標， 指 導其完成所分派的工作。第五十條工程負責人在指導審計業(yè)務時， 應強調方案審計工作的重要性，并 讓工程組成員清楚，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、更新與分 析信息的過程，貫穿于整個審計過程中。在風險評估階段應當運用職業(yè)判斷確定 需要了解的程度。第五十一條對所有重要的審計領域， 應準備或更新裁剪的審計程序，列出相 關已識

20、別的重大錯報風險，設計必要的程序制度工程組成員關注和執(zhí)行，并確保 相關程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)視和復核。第五十二條可以通過總體審計謀略、具體審計方案及工程組方案會議等告知 工程組成員以下事項：（一）工程組成員各自的責任。例如，各成員在該項業(yè)務中承當的具體審計任務，擬實現的具體審計目標，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據等；（二）被審計單位的業(yè)務性質。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務活動、 生產業(yè)務流程等；（三）與風險相關的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā) 現的重大問題等；（四）可能出現的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現 人事變動等；（五）執(zhí)行審計業(yè)務的

21、方案。例如，方案實施審計程序的性質、時間和圍等。 第五十三條工程負責人應當監(jiān)視業(yè)務的執(zhí)行，主要監(jiān)視工作包括：（一）追蹤業(yè)務進程，了解業(yè)務的進展情況；（二）考慮工程組各成員的素質和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行 工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行工作；（三）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原（四）識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經歷較豐富的工程組 成員考慮的事項。第五十四條會計師事務所應制定工程組部復核制度，可考慮執(zhí)行三級復核。如：一級復核由工程的現場負責人負責實施， 對于規(guī)模較大的工程，工程的現場 負責人可以委派工程組經歷較多的人員復

22、核經歷較少人員編制的工作底稿， 但工 程的現場負責人應對復核結果負責，級復核工作應在外勤工作完畢前完成；二級復核由簽字注冊會計師負責實施，二級復核工作應盡可能地在外勤工作 完畢前完成；三級復核由工程負責人負責實施，復核工作應在出具審計報告前完成。第五十五條會計師事務所可根據具體情況減少或增加復核級次，對于規(guī)模較小的審計工程，簽字注冊會計師和現場負責人可以為同一人。第五十六條各級復核人員應履行各自的復核職責，復核責任不能互相減輕、 替代或免除。第五十七條在復核工程組成員已執(zhí)行的工作時，各級復核人員應當考慮：（一）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和業(yè)務準那么的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進

23、一步考慮；（三 ）相關事項是否已進展適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和圍；（五）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；（六）獲取的證據是否充分、適當；（七）業(yè)務程序的目標是否實現。第五十八條一級復核的重點是工作底稿技術上的正確性和完整性。復核人員通過詳細復核，應當合理保證：（一）所有財務報表工程和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接 觸該項審計工作的有經歷的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準那么的規(guī)定實施的審 計程序的性質、時間和圍，實施審計程序的結果和獲取的審計證據以及就重大事 項得出的結論；（二）具體審計方案已經實施，完成的工

24、作底稿已與具體審計方案進展穿插 索引；（三）工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)、標識一致、記錄清晰；在容 上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；測試的特定工程或事項的識 別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；（四）每一財務報表工程和特殊交易或事項的審計結論均有相關審計證據的支 持，即所有重要或異常的數據已有適當的解釋及相關證據；（五 ）所有審計程序的改變和其他值得工程負責人關注的重大事項都已在審計 小結中予以列示；（六）已審財務報表已正確、完整地編制，且每一項數據對應到試算平衡表， 財務報表附注的數據也與相關工作底稿一致。第五十九條二級復核除對一級復核足夠與否予以評價外，應對工程的現

25、場負 責人編制的審計工作底稿進展復核，并對其他重要財務報表工程和特殊交易或事 項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進展復核。復核人員經過全面復核，應當合理保 證：（一）已按照規(guī)定完成了相關工作底稿的一級復核，并對復核結果滿意；（二）擬定的審計方案恰當描述了審計目標和審計程序；（三）對重要業(yè)務流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的識別及其采取的應對措施是恰當的；（四）對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當的，針對存在特別風險 的審計領域，設計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當的審計結論；（五）提出的建議調整事項恰當，相關調整分錄正確；（六）未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務報表

26、整體均不具有重大影響；（七 ）已審計財務報表的編制符適宜用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（八 ）獲取的審計證據是充分、適當的，足以支持形成的結論和擬出具的審計 報告。第六十條三級復核從總體上把握審計工作是否充分，已審財務報表的反映是 否公允。復核人員經過復核，應當合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關工作底稿的二級復核，并對復核結果滿意；（二 ）對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當的，針對存在特別風險的審計領域，設計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當的審計結論；（三）工程組作出的重大判斷恰當合理；（四）工程組提出的

27、建議調整事項恰當合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總 起來對財務報表整體均不具有重大影響；（五）已審計財務報表的編制符合企業(yè)會計準那么或相關會計制度的規(guī)定，在 所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（六）擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定 發(fā)表了恰當的審計意見。第六十一條復核人員應在復核過的審計工作底稿的復核人處簽署及日期。在按本程序完成復核工作以后，應填寫工程復核核對表。第六十二條同時應按照會計師事務所出具業(yè)務報告流程制度的要求在工程 發(fā)文控制表上簽署和日期。第六十三條如果在審計過程中更換工程負責人， 新任工程負責人應當對截至變更日已完成的

28、工作實施足夠的復核程序， 以確信此前方案和實施的工作符合法 律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和業(yè)務準那么的規(guī)定。第二節(jié)咨詢第六十四條工程組人員對于在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項， 如 重大的技術、職業(yè)道德及其他事項等，應當考慮以適當方式和渠道進展咨詢， 防 止隨意處理或回避。第六十五條工程組部應形成良好的咨詢、研討氣氛，業(yè)務人員遇到疑難問題 時，應及時向工程組其他成員或工程負責人咨詢。 如果疑難問題或爭議事項在工 程組部無法得到解決，工程負責人可將問題以及所有相關的事實以書面形式提交 技術與質控部（主管人員）。第六十六條技術與質控部（主管人員）應及時答復工程組提交的問題，并以書 面形式反應咨詢意見。

29、對于技術與質控部無法解決的疑難事項， 可由技術與質控 部向會計師事務所部或外部其他具備適當知識、資歷和經歷的專業(yè)人士咨詢。第六十七條被咨詢人員不能替代工程負責人的職責，各級負責人應切實履行 其職責。第六十八條工程組應當完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結果（包括作出的決策、決策依據以及決策的執(zhí)行情況），咨詢記錄應當經被咨詢者認可。【參考格式見附件19：業(yè)務咨詢情況表】第三節(jié)意見分歧第六十九條會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決工程組部、工 程組與被咨詢者之間以及工程負責人與工程質量控制復核人員之間的意見分歧。 形成的結論應當得以記錄和執(zhí)行。第七十條當工程組出現意見分歧時， 應由工程

30、負責人提議，召開由工程負責 人、工程質量控制復核人、技術與風險管理委員會成員出席的會議， 及時溝通分 歧事項，通過充分的討論或適當的咨詢解決意見分歧。第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應當按照以下程序處理：（一）對于工程組成員之間的意見分歧，由工程負責人決定問題的最終處理；（二）對于工程負責人與工程質量控制復核人員之間的意見分歧，由技術與風 險管理委員會（或負責人會議）決定問題的最終處理。第七十二條工程負責人應當編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方 式、解決過程以及結論。第七十三條在意見分歧得到解決之前，工程負責人不能出具業(yè)務報告。第四節(jié)工程質量控制復核第七十四條工程質量控制復核是

31、指工程組在出具審計報告前，由會計師事務所部專門機構或人員對工程組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結論進展 客觀評價的過程。第七十五條工程質量控制復核不能減輕、替代各級工程負責人的責任。第七十六條會計師事務所可以考慮對以下類型的業(yè)務實施工程質量控制復 核：（一）金融企業(yè)相關業(yè)務；（二）初步業(yè)務活動的風險評估結果為高風險的審計業(yè)務：三會計師事務所特別重大客戶的審計業(yè)務：（四）出具非標準審計報告的審計業(yè)務：（五）新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務；（六 ）會計師事務所認為其他需要實施工程質量控制復核的審計業(yè)務。第七十七條工程質量控制復核人員由會計師事務所根據特定業(yè)務的復核需 要，委派資深注冊會計師擔

32、任，也可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他 會計師事務所實施工程質量控制復核。第七十八條會計師事務所應當制定政策和程序，保證工程質量控制復核人員 的客觀性。在確定工程質量控制復核人員時，會計師事務所應當防止以下情形：（一）由工程負責人挑選：（二）在復核期間以其他方式參與該業(yè)務；（三 ）代替工程組進展決策；（四）存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。第七十九條工程質量控制復核人員可采用以下方法進展工程質量控制復核：（一）與工程負責人進展討論；（二）選取與工程組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進展復核；（三）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當。第八十條除上述方法外，

33、會計師事務所還可以視情況需要，采用其他適當的 復核方法。例如，復核有關處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿， 復核重大事項概要等。第八十一條工程質量控制復核應在出具業(yè)務報告前完成。工程組可以按照以 下程序的規(guī)定，及時向工程質量控制復核人員報送工作底稿及其他復核所需資 料；工程質量控制復核人員應及時實施復核， 并向工程負責人反應復核意見，以 使重大事項在出具報告前得到滿意解決。（一）在業(yè)務承接階段，工程組應向工程質量控制復核人員報送業(yè)務承接 （保 持）評價表。（二）在審計方案階段，工程組應向工程質量控制復核人員報送總體審計謀 略和具體審計方案。（三）在審計實施階段，工程負責人應及時與工

34、程質量控制復核人員溝通重大事項。對于工程組提交的重大問題請示報告， 應在各級工程負責人簽署處理意 見后報送工程質量控制復核人員。（四）在審計報告階段，工程組應向工程質量控制復核人員報送經過工程組 部復核的審計工作底稿和審計報告。第八十=條工程質量控制復核人員應根據特定業(yè)務的復雜程度和出具不恰當 報告的風險，確定工程質量控制復核的圍。復核圍通常包括但不限于以下方面：（一）工程組實施的部復核程序，確認各級復核程序均已得到滿意的執(zhí)行；（二）復核工程組針對本業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價，確認該評 價是恰當的；（三）復核工程組在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施，包括 工程組對舞弊風險的評

35、估及采取的應對措施， 確認工程組做出的判斷和應對措施 是恰當的；（四）復核工程組做出的重大判斷，包括關于重要性和特別風險的判斷，確 認這些判斷恰當合理；（五）復核工程組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進展的咨詢，確認咨詢得出的結論是恰當的;（六）復核工程組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理 情況是恰當的；（七）復核工程組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項，并 對溝通情況表示滿意；（八）選取與工程組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進展復核，確認所復核的審計工作底稿反映了工程組針對重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出的結論；（九）復核已審計的財務報表，確認已審計財務

36、報表的編制符合企業(yè)會計準那么的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（十）復核擬出具的審計報告，確認擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中 國注冊會計師審計準那么的規(guī)定發(fā)表了恰當的審計意見。第八十三條工程質量控制復核人員應在復核過的文件中簽署及日期。 在完成 復核工作以后，工程質量控制復核人員應填寫工程質量控制復核核對表， 并在工 程發(fā)文控制表上簽署及日期。第七章業(yè)務工作底稿第八十四條會計師事務所業(yè)務檔案應在業(yè)務曩告日后六十天歸檔。工程負責人指定專人將業(yè)務工作過程中形 J|E西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按照 業(yè)務檔案目錄順序進展收集、分類、整理，形成業(yè)務檔案

37、。第八十五條業(yè)務檔案應按單項業(yè)務整理、保存。|11果針對客戶的同一財務信息 執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具了兩個|E多個不同的報告，應當將其視為不同的業(yè) 務，分別將業(yè)務工作底奠歸整為業(yè)務檔案。第八十六條業(yè)務檔案中應保存有效的審計工作底稿。 已被取代的審計工作底稿的 草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤 而作廢的文本以及重復的文件記錄等不應保存在業(yè)務檔案中。第八十七條保存在業(yè)務檔案中的業(yè)務承接（保持）評價表、業(yè)務約定書、總體審計 謀略、具體審計方案、業(yè)務咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、計小結、 工程復核核對表、工程質量控制復核核對表、工程發(fā)文控制表等文件必須為經

38、過 適當簽字批準后的文件。第八十八條業(yè)務檔案中還應包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、 有關重大事項的往來信件（包括電子），對被審計單位文件記錄的摘要或復印件、 工程組部或工程組與被審計單位舉行的會議記錄、工程組成員獨立性聲明書、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件、試算平衡表、調整分 錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。第八十九條業(yè)務檔案可分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應與當期檔案分 開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保存。 被替換下的資料應匯總在一起，與其有效 的資料分開，作為單獨局部歸整在

39、永久性檔案中。第九十條當期檔案按照業(yè)務工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要編寫卷目錄，按卷目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應及時移交檔案管理人員處 存檔，任何人不得拒絕歸檔或據為已有。檔案管理人員應按照會計師事務所業(yè)務 檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務檔案，保證業(yè)務檔案的平安、完整。第九十一條在完成業(yè)務檔案的歸整工作后， 未經工程負責人的批準，任何人不得 擅自改動業(yè)務工作底稿。第九十二條在審計報告日后，如果發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加 的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，對確需修改現有業(yè)務工作底稿或 增加新的業(yè)務工作底稿的，應當填寫業(yè)務工作底稿修改審批表，經工程負責人批 準

40、前方可進展。修改或增加的業(yè)務工作底稿中應記錄修改或增加業(yè)務工作底稿的 人員和時間，以及復核人員和時間。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現與已審 計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在 審計報告日前獲知，可能影響審計報告。第九十三條會計師事務所及其人員應對業(yè)務工作底稿包含的信息予以，除以下情況外，不得將業(yè)務工作底稿及包含的信息提供應第三方：（一）取得客戶的書面授權；（二）根據法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報揭發(fā)現的違反法規(guī)行為；（三）承受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進展的質量檢查。第九十四條會計師事務所業(yè)務人員因工作需要，在辦理了相關手續(xù)后可借閱 業(yè)務檔案。第九十五條鑒證業(yè)務工作底稿應自業(yè)務報告日起至少保存十年。第九十六條業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。 如果客戶要求獲取業(yè) 務工作底稿的局部容或摘錄局部工作底稿，工程負責人應當根據具體業(yè)務的特 點，分析客戶要求的合理性，慎重決定是否滿足客戶要求，并應取得工程負責人 的批準。