江西省私營企業(yè)會計核算現(xiàn)狀、問題及對策

1、江西省私營企業(yè)會計核算現(xiàn)狀、問題及對策朱星文摘 要：私營企業(yè)作為我國經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的一個新型經(jīng)濟群體，在會計核算上與國有、集體、中外舍資等類型的企業(yè)相比有其特殊性，同時也存在諸多會計核算欠規(guī)范的問題。有越要在政策上對私營企業(yè)核算行為加以規(guī)范和引導，使其走上法制化和規(guī)范化的軌道。關鍵詞：私營企業(yè)；會計核算；政策規(guī)范一、江西省私營企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀私營企業(yè)作為一個新興的企業(yè)群體，與其它類型的企業(yè)相比，在許多方面有它的特殊性。通過大量的調(diào)查研究，經(jīng)分析比較，我們認為私營企業(yè)在會計核算方面具有以下特點：(一)會計核算主體的組織形式和規(guī)模呈多樣性特點江西省私營企業(yè)的組織形式多樣化，有獨資、合資、有限

2、責任公司和股份有限公司等等，企業(yè)的規(guī)模為大、中、小型各類企業(yè)并存。由于受我省經(jīng)濟發(fā)展條件的限制，我省的私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，極少數(shù)達到大型企業(yè)的規(guī)模。因此，本文調(diào)查取證的資料，絕大部分來自中小企業(yè)。由于私營企業(yè)的組織方式和企業(yè)規(guī)模存在差異，使得企業(yè)會計核算主體存在以下不同類型：1企業(yè)既是·個法律主體，又是一個會計主體。即會計主體與法律主體相一致。在私營企業(yè)中，按照公司法的要求設立的有限責任公司和股份有限公司，具有法人地位，在會計核算上，就以這個法律主體作為會計核算的主體，以劃清它與企業(yè)內(nèi)部和外部利益人的關系，從而使會計核算的范圍限定在這個法律主體(公司)內(nèi)。2企業(yè)不是一個法律

3、主體，但仍是一個會計主體。此類私營企業(yè)，屬于自然人企業(yè)，不具有法人地位，對債務承擔無限責任。自然人企業(yè)盡管不是法人實體，但仍是會計主體。私營企業(yè)尤其是非法人企業(yè)，作為特殊韻會計主體，需要將企業(yè)本身發(fā)展的各種經(jīng)濟業(yè)務(事項)與所有者個人及其家庭的其它事項嚴格地區(qū)分，只有企業(yè)本身發(fā)展的各項經(jīng)濟活動才屬于會計主體限定的核算范圍。也就是說，自然人企業(yè)的資產(chǎn)、負債與業(yè)主權益(所有者權益)，雖然歸所有者個人控制并運用，但不應與所有者個人及家庭的其它資產(chǎn)、權益相混淆。自然人企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金和收支開銷，也不應與所有者個人及其家庭的生活消費和收支開銷相混淆。3企業(yè)是一個法律主體，但不是一個會計主體。這主要是指

4、那些大規(guī)模、集團化的私營企業(yè)集團所屬的子公司都是具有法人資格的，但是，當以整個集團作為一個整體編制合并會計報表時，整個集團就是一個會計主體，而那些子公司都作為集團的一個組成部分，失去會計主體資格。(二)會計機構設置具有相對簡單的特點我省私營企業(yè)大部分是從個體工商戶起步的企業(yè)，帶有濃厚的家族色彩。盡管企業(yè)種類繁多，涉足的行業(yè)門類越來越多、企業(yè)組織形式多樣化，但企業(yè)規(guī)模不大，經(jīng)營業(yè)務和內(nèi)部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，一般都采用集權制管理。集權制的特點是決策權大多集中于企業(yè)的最高層領導。而私營企業(yè)中絕大多數(shù)企業(yè)的投資人既是企業(yè)的所有者，又是企業(yè)的經(jīng)營者，因而企業(yè)的決策權大多集中于私營企業(yè)主。

5、對會計機構的設置問題，我們在調(diào)查問卷中設計了“貴單位是否單獨設置會計機構；財務管理機構和會計核算機構是否分設；會計機構人員多少”等問題。統(tǒng)計結果表明：(1)我省私營企業(yè)會計機構不像大企業(yè)那樣層次繁多、組織結構復雜，而顯得十分靈活簡便。有6912的小規(guī)模企業(yè)業(yè)主認為會計核算業(yè)務不太復雜的企業(yè)不需設置會計機構。會計機構人數(shù)較少，人數(shù)在l 0人以上的只有1765，而5人以下的占5147?？梢?，在設置了會計機構的企業(yè)，也是層次少，分工不太明確，身兼數(shù)職的多。(2)會計工作般實行集中統(tǒng)一核算方式。受會計機構設置層次少、分工不太明確以及人員配置的影響，私營企業(yè)會計工作一般實行集中統(tǒng)一核算方式。這樣使會計信

6、息傳遞迅速，管理及組織效率較高；既減少了企業(yè)的管理成本，也便于調(diào)動員工的積極性，開發(fā)人力資源。但是，會計機構管理層次少，沒有專職的財務管理人員，絕大多數(shù)企業(yè)都沒有實行財務與會計職能相分離。財務管理職能由會計機構或其它部門兼管，或由企業(yè)主管人員手包辦，再加上財務管理無章可循，容易造成失控的現(xiàn)象。(三)對會計人員有較高要求的特點私營企業(yè)會計機構簡單，但對會計人員的要求較高。企業(yè)規(guī)模雖小，各種性質(zhì)的經(jīng)濟活動大都會發(fā)生。在私營企業(yè)里勞動用工機制完全是市場化的，私營業(yè)主不會允許像國有企業(yè)中一崗多人、人浮于事的現(xiàn)象在，基本上是一個蘿卜一個坑，最好是人能頂幾個崗，干兒人的活。因此，所配備的會計人員一般都不多

7、，由此引起會計崗位分工不細、不固定；會計人員常常根據(jù)工作需要變換工作崗位，每個人都有更多的鍛煉、提高和表現(xiàn)才干的機會；每個會計人員都會接觸到各種類型的經(jīng)濟業(yè)務，都要熟悉會計核算全過程的工作，從填制憑證、登記明細分類帳、總分類帳、期末結帳、對帳、成本計算直到編制會計報表都由一個人來完成，這就要求會計人員業(yè)務技能要全面，綜合能力要強。有的私營企業(yè)財會人員只有會計、出納各一人，會計需經(jīng)手會計核算全過程的工作，制證、登帳、編表一手包辦。按照內(nèi)部控制原理，有些屬于不相容職務的工作，在私營企業(yè)也由一個會計人員全做了。這就使得私營企業(yè)會計人員除了業(yè)務素質(zhì)要求較高外，還需要有較高的道德素質(zhì)，以抵制因為缺乏控制

8、而易于得手的金錢利益的誘惑。個別會計人員的業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)的狀況，直接影響到私營企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞以及企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。私營企業(yè)往往不是集體領導，而是由私營業(yè)主說了算。會計人員如果不按業(yè)主的指令辦事，就會被解雇。會計人員往往是被動接受，違心地辦事，明知不舍乎規(guī)定也不敢堅持己見，更不敢抵制。因此，私營業(yè)主的素質(zhì)也影響到會計工作質(zhì)量的好壞。(四)會計控制相對較弱的特點私營企業(yè)會計控制相對較弱，其原因：一是私營企業(yè)自己設計的規(guī)章制度較少，一般照搬現(xiàn)成的會計制度，往往會刪繁就簡；二是會計業(yè)務處理中往往需按業(yè)主的意圖辦事，沒有辦法嚴格執(zhí)行會計準則、會計制度；三是會計人員配備不足，會計分工不細，

9、使會計核算中的不相容職務無法分離，內(nèi)部牽制作用薄弱。在問卷調(diào)查表中，我們設置了相關問題，包括“貴單位執(zhí)行什么會計制度，自行制定還是照搬行業(yè)會計制度；會計崗位分工怎樣；執(zhí)行業(yè)務是聽業(yè)主的還是按制度規(guī)定。二、江西省私營企業(yè)會計核算中存在的主要問題私營企業(yè)受私營業(yè)主個人素質(zhì)的限制和利益驅動，在會計核算上往往會采取一些不規(guī)范的極端做法。據(jù)我們的調(diào)查了解，目前我省私營企業(yè)會計核算中主要存在以下問題：(一)會計核算主體不明晰，不能明確劃分企業(yè)經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭的其它事項。有相當一部分私營業(yè)主認為，企業(yè)是我投資創(chuàng)辦的，企業(yè)的資金就是我的資金，我想怎么用就怎么用，何以要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營活動事項與個人事項

10、。這種想法在私營業(yè)主中具有普遍性。其形成的原因主要與私營業(yè)主的個人素質(zhì)有關。根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計表明，私營業(yè)主的文化素質(zhì)普遍不高，大專以上學歷的只占1765，而初中及其以下的卻占到3823。文化素質(zhì)方面的因索制約了業(yè)主們對現(xiàn)代企業(yè)會計中會計核算主體明晰化的觀點的接受。將企業(yè)的資產(chǎn)、負債與業(yè)主權益(所有者權益)和業(yè)主(所有者)個人及其家庭的其它資產(chǎn)、權益相混淆，進而將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金與收支開銷和業(yè)主(所有者)個人及家庭的生活消費及收支開銷相混淆。由于會計核算主體不明晰，極大地影響了私營企業(yè)會計信息質(zhì)量，造成企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益以及盈虧不實，數(shù)字虛假。特別是在存在多個投資人的情況下，各投資人都

11、競相占用企業(yè)資金，你用我用大家都用， “親兄弟不能明算帳”，直接制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大，有時造成投資人之間的矛盾和糾紛。(二)帳在老板口袋里，不依法建帳由于相當一部分私營企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務范圍比較窄，發(fā)展的經(jīng)濟業(yè)務類型比較單一，許多私營企業(yè)主憑著商人的精明來確認經(jīng)營成果，計算盈虧。帳本在老板的口袋里，因而不依法建帳。我國個人獨資企業(yè)法規(guī)定，個人獨資企業(yè)應當依法設置會計帳簿，進行會計核算。對私營企業(yè)的依法建帳問題，我們到私營企業(yè)比較集中、具有典型意義的洪城大市場進行調(diào)查，據(jù)洪城大市場稅務所介紹，他們所管轄的大小私營企業(yè)有(含個體工商戶)3000多家，而依法建帳、會計核算較為規(guī)范、實行查帳征收稅額

12、的只有200多家，不到10。其余都沒有依法建帳或會計核算極不規(guī)范，實行定額征收稅款。私營企業(yè)不依法建帳的原因是多方面的。有的是怕收入全部入帳后，多繳稅金，因而不依法建帳，寧愿定額納稅；有的是因為依法建帳要聘請會計，增加了成本支出；還有的認為記帳不記帳無所謂，反正肉爛在鍋里。以上種種，實際上也反映出我省私營經(jīng)濟發(fā)展水平較低，還沒有充分認識到會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。在沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，私營企業(yè)已經(jīng)進入二次創(chuàng)業(yè)階段，他們已經(jīng)打破傳統(tǒng)家族企業(yè)的觀念，其表現(xiàn)在會計核算上就是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來組織會計核算，向社會公開招聘有能力、懂管理的會計人才，使私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動走上良性循環(huán)的軌道。(三)

13、隱瞞收入，帳外設帳這里主要是指那些按公司法要求設立的公司制企業(yè)，雖然依法建了帳，但是為了隱瞞收入，逃避納稅，往往在帳外設帳。在目前條件下，私營企業(yè)普遍存在貸款難的問題，其資金來源渠道單一，即除了由所有者投入外，很少由債權人提供，尤其是從銀行取得的貸款更少。這就決定了私營企業(yè)會計核算的目標通常是為了滿足兩方面的需要：一是計算企業(yè)的經(jīng)營成果，以滿足所有者對企業(yè)盈虧的關心及其利潤分配的需要；二是滿足企業(yè)納稅的需要，而極少考慮為滿足債權人對企業(yè)財務狀況和償債能力的關心的需要。而且，即使企業(yè)能夠從銀行金融機構貸到款，需要向債權人提供合乎信貸要求的會計報表，也往往是采用另一套虛假的核算資料來應付。上述分析

14、表明，私營企業(yè)隱瞞收人，帳外設帳，因其特定的會計目標而變得可能。因為私營企業(yè)所有者往往既是企業(yè)的所有者同時又是企業(yè)的經(jīng)營者，企業(yè)的盈虧自然在所有者的掌握之中，也就不在乎隱瞞多少收人，設幾本虛帳了。同時，通過設立帳外帳，也就達到了隱瞞收入，少交稅金的目的。(四)對會計人員上崗缺乏規(guī)范管理，會計人員素質(zhì)低在私營企業(yè)的經(jīng)營機制中，勞動用工靈活是一大優(yōu)勢。但這種優(yōu)勢反映在對會計人員的聘用上并無優(yōu)勢可言。這是因為：1會計是一種需要掌握專門知識的職業(yè)，國家對會計人員的任職資格有要求，必須取得會計人員上崗證才能從事會計工作。同時對有些會計崗位還提出了技術職稱要求，如會計法規(guī)定，企業(yè)會計負責人應具有會計師以上

15、職稱。但在私營企業(yè)中，這些規(guī)定基本不起作用。私營企業(yè)主選人的首要標準就是要可靠，因而在私營企業(yè)中小姨子當會計，老婆當出納的情況較為普遍。2受傳統(tǒng)思想對私營企業(yè)認識的偏見的影響，盡管私營企業(yè)會計人員所拿的工資收入高于國有企業(yè)，但又低于中外合資企業(yè)，對優(yōu)秀會計人員的吸引力1i大，在私營企業(yè)中具有高級職稱的會計人員鳳毛麟角，僅占44l，具有中級職稱的人員也只有1471，大部分是初級以下職稱，有的根本就沒有專業(yè)技術職稱。這與私營企業(yè)對會計人員素質(zhì)有較高要求的特點形成較大反差。3隨著新會計法的實施生效，對會計人員的會計違法責任的加重，使會計人員不愿意在私營企業(yè)中工作。一方面要按業(yè)主的指令辦事，否則就會受

16、到來自企業(yè)的直接壓力；另一方面又要對會計違規(guī)承擔相應的責任。因此，私營企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)不高，也直接影響了優(yōu)秀會計人員進入私企。4政府部門對私營企業(yè)會計人員的管理不力。私營企業(yè)會計人員評職稱難，盡管目前會計師以下職稱可以報名參加考試取得，但在報名時，需要各種證明資料，資格審查等造成私營企業(yè)會計人員職稱考試報名難。再有高級會計師還是由政府職稱評定機構組織評審，并且是有指標的，而私營企業(yè)往往不可能有指標，因而造成評職稱難。(五)會計核算水平低，不能為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用的會計信息私營企業(yè)會計核算工作水平低，這是由會計人員素質(zhì)低造成的。而會計核算工作質(zhì)量不高，不能為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用的信息，又使得企

17、業(yè)的經(jīng)營決策者對會計核算工作缺乏足夠的重視。認為會計工作就那么回事，能夠應付過去就行，沒有會計信息企業(yè)照樣運轉，老板同樣賺錢?，F(xiàn)代企業(yè)會計，首先具有反映職能，即反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，盡管它所描述的是歷史和過去的事實，但只要真實、可靠、公正并及時予以反映，歷史信息同樣具有預測價值和反饋價值，對于決策仍是必要和有用的。此外，會計還有控制經(jīng)濟活動、評價經(jīng)營業(yè)績、參與經(jīng)濟決策和預測經(jīng)濟前景的職能。會計在經(jīng)濟管理中的這些職能的發(fā)揮，進一步對會計核算、會計人員提出了更高的要求。即必須在如實反映、記好帳的基礎上，才能夠進一步發(fā)揮會計各項管理職能。會計才能為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用的信息，才能得到管理當局

18、的重視。目前，私營企業(yè)中會計核算水平低主要表現(xiàn)在：(1)帳簿登記較為混亂，使用科目不規(guī)范，錯登漏登的情況較多，違反了會計核算準則完整的原則。(2)會計處理不及時，有的會計因身兼數(shù)職，或同時兼任幾家企業(yè)的會計，分身乏術。因為忙，常常造成帳務處理不及時，有的只按時登記總帳，不按時登記明細帳，有的在全部帳務沒有登實的情況下，湊數(shù)字編制會計報表。(3)缺乏經(jīng)常的帳務核對工作。對帳務進行帳實核對是保證會計信息質(zhì)量的一個重要程序。企業(yè)應該定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，核對帳目，做到帳證相符、帳實相符和帳帳相符。而核對工作也往往是私營企業(yè)會計核算中的一個薄弱環(huán)節(jié)。三、對規(guī)范私營企業(yè)會計核算的政策建議私營企業(yè)會

19、計工作的規(guī)范化問題，光依靠企業(yè)本身，依靠會計人員是難以達到的。它是一個系統(tǒng)工程，需要得到政府部門的有力推動和支持。在此，我們特提出以下政策建議。(一)盡快制定適應私營企業(yè)業(yè)務特點的會計制度如前所述，私營企業(yè)會計主要是滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況了解以及納稅的需要。因此，其執(zhí)行的會計制度相對于股份制企業(yè)、國有企業(yè)、中外合資企業(yè)來講要簡單一些。對私營企業(yè)，尤其是小規(guī)模的私營企業(yè)，同樣去執(zhí)行企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度，或股份制企業(yè)會計制度，就有點免為其難。它一方面增加了會計人員的負擔，造成資源浪費；另一方面又使得會計核算所取得的會計信息資料難以滿足私營企業(yè)經(jīng)營決策的需要。我們認為，私營企業(yè)會計

20、制度要體現(xiàn)以下特點：1，簡明扼要，易于執(zhí)行。我省私營企業(yè)都有規(guī)模小、業(yè)務簡單的特點，其聘用的會計人員往往水平較低，駕馭會計準則、制度的能力較差。因此，制定適用于私營小型企業(yè)的會計制度必須力求簡明扼要，易于執(zhí)行。2科目規(guī)范，適應性強。私營企業(yè)所涉及的行業(yè)多樣，在會計科目設置上不能拘泥于某一行業(yè)、某一部門。既要做到所設計的科目規(guī)范，又要注意其通用性，以適合各種業(yè)務類型和各種行業(yè)不同企業(yè)會計核算的需要。3簡化報表，便于編報。小型私營企業(yè)會計報表的使用者單一，主要是企業(yè)的所有者和國家稅務部門；對信息的需求也較單一，主要是企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果及其分配。因此，我們認為對小型私營企業(yè)只要求編報資產(chǎn)負債表和

21、利潤表就行了，也不要求企業(yè)提供過多的表外信息資料。4政府推動，企業(yè)靈活執(zhí)行。對于私營企業(yè)會計制度的選擇，一方面政府部門，如管理會計工作的財政部門和與企業(yè)直接發(fā)生關系的稅務部門要大力推動，促使企業(yè)嚴格執(zhí)行有關會計制度，使企業(yè)會計工作有法可依，有章可循；另一方面，又要給企業(yè)較為寬松的政策環(huán)境，對于那些規(guī)模較大、會計人員素質(zhì)較高、有能力駕馭會計準則和行業(yè)會計制度特別是股份制企業(yè)會計制度的，允許企業(yè)選擇執(zhí)行行業(yè)會計制度或股份制企業(yè)會計制度，以充分體現(xiàn)政府管理部門鼓勵企業(yè)執(zhí)行更高一級會計制度的政策。(二)完善社會服務體系，實行代理記帳制私營企業(yè)與國有大中型企業(yè)以及其它股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)相比，在資金

22、、技術、人才、信息、競爭力度方面都有一定差距，所以政府在引導私營經(jīng)濟發(fā)展的過程中，要采取積極有效的措施為私營企業(yè)搞好多方面的服務。在改善和提高廣大中小型私營企業(yè)會計核算水平方面，我們認為完善社會服務體系，建立代理記帳機構或充分利用會計師事務所、審計師事務所等中介機構，實行代理記帳制，是解決目前私營企業(yè)會計核算欠規(guī)范，尤其是個體工商戶不依法建帳核算問題的有效途徑。實行代理記帳，無論是對企業(yè)、對國家、還是對社會中介機構都是有百利而無一害的。首先，代理記帳可以降低企業(yè)會計核算的成本，減輕企業(yè)負擔，同時還可以通過具有較高專業(yè)知識和技能的代理記帳機構人員提供的會計服務，提高會計工作質(zhì)量，達到規(guī)范會計核算

23、的目的。其次，代理記帳可以為會計管理部門、稅務部門減輕對企業(yè)實行會計監(jiān)督的負擔，達到規(guī)范私營企業(yè)會計核算的目的。第三，通過推行代理記帳，對中介機構來說，可以增加業(yè)務收入，以緩解目前我省中介機構、注冊會計師行業(yè)僧多粥少，業(yè)務不足的矛盾。(三)完善稅收征收管理制度，使會計核算規(guī)范的企業(yè)充分享受到稅收上的實惠現(xiàn)行的稅收征收管理制度，在執(zhí)行中存在諸多弊端。稅收征管部門每年的稅款是以任務方式下達，因而在具體征收中，不是以企業(yè)會計核算資料記錄的企業(yè)實際實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入額或實際的交易收入為依據(jù)來征收有關的稅額。而是按征管單位承擔的任務數(shù)分攤下去，與納稅戶協(xié)商繳納。如此征稅，使廣大私營企業(yè)主普遍認為，記不記

24、帳，記帳實不實，對企業(yè)納稅多少并不起作用。因此，應完善現(xiàn)行稅收征管制度，嚴格按照企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟交易額和所得額征收稅款。對會計核算規(guī)范、會計資料真實的企業(yè)，一經(jīng)核定，照章征收，決不征收“過頭稅”；對不建賬，或記帳不真實，設置帳外帳隱瞞收入的企業(yè)從重征稅；對有偷漏稅款行為的要嚴加處罰，以敬效尤。這樣才能使會計核算規(guī)范、照章納稅的企業(yè)得到稅收上的優(yōu)惠。(四)將私營企業(yè)納入中小企業(yè)信用擔保體系融資渠道不暢、貸款難是長期困擾私營企業(yè)的老大難問題。當前國家出臺了一系列關于建立中小企業(yè)信用擔保體系的政策。如國務院關于“加快建立以中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)為主要服務對象的信用擔保體系，創(chuàng)造融資條件”的精神；國家經(jīng)貿(mào)委關于建立中小企業(yè)信用擔保體系的指導意見等。各地市都正在籌集資金，采取財政撥一點、資產(chǎn)劃一點、企業(yè)出一點、社會籌一點等多種渠道，積極籌措擔保資金，以解決中小企業(yè)貸款難、融資難的問題。但目前擔保的覆蓋面還十分有限，尤其是廣大