第六章 個人所得稅

1、第六章第六章 個人所得稅個人所得稅稅率 應(yīng)稅項目 七級超額累進(jìn)稅率1.工資薪金所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)五級超額累進(jìn)稅率1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有4個稅目有加成或減征1.勞務(wù)報酬所得所得：對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30% 3.財產(chǎn)租賃所得個人出租住房出租住房減按10%稅率 4.自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得

2、稅級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分35

3、35550555057 7超過超過8000080000元的部分元的部分45451350513505級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率（% %）速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1 1不超過不超過1500015000元的元的5 50 02 2超過超過1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超過超過3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超過超過6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超過超過100000100000元的部分元的部分353

4、51475014750應(yīng)稅項目扣除標(biāo)準(zhǔn) （1）工資薪金所得2011年9月1日起月扣除3500元。（2）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失 （個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，2011年9月1日起月扣除3500元，年扣除42000元。）（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（2011年9月1日起月扣除3500元。） （4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20% （5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減

5、除財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用）。 （6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。應(yīng)稅項目應(yīng)稅項目稅率稅率費用扣除費用扣除工資薪金所得工資薪金所得七級超額累進(jìn)稅率七級超額累進(jìn)稅率月扣除月扣除3500元（或元（或4800元）元）個體工商戶生產(chǎn)、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率五級超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費全年收入扣除成本、費用及損失

6、用及損失對企事業(yè)單位承包對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所經(jīng)營、承租經(jīng)營所得得對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：七級超額累進(jìn)稅對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：七級超額累進(jìn)稅率率全年收入扣除必要費用全年收入扣除必要費用（月扣除（月扣除3500元）元）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得20%比例稅率；比例稅率；對一次取得的勞務(wù)報酬所得對一次取得的勞務(wù)報酬所得 20000元以上有加元以上有加成征收。成征收。每次收入小于每次收入小于4000元：定元：定額扣除額扣除800元元每次收入大于每次收入大于4000元：定元：定率扣除收入的率扣除收入的20%稿酬所得稿

7、酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得20%比例稅率比例稅率財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得20%比例稅率比例稅率（房屋租賃按（房屋租賃按10%）財產(chǎn)租賃過程中繳納稅費財產(chǎn)租賃過程中繳納稅費修繕費用修繕費用800元或元或20%固定費用固定費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財產(chǎn)原值和合理費用產(chǎn)原值和合理費用利息股息紅利所得利息股息紅利所得20%比例稅率比例稅率無費用扣除，收入即為應(yīng)納無費用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額稅所得額偶然所得偶然所得其它所得其它所得每項所得應(yīng)掌握的內(nèi)容每項所得應(yīng)

8、掌握的內(nèi)容n所得的內(nèi)容所得的內(nèi)容n所得適用的稅率所得適用的稅率n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)n納稅期限納稅期限n計稅公式計稅公式n特殊情況特殊情況工資、薪金所得工資、薪金所得n所得的內(nèi)容：工資、薪金包含的范圍所得的內(nèi)容：工資、薪金包含的范圍n所得適用的稅率：七級超額累進(jìn)稅率所得適用的稅率：七級超額累進(jìn)稅率n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元元/月月n納稅期限：按月納稅期限：按月n計稅公式：計稅公式：（收入（收入3500）稅率速算扣除數(shù)稅率速算扣除數(shù)n特殊情況：附加減除費用特殊情況：附加減除費用個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得n所得的內(nèi)容：所得的內(nèi)容：n所

9、得適用的稅率：五級超額累進(jìn)稅率所得適用的稅率：五級超額累進(jìn)稅率n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實扣除所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實扣除n納稅期限：按年納稅期限：按年n計稅公式：計稅公式：n特殊情況：特殊情況：承包、承租經(jīng)營所得承包、承租經(jīng)營所得n所得的內(nèi)容：所得的內(nèi)容：n所得適用的稅率：所得適用的稅率：1、七級超額累進(jìn)稅率、七級超額累進(jìn)稅率 2、五級超額累進(jìn)稅率、五級超額累進(jìn)稅率n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元元/月或月或42000元元/年年n納稅期限：按月或按年納稅期限：按月或按年n計稅公式：計稅公式：n特殊情況：特殊情況：承包、承租經(jīng)營所得承包、承租經(jīng)營所得n劉某劉某2011年年1月

10、月1日起承包一企業(yè)，協(xié)議規(guī)定當(dāng)日起承包一企業(yè)，協(xié)議規(guī)定當(dāng)年需上交承包費年需上交承包費50000元。已知，當(dāng)年該企業(yè)收元。已知，當(dāng)年該企業(yè)收入入50萬元，成本萬元，成本20萬元，費用萬元，費用10萬元，損失及萬元，損失及稅金共稅金共2萬元。問劉某當(dāng)年需繳納的個人所得萬元。問劉某當(dāng)年需繳納的個人所得稅是多少？稅是多少？n答案：答案：n企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（5020102）20%3.6萬元萬元n承包收入承包收入50201023.659.4萬元萬元n承包所得承包所得9.40.2 80.35 46.4萬元萬元n個人所得稅個人所得稅6.4 30%0.9750.945萬元萬元勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得n所得

11、的內(nèi)容：與工資薪金的區(qū)別所得的內(nèi)容：與工資薪金的區(qū)別n所得適用的稅率：所得適用的稅率：20%n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)： n張教授張教授5月月1日至日至5月月5日為某單位授課，每天報酬日為某單位授課，每天報酬1000元。張教授應(yīng)納多少個人所得稅？元。張教授應(yīng)納多少個人所得稅？n 10005（120%）20%800（元）（元）n若張教授若張教授4月月30日至日至5月月4日為該單位授課呢？日為該單位授課呢？n 4月收入月收入1000元為一次收入，應(yīng)納稅：元為一次收入，應(yīng)納稅： （1000800）20%40（元）（元）n 5月收入月收入4000元為一次收入，應(yīng)納稅：元為一次收入，應(yīng)納稅

12、： 4000 （120%）20%640（元）（元）n 共計共計680元元n若張教授每月授課一天，共講若張教授每月授課一天，共講5個月呢？個月呢？n 每月收入每月收入1000元為一次收入，應(yīng)納稅：元為一次收入，應(yīng)納稅： （1000800）20%40（元）（元）n 共計共計200元元n張教授張教授5月月1日至日至5月月5日為某單位授課，每天報酬日為某單位授課，每天報酬10000元。張教授應(yīng)納多少個人所得稅？元。張教授應(yīng)納多少個人所得稅？n 100005（120%）30%200010000（元）（元）n若張教授若張教授4月月30日至日至5月月4日為該單位授課呢？日為該單位授課呢？n 4月收入月收入1

13、0000元為一次收入，應(yīng)納稅：元為一次收入，應(yīng)納稅： 10000（120%）20%1600（元）（元）n 5月收入月收入40000元為一次收入，應(yīng)納稅：元為一次收入，應(yīng)納稅： 40000 （120%）30% 20007600（元）（元）n 共計共計9200元元n若張教授每月授課一天，共講若張教授每月授課一天，共講5個月呢？個月呢？n 每月收入每月收入10000元為一次收入，應(yīng)納稅：元為一次收入，應(yīng)納稅： 10000（120%）20%1600（元）（元） n 共計共計8000元元n張教授張教授5月月1日至日至5月月5日為外地某單位講課，每天報日為外地某單位講課，每天報酬酬2000元，來回路費及住

14、宿費共計元，來回路費及住宿費共計3000元。張教授元。張教授應(yīng)納多少個人所得稅？稅后凈收入是多少？應(yīng)納多少個人所得稅？稅后凈收入是多少？n 應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額：10000（120%）20%1600（元）（元）n 稅后凈收入：稅后凈收入：10000 1600 30005400（元）（元）n如果由對方報銷路費和住宿費，張教授只收如果由對方報銷路費和住宿費，張教授只收7000元元呢？呢？n 應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額： 7000（120%）20%1120（元）（元）n 稅后凈收入：稅后凈收入：7000 11205880（元）（元）稿酬所得稿酬所得n所得的內(nèi)容所得的內(nèi)容n所得適用的稅率：所得適用的稅率：20%

15、n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 每次收入每次收入4000元：定額扣元：定額扣800元元 每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20% n納稅期限：按次納稅期限：按次n計稅公式計稅公式：（收入費用）：（收入費用） 20% （130%）n特殊情況：特殊情況：1、減征、減征30% 2、每次收入的確定、每次收入的確定n作家張某的一部中篇小說作家張某的一部中篇小說2010年年3月分別被月分別被甲、乙兩個出版社出版的小說集收錄，甲甲、乙兩個出版社出版的小說集收錄，甲向張某支付稿酬向張某支付稿酬3000元，乙向張某支付稿酬元，乙向張某支付稿酬2000元。當(dāng)年元。當(dāng)年6月甲小說集加印，向張某

16、追月甲小說集加印，向張某追加稿酬加稿酬3000元。當(dāng)年元。當(dāng)年8月乙小說集再版，向月乙小說集再版，向張某支付稿酬張某支付稿酬5000元。當(dāng)年元。當(dāng)年1011月，該小月，該小說分四期在丙報紙上連載，報社每期向張說分四期在丙報紙上連載，報社每期向張某支付稿酬某支付稿酬500元。張某應(yīng)繳納的個人所得元。張某應(yīng)繳納的個人所得稅是多少？稅是多少？n甲甲3月應(yīng)扣繳月應(yīng)扣繳：（：（3000800）14%308元元n乙乙3月應(yīng)扣繳：（月應(yīng)扣繳：（2000800）14%168元元n甲甲6月應(yīng)扣繳：（月應(yīng)扣繳：（3000800）14%308元元n張某應(yīng)補繳：張某應(yīng)補繳：6000 （120%）14%30830856

17、元元n乙乙8月應(yīng)扣繳：月應(yīng)扣繳：5000 （120%）14%560元元n報社每次支付時不用扣繳，但張某應(yīng)繳稅：報社每次支付時不用扣繳，但張某應(yīng)繳稅： （2000800）14%168元元特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得n所得的內(nèi)容所得的內(nèi)容n所得適用的稅率：所得適用的稅率：20%n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 每次收入每次收入4000元：定額扣元：定額扣800元元 每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20% n納稅期限：按次納稅納稅期限：按次納稅n計稅公式：（收入費用）計稅公式：（收入費用） 20% n特殊情況：每次收入的確定特殊情況：每次收入的確定財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得n

18、所得的內(nèi)容所得的內(nèi)容n所得適用的稅率：所得適用的稅率：20%n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 1、租賃期間的稅費、租賃期間的稅費 2、租賃期間的修繕費，每月最多不超過、租賃期間的修繕費，每月最多不超過800元元 3、800元或元或20%固定費用固定費用n納稅期限：按月納稅期限：按月n計稅公式計稅公式n特殊情況：個人出租住房減按特殊情況：個人出租住房減按10%征稅征稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n所得的內(nèi)容所得的內(nèi)容n所得適用的稅率：所得適用的稅率：20%n所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：1、財產(chǎn)原值、財產(chǎn)原值 2、合理費用、合理費用n納稅期限：按次納稅納稅期限：按次納稅n計稅公式計稅公式n特殊情況特