第八章個人所得稅

1、v例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報酬得報酬6000060000元，該演員共應納個人所得稅為多少元，該演員共應納個人所得稅為多少？每次取得每次取得6000060000元的勞務報酬收入，適用加成元的勞務報酬收入，適用加成征收稅率，應納稅額為：征收稅率，應納稅額為：v 6000060000 （1-20%1-20%） 30%-200030%-20002=248002=24800（元）（元）v 稿酬所得稿酬所得v (一一)應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定v 定額、定率扣除定額、定率扣除v 1.每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的：v

2、應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額800v 2.每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：v 應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額(120%) v 3、次的界定次的界定v （1）同一作品，）同一作品，預付預付或或分次分次支付稿酬，合并為一次；支付稿酬，合并為一次；v （2）加印加印，合并為一次；，合并為一次；v （3）再版再版，算另一次；，算另一次；v （4）連載連載整個收入為一次。整個收入為一次。v （5）出書）出書+連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同同一作品一作品而取得的稿酬），算多次；而取得的稿酬），算多次；出書出書

3、與連載單獨計算。注與連載單獨計算。注意：與勞務報酬中次的區(qū)別。意：與勞務報酬中次的區(qū)別。v(二二)應納稅額的計算應納稅額的計算v減征減征30%v應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額20% (1 30%)v實際實際繳納稅額繳納稅額=應納稅額應納稅額(1 30%)v例：王某的一篇論文被某出版社選入例：王某的一篇論文被某出版社選入論文集論文集出版，取得稿酬出版，取得稿酬5000元，當年因加印又取得元，當年因加印又取得追加稿酬追加稿酬2000元。王某當年所獲稿酬應繳納元。王某當年所獲稿酬應繳納的個人所得稅為？的個人所得稅為？v解：解：v應納稅額應納稅額=（5000+2000）（120%） 20%

4、 70%=784元元v例例：王某：王某2001年出版了短篇小說一部，取得年出版了短篇小說一部，取得稿酬稿酬8000元，同年該小說在一家晚報上連載元，同年該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬次，每次取得稿酬900元，計算王某的稿酬元，計算王某的稿酬所得應納的個人所得稅額所得應納的個人所得稅額v解解：v1）出版取得的稿酬應納稅額）出版取得的稿酬應納稅額8000 （120%） 20% （130%）896元元v2）連載應合并征稅（）連載應合并征稅（900 4800） 20% （130%）392元元v3）一共應納稅額）一共應納稅額8963921288元元v注意注意：v稿酬與著作權（即版權）的區(qū)別。稿

5、酬與著作權（即版權）的區(qū)別。v例例：劉某：劉某2001年取得特許權使用費收入兩次，年取得特許權使用費收入兩次，分別為分別為2000元、元、5000元。劉某兩次特許權元。劉某兩次特許權使用費所得應納的個人所得稅為多少？使用費所得應納的個人所得稅為多少？v解：解：v1）第一次應納稅額（）第一次應納稅額（2000800） 20%240元元v2）第二次應納稅額）第二次應納稅額5000 （120% ）20%800元元v共納稅額共納稅額=240+800=1040元元v例：某納稅人在同一納稅年度，從例：某納稅人在同一納稅年度，從a、b兩國兩國取得應稅收入。其中：在取得應稅收入。其中：在a國一公司任職，取國一

6、公司任職，取得工資、薪金收入得工資、薪金收入61，200元元(平均每月平均每月5，100元元)，因提供一項專利技術使用權，一次，因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入取得特許權使用費收入30，000元，該兩項元，該兩項收入在收入在a國繳納個人所得稅國繳納個人所得稅5，300元；因在元；因在b國出版著作，獲得稿酬收入國出版著作，獲得稿酬收入15，000元，并元，并在在b國繳納該項收入的個人所得稅國繳納該項收入的個人所得稅1500元。元。均能提供國外完稅證明。請計算該納稅人境外均能提供國外完稅證明。請計算該納稅人境外所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅所得已納稅額的扣除及應向中國補

7、繳的所得稅款（工薪應納稅所得款（工薪應納稅所得500元以內適用稅率為元以內適用稅率為5%）。）。v (1)來源于來源于a國所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的國所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款所得稅款v 1）已納稅額的扣除限額）已納稅額的扣除限額v 工資、薪金所得。該納稅義務人從工資、薪金所得。該納稅義務人從a國取得的工資、國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用薪金收入，應每月減除費用4 800元，其余額按元，其余額按9級超級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。v 扣除限額扣除限額=（5 100 - 4 800） 5% 12 = 180（元）（元）

8、v 特許權使用費所得。該納稅義務人從特許權使用費所得。該納稅義務人從a國取得的特許國取得的特許權使用費收入，應減除權使用費收入，應減除20%的費用，其余額按的費用，其余額按20%的比例稅率計算應納稅額：的比例稅率計算應納稅額：v 扣除限額扣除限額= 30 0oo （1 20%）20% = 4 800（元）（元）v 在在a國所得的扣除限額合計國所得的扣除限額合計=180+4800=4980（元）（元）v 2）已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款）已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 其在其在a國實際繳納個人所得稅為國實際繳納個人所得稅為5 300元，高于扣除限額元，高于扣除限額320元。元

9、。本納稅年度可扣稅額本納稅年度可扣稅額4980元，剩下的元，剩下的320元不得在本納稅年度扣元不得在本納稅年度扣除。不需補稅。除。不需補稅。v (2) 來源于來源于b國所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款國所得已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 1）已納稅額的扣除限額）已納稅額的扣除限額v 按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務人從按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務人從b國取得的稿酬收入，應減國取得的稿酬收入，應減除除20%的費用，就其余額按的費用，就其余額按20%的稅率計算應納稅額并減征的稅率計算應納稅額并減征30%， v 扣除限額扣除限額=15 000（1 - 20%）20% （1 30%

10、）=1 680（元）（元）v 2）已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款）已納稅額的扣除及應向中國補繳的所得稅款v 其在其在b國實際繳納個人所得稅為國實際繳納個人所得稅為1500元，低于抵減限額，可以全元，低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計180元（元（1680-1500）。）。v十二、個人所得稅的特殊計稅方法十二、個人所得稅的特殊計稅方法v（一）兩個以上的個人共同取得同一項所得的計稅問（一）兩個以上的個人共同取得同一項所得的計稅問題：題：v 應對每個人分得的收入分別減除費用后計算納稅，應對每個人分得的收入分別減除費用后計算納稅

11、，即即“先分、后扣、再稅先分、后扣、再稅”。v應用舉例應用舉例：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費35000元，其中主編一人獲得主編費元，其中主編一人獲得主編費5000元，其余元，其余稿費再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。稿費再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。va此筆稿酬共納稅此筆稿酬共納稅3920元元 b四人各自納稅四人各自納稅980元元vc主編一人納稅主編一人納稅1400元元 d除主編以外的三除主編以外的三人各納稅人各納稅840元元v【答案】【答案】acd。v具體計算：具體計算：v主編應納稅額主編應納稅額=5000+（300004）（1-20

12、%）20%（1-30%）=1400元，其余三人各自納元，其余三人各自納稅稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840元，此筆稿元，此筆稿酬共納稅酬共納稅1400+840 3=3920元。元。v （二）捐贈的扣除問題（二）捐贈的扣除問題非公益的捐贈不允許扣除，公益救濟性的捐贈可以扣除。非公益的捐贈不允許扣除，公益救濟性的捐贈可以扣除。v 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下：v 向向農村義務教育農村義務教育的捐贈可從應納稅所得額中全額扣除；的捐贈可從應納稅所得額中全額扣除；v 向遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超向遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過申報的應納稅所得額

13、過申報的應納稅所得額30%的部分可以從應納稅所得的部分可以從應納稅所得額中扣除。額中扣除。v 例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入80000元，將其中的元，將其中的30000元通過當?shù)卣栀浗o受元通過當?shù)卣栀浗o受災群眾，計算該歌星出場費應納個人所得稅。災群眾，計算該歌星出場費應納個人所得稅。v解：解：v1、未扣除捐贈的應納稅所得額、未扣除捐贈的應納稅所得額=80000（1-20%）=64000元元v2、捐贈的扣除標準、捐贈的扣除標準=64000 30%=19200元元v由于實際捐贈為由于實際捐贈為30000元大于扣除標準元大于扣除標準19200元，所以只能按元，所以只能按19200元扣除。元扣除。v3、應納稅額、應納稅額=（64000-19200）30%-2000=11400元元v例：例：某職工月應發(fā)工資某職工月應發(fā)工資26002600元，交納社會統(tǒng)籌元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險的養(yǎng)老保險1414元，失業(yè)保險元，失業(yè)保險1010元（超過規(guī)定比元（超過規(guī)定比例例2 2元），單位代繳水電費元），單位代繳水電費10