管理會計系列講座PPT課件

1、本系列講座的特點本系列講座的特點 通過典型題目的講解，讓學員理解本課程的重難點知識，從而實現(xiàn)本課程的教學目標。通過典型題目的講解，讓學員理解本課程的重難點知識，從而實現(xiàn)本課程的教學目標。第1頁/共158頁本系列講座的主要知識點本系列講座的主要知識點成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析變動成本法變動成本法 本量利分析本量利分析 短期決策分析短期決策分析 長期投資決策分析長期投資決策分析第2頁/共158頁一、成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析（一）成本性態(tài)的含義（一）成本性態(tài)的含義所謂成本性態(tài)，又稱成本習性，是指在一定條件所謂成本性態(tài)，又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。下成本總額與特

2、定業(yè)務量之間的依存關系。企業(yè)全部成本按其性態(tài)分類，可分為固定成本、企業(yè)全部成本按其性態(tài)分類，可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。變動成本和混合成本三大類。 第3頁/共158頁 1.下列項目屬于固定成本的是（ ）， 屬于變動成本的是（ ）， 屬于混合成本的是（ ）。 A、廣告費 B、直接材料成本 C、固定電話的使用費 D、企業(yè)管理人員的工資 E、按銷售量支付給銷售人員的傭金第4頁/共158頁 1.下列項目屬于固定成本的是（ A D ）， 屬于變動成本的是（ B E ）， 屬于混合成本的是（ C ）。 A、廣告費 B、直接材料成本 C、固定電話的使用費 D、企業(yè)管理人員的工資 E、按銷售量支

3、付給銷售人員的傭金第5頁/共158頁2 2、下列圖形、下列圖形反映固定成本總額模型的是（反映固定成本總額模型的是（ ），），反映變動成本總額模型的是（反映變動成本總額模型的是（ ），）， 反映半固定成本總額模型的是（反映半固定成本總額模型的是（ ）。）。第6頁/共158頁（二）混合成本的分解（二）混合成本的分解 1 1、高低點法高低點法2 2、散布圖法散布圖法3 3、回歸直線法、回歸直線法第7頁/共158頁 高低點法是根據(jù)歷史資料中最高點和最低點的業(yè)務量和相應的混合成本，來推算混合成本中單位變動成本b和固定成本總額a的一種成本性態(tài)分析方法。 （1）先找出最高點和最低點的業(yè)務量及對應的混合成本

4、，然后計算最高點和最低點的業(yè)務量之差x和對應的混合成本之差y 。 （2）求單位變動成本： b = y/x （3）求固定成本總額： a=ybx 第8頁/共158頁 高低點法的優(yōu)點在于簡便易行，易于理解。缺點是由于只選擇了歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)，從而計算出來的結(jié)果很可能不具有代表性，特別是在成本水平波動較大的情況下，容易導致較大的計算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。第9頁/共158頁高低點法舉例高低點法舉例 3. 3. 某企業(yè)某企業(yè)1 16 6月份實際發(fā)生的工作量和維修費資料如下：月份實際發(fā)生的工作量和維修費資料如下：月月 份份 機器工作小時機器工作小時 維修費維修費 1 6

5、 000 330 1 6 000 330 2 7 000 400 2 7 000 400 3 4 000 280 3 4 000 280 4 7 000 330 4 7 000 330 5 5 000 300 5 5 000 300 6 8 000 500 6 8 000 500第10頁/共158頁 單位變動成本 =（500280）/（80004000） =0.055 固定成本總額 =50080000.055 或=28040000.055 =60 成本模型y=600.055x 第11頁/共158頁提問：下面這個題目業(yè)務量最低點與成本最低點不提問：下面這個題目業(yè)務量最低點與成本最低點不一致，應該

6、怎么做？一致，應該怎么做？ 4. 4. 某企業(yè)某企業(yè)1 16 6月份實際發(fā)生的工作量和維修費資料如下：月份實際發(fā)生的工作量和維修費資料如下：月月 份份 機器工作小時機器工作小時 維修費維修費 1 6 000 330 1 6 000 330 2 7 000 400 2 7 000 400 3 4 000 280 3 4 000 280 4 7 000 330 4 7 000 330 5 2 000 320 5 2 000 320 6 8 000 500 6 8 000 500第12頁/共158頁提醒：采用高低點法時，若業(yè)務量最高點、最低點與成本最高點、最低點不一致時，高低點坐標的選擇以業(yè)務量為準

7、。第13頁/共158頁 5.從理論上講最精確的成本性態(tài)分析方法是（ ）。 A、高低點法 B、保本圖法 C、散布圖法 D、回歸直線法第14頁/共158頁 5.從理論上講最精確的成本性態(tài)分析方法是（ D ）。 A、高低點法 B、保本圖法 C、散布圖法 D、回歸直線法第15頁/共158頁二、變動成本法二、變動成本法（一）變動成本法的概念（一）變動成本法的概念變動成本法是與傳統(tǒng)的成本計算方法變動成本法是與傳統(tǒng)的成本計算方法 全部成本法不同的一種成本計算方法全部成本法不同的一種成本計算方法 第16頁/共158頁 變動成本法的特點： 1、在計算產(chǎn)品成本時，只將變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的內(nèi)容，具體包括生產(chǎn)

8、過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用三項 2、固定制造費用和非生產(chǎn)成本一起全部作為期間費用第17頁/共158頁（二）（二） 變動成本法與全部成本法變動成本法與全部成本法 的主要區(qū)別的主要區(qū)別1 1、產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不、產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同同2 2、銷貨成本及存貨成本水平不同、銷貨成本及存貨成本水平不同3 3、利潤水平可能不同、利潤水平可能不同第18頁/共158頁 6.甲企業(yè)2003年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價15元，期初無存貨，本年生產(chǎn)10 000件，銷售8 000件，單位變動生產(chǎn)成本8元，固定制造費用總額24 000元，單位變動推銷及管理費用1元，固定推銷及管理費用總

9、額12 000元。 要求：分別用變動成本法和全部成本法計算單位產(chǎn)品成本、本期銷貨成本、期末存貨成本、期間費用和本年利潤。第19頁/共158頁 6.甲企業(yè)2003年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價15元，期初無存貨，本年生產(chǎn)10 000件，銷售8 000件，單位變動生產(chǎn)成本8元，固定制造費用總額24 000元，單位變動推銷及管理費用1元，固定推銷及管理費用總額12 000元。 變動成本法 單位產(chǎn)品成本=8 本期銷貨成本=80008=64000 期末存貨成本=20008=16000 期間費用=240008000112000=44000 本年利潤=8000156400044000=12000第20頁/共158頁

10、6.甲企業(yè)2003年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價15元，期初無存貨，本年生產(chǎn)10 000件，銷售8 000件，單位變動生產(chǎn)成本8元，固定制造費用總額24 000元，單位變動推銷及管理費用1元，固定推銷及管理費用總額12 000元。 全部成本法 單位產(chǎn)品成本=824 000/10 000=10.4 本期銷貨成本=800010.4=83200 期末存貨成本=200010.4=20800 期間費用=8000112000=20000 本年利潤=8000158320020000=16800第21頁/共158頁 變動成本法 全部成本法單位產(chǎn)品成本 8 10.4本期銷貨成本 64000 83200期末存貨成本 160

11、00 20800期間費用 44000 20000本年利潤 12000 16800第22頁/共158頁 7.接上題資料，甲企業(yè)2004年繼續(xù)產(chǎn)銷這種產(chǎn)品，單價、單位變動生產(chǎn)成本、固定制造費用總額、單位變動推銷及管理費用、固定推銷及管理費用總額均不變，本年生產(chǎn)8000件，銷售9000件。存貨采用先進先出法計價。 要求：分別用變動成本法和全部成本法計算單位產(chǎn)品成本、本期銷貨成本、期初存貨成本、期末存貨成本、期間費用和本年利潤。第23頁/共158頁 7.接上題資料，甲企業(yè)2004年繼續(xù)產(chǎn)銷這種產(chǎn)品，單價、單位變動生產(chǎn)成本、固定制造費用總額、單位變動推銷及管理費用、固定推銷及管理費用總額均不變，本年生產(chǎn)

12、8000件，銷售9000件。存貨采用先進先出法計價。 變動成本法 單位產(chǎn)品成本=8 本期銷貨成本=90008=72000 期末存貨成本=10008=8000 期初存貨成本=20008=16000 期間費用=240009000112000=45000 本年利潤=9000157200045000=18000第24頁/共158頁 7.接上題資料，甲企業(yè)2004年繼續(xù)產(chǎn)銷這種產(chǎn)品，單價、單位變動生產(chǎn)成本、固定制造費用總額、單位變動推銷及管理費用、固定推銷及管理費用總額均不變，本年生產(chǎn)8000件，銷售9000件。存貨采用先進先出法計價。 全部成本法 單位產(chǎn)品成本=824000/8000=11 本 期 銷

13、 貨 成 本 = 2 0 0 0 1 0 . 4 700011=97800 期末存貨成本=100011=11000 期初存貨成本=200010.4=20800 期間費用=9000112000=21000 本年利潤=9000159780021000=16200第25頁/共158頁 變動成本法 全部成本法單位產(chǎn)品成本 8 11本期銷貨成本 72000 97800期末存貨成本 8000 11000期初存貨成本 16000 20800期間費用 45000 21000本年利潤 18000 16200第26頁/共158頁變動成本法與全部成本法的根本區(qū)別在于對固定制造費用的處理不同，這種不同不僅導致兩種方法

14、確認的成本水平不同，而且導致確認的利潤水平也可能不同。 兩種方法的利潤差額=全部成本法的利潤變動成本法的利潤=全部成本法期末存貨吸收的固定制造費用全部成本法期初存貨釋放的固定制造費用第27頁/共158頁 以甲企業(yè)2003年和2004年為例： 2003年 2004年 兩種方法的利潤差額 兩種方法的利潤差額 =1680012000 =1620018000 =4800 =-1800 =20002.40 =1000320002.4 第28頁/共158頁從上面的例子我們看到了一些現(xiàn)象：1、在全部成本法下，2004年銷售量9000件比2003年多1000件，但2004年利潤16200元，反而比2003年利

15、潤少600元。2、在全部成本法下， 2004年甲企業(yè)的成本控制水平并沒有變化，僅僅是因為其生產(chǎn)量比上年下降，造成單位成本上升，如果2004年生產(chǎn)量比上年增加，單位成本就會下降。第29頁/共158頁 3、采用變動成本法， 2004年銷售量上升，企業(yè)營業(yè)利潤隨之增加。 4、采用變動成本法，產(chǎn)品單位成本在成本控制水平?jīng)]有變化的情況下，也沒有改變。結(jié)論：采用變動成本法有助于促使企業(yè)重視銷售，以市場為核心組織企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是以生產(chǎn)為中心。 第30頁/共158頁 8.在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的產(chǎn)品成本和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ ）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相

16、等 D.高低不一定第31頁/共158頁 8.在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的產(chǎn)品成本和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ B ）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相等 D.高低不一定第32頁/共158頁 9.在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的期末存貨成本和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ ）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相等 D.高低不一定第33頁/共158頁 9.在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的期末存貨成本和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ B ）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相等 D.高低不一定第34頁/共158頁10.10.在同一企業(yè)相同的會

17、計期間，按變動成本法計在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的期間費用和按全部成本法計算的結(jié)果相比算的期間費用和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ ）。）。A.A.一定較高一定較高 B.B.一定較低一定較低C.C.一定相等一定相等 D.D.高低不一定高低不一定第35頁/共158頁 10.10.在同一企業(yè)在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的期間費用和按全部成本法計算的結(jié)果相比（，按變動成本法計算的期間費用和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ A A ）。）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相等 D.高低不一定第36頁/共158頁 11.在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的利潤和按全

18、部成本法計算的結(jié)果相比（ ）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相等 D.高低不一定第37頁/共158頁 11.在同一企業(yè)相同的會計期間，按變動成本法計算的利潤和按全部成本法計算的結(jié)果相比（ D ）。 A.一定較高 B.一定較低 C.一定相等 D.高低不一定第38頁/共158頁三、三、 本量利分析本量利分析 （一）本量利分析的基本公式（一）本量利分析的基本公式 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =銷售收入銷售收入變動成本變動成本固定成本固定成本 = =（單價一單位變動成本單價一單位變動成本）銷售量）銷售量一固定成一固定成本本 P P = =（p pb b)x)xa a第39頁/共158頁（二）中間指標（

19、二）中間指標貢獻邊際貢獻邊際1 1、貢獻邊際總額、貢獻邊際總額= =銷售收入銷售收入變動成本變動成本= =（p pb b)x)x2 2、單位貢獻邊際、單位貢獻邊際= =單價單價單位變動成本單位變動成本= =p pb b3 3、貢獻邊際率、貢獻邊際率= =貢獻邊際總額銷售收入貢獻邊際總額銷售收入 = =單位貢獻邊際單價單位貢獻邊際單價= =（p pb b)/)/p p4 4、相互關系、相互關系 貢獻邊際總額貢獻邊際總額= =單位貢獻邊際銷售量單位貢獻邊際銷售量 = =銷售收入貢獻邊際率銷售收入貢獻邊際率第40頁/共158頁5 5、變動成本率、變動成本率= =變動成本總額變動成本總額銷售收入銷售收

20、入= =單位變動成本單價單位變動成本單價= = b/pb/p6 6、貢獻邊際率、貢獻邊際率+ +變動成本率變動成本率=1=1第41頁/共158頁例例1212案 例案 例 1 2銷量銷量 5000（件）（件） 3000（件）（件）銷售收入總額銷售收入總額 ？ 45000變動成本總額變動成本總額 30000 ？單位貢獻邊際單位貢獻邊際 4 4 ？固定成本總額固定成本總額 10000 18000利潤利潤 ？ -3000第42頁/共158頁例例1212案 例案 例 1 2銷量銷量 5000（件）（件） 3000（件）（件）銷售收入總額銷售收入總額 50000 45000變動成本總額變動成本總額 300

21、00 30000單位貢獻邊際單位貢獻邊際 4 4 5固定成本總額固定成本總額 10000 18000利潤利潤 10000 -3000第43頁/共158頁 例13：某公司只銷售一種產(chǎn)品，某公司只銷售一種產(chǎn)品，20042004年單位變動成本年單位變動成本1515元，變元，變動成本總額動成本總額6300063000元，變動成本率元，變動成本率30%30%，利潤，利潤1800018000元，元，20052005年年計劃銷售量比計劃銷售量比20042004年提高年提高10%10%，問利潤將增加多少？，問利潤將增加多少？第44頁/共158頁例例1313：某公司只銷售一種產(chǎn)品，某公司只銷售一種產(chǎn)品，2004

22、2004年單位變動成本年單位變動成本1515元，變元，變動成本總額動成本總額6300063000元，變動成本率元，變動成本率30%30%，利潤，利潤1800018000元。元。20052005年年計劃銷售量比計劃銷售量比20042004年提高年提高10%10%，其他條件不變，問利潤將增加多，其他條件不變，問利潤將增加多少？少？ 20042004年銷售收入總額年銷售收入總額=63000/30%=210000=63000/30%=210000 20042004年銷售量年銷售量=63000/15=4200=63000/15=4200件件 20042004年固定成本總額年固定成本總額 =210000-

23、63000-18000=129000 =210000-63000-18000=129000 20052005年利潤年利潤 =210000=210000（1 110%10%）（）（1 130%30%）129000129000 =32700=32700 20052005年比年比20042004年利潤增加年利潤增加1470014700元。元。第45頁/共158頁（三）保本分析（三）保本分析根據(jù)本量利關系式根據(jù)本量利關系式 P=P=（p pb)xb)xa a保本量保本量 x= a /x= a /（p pb)b) = =固定成本總額固定成本總額/ /單位貢獻邊際單位貢獻邊際保本額保本額= = pxpx

24、= =固定成本總額固定成本總額/ /貢獻邊際率貢獻邊際率第46頁/共158頁例例14 某出版企業(yè)準備出版一本書，估計發(fā)行量能達到10000冊，單價30元，單位變動成本12元，固定成本36 000元。計算這本書的保本銷售量和保本銷售額？第47頁/共158頁例例14 某出版企業(yè)準備出版一本書，估計發(fā)行量能達到10000冊，單價30元，單位變動成本12元，固定成本36000元。 保本銷售量=36000（3012）=2000冊 保本銷售額=200030=60000元第48頁/共158頁（四）安全性分析（四）安全性分析安全邊際量安全邊際量 = =正常銷售量保本點銷售量正常銷售量保本點銷售量安全邊際額安全

25、邊際額 = =正常銷售額保本點銷售額正常銷售額保本點銷售額第49頁/共158頁安全邊際率安全邊際率 = =安全邊際量正常銷售量安全邊際量正常銷售量保本作業(yè)率保本作業(yè)率 = =保本量正常銷售量保本量正常銷售量安全邊際率十保本作業(yè)率安全邊際率十保本作業(yè)率=1=1第50頁/共158頁例例15 某企業(yè)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本36 000元，預計銷售量10 000件。要求： （1）計算A產(chǎn)品的保本銷售量； （2）計算安全邊際量、安全邊際率； （3）如果單價下降10%或單位變動成本上升10%，對保本點和安全邊際的影響。 （4）若目標利潤為100000元，銷售量應該達到多少？第5

26、1頁/共158頁某企業(yè)產(chǎn)銷某企業(yè)產(chǎn)銷A A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價2020元，單位變動成本元，單位變動成本1212元，固定成本元，固定成本3600036000元，預計銷售量元，預計銷售量1000010000件。件。（1）保本銷售量=36000（2012） =4500件（2）安全邊際量=100004500=5500件 安全邊際率=5500 10000=55%第52頁/共158頁某企業(yè)產(chǎn)銷某企業(yè)產(chǎn)銷A A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價2020元，單位變動成本元，單位變動成本1212元，固定成本元，固定成本3600036000元，預計銷售量元，預計銷售量1000010000件。件。（3） 如果單價下降10% 保本

27、銷售量=36000（1812）=6000件 安全邊際率=4000 10000=40% 如果單位變動成本上升10% 保本銷售量=36000（2013.2）=5295件 安全邊際率=470510000=47.05%第53頁/共158頁（五）（五） 保利分析保利分析根據(jù)本量利關系式根據(jù)本量利關系式 P=P=（p pb)xb)xa a保利量保利量= =（ a a P P ）/ /（p pb)b)= =（固定成本總額（固定成本總額+ +目標利潤）目標利潤）/ /單位貢獻邊單位貢獻邊際際 保利額保利額= =（固定成本總額（固定成本總額+ +目標利潤）目標利潤）/ /貢獻邊際貢獻邊際率率 第54頁/共158

28、頁某企業(yè)產(chǎn)銷某企業(yè)產(chǎn)銷A A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價2020元，單位變動成本元，單位變動成本1212元，固定成本元，固定成本3600036000元，預計銷售量元，預計銷售量1000010000件。件。（4）若目標利潤為100000元銷售量=（10000036000）/（2012） =17000件第55頁/共158頁提問：多品種的保本保利分析提問：多品種的保本保利分析 例例16. 16. 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，固定成本總額兩種產(chǎn)品，固定成本總額為為1170011700元。元。 A B A B銷售銷售 1000 500 1000 500銷售單價銷售單價 20 60 20 60單位

29、變動成本單位變動成本 8 45 8 45第56頁/共158頁采用加權(quán)平均法求保本點采用加權(quán)平均法求保本點(1)(1)計算綜合貢獻邊際率計算綜合貢獻邊際率=（各產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重（各產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重 各產(chǎn)品貢獻邊際率）各產(chǎn)品貢獻邊際率）(2)(2)計算綜合保本銷售額計算綜合保本銷售額= =固定成本總額固定成本總額/ /綜合貢獻邊際率綜合貢獻邊際率(3)(3)計算綜合保利銷售額計算綜合保利銷售額= =（目標利潤固定成本總額）（目標利潤固定成本總額）/ /綜合貢獻邊際率綜合貢獻邊際率 第57頁/共158頁(4)(4)計算各品種的保本、保利銷售額計算各品種的保本、保利銷售額某品種的保

30、本銷售額某品種的保本銷售額= =綜合保本銷售額綜合保本銷售額 該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重某品種的保利銷售額某品種的保利銷售額= =綜合保利銷售額綜合保利銷售額 該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重第58頁/共158頁例例16. 16. 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，固定成本總額為兩種產(chǎn)品，固定成本總額為1170011700元。元。 A B A B銷售銷售 1000 500 1000 500銷售單價銷售單價 20 60 20 60單位變動成本單位變動成本 8 45 8 45第59頁/共158頁 A BA B銷售額銷售額 20000

31、30000 20000 30000貢獻邊際率貢獻邊際率 60% 25% 60% 25%綜合貢獻邊際率綜合貢獻邊際率 =40% =40%60% 60% 60% 60%25%=39%25%=39%綜合保本銷售額綜合保本銷售額=11700/39%=30000=11700/39%=30000A A產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=40%=40%30000=1200030000=12000A A產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=12000/20=600=12000/20=600B B產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額= 60%= 60%30000=1800030000=18000B B產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=1

32、8000/60=300=18000/60=300第60頁/共158頁例17. 降低保本點的途徑有（ ）。 A.降低售價 B.降低固定成本總額 C.提高售價 D.降低單位變動成本 E.提高貢獻邊際率高的產(chǎn)品銷售比重第61頁/共158頁例17 .降低保本點的途徑有（ BCDE）。 A.降低售價 B.降低固定成本總額 C.提高售價 D.降低單位變動成本 E.提高貢獻邊際率高的產(chǎn)品銷售比重第62頁/共158頁四、四、 短期決策分析短期決策分析 第63頁/共158頁（一）貢獻邊際分析法（一）貢獻邊際分析法 1 1、單位資源貢獻邊際分析法、單位資源貢獻邊際分析法 單位資源貢獻邊際單位資源貢獻邊際= =單位

33、貢獻邊際單位貢獻邊際/ /單位產(chǎn)品資源消耗單位產(chǎn)品資源消耗 2 2、貢獻邊際總額分析法、貢獻邊際總額分析法第64頁/共158頁例例1818 某企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力某企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力, ,擬開發(fā)擬開發(fā)A A或或B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。A A產(chǎn)品單位售價為產(chǎn)品單位售價為100100元，單位變動成本為元，單位變動成本為6060元，單位產(chǎn)品消耗元，單位產(chǎn)品消耗機器小時為機器小時為2 2小時。小時。B B產(chǎn)品單位售價為產(chǎn)品單位售價為120120元，單位變動成本為元，單位變動成本為4040元，單位產(chǎn)品消耗機器小時為元，單位產(chǎn)品消耗機器小時為8 8小時。小時。 要求：用單位資源貢獻邊際法作出開發(fā)哪個品種的決策。要

34、求：用單位資源貢獻邊際法作出開發(fā)哪個品種的決策。第65頁/共158頁A產(chǎn)品單位貢獻邊際=10060=40（元）B產(chǎn)品單位貢獻邊際=12040=80（元）A產(chǎn)品單位資源貢獻邊際=402=20（元/小時）B產(chǎn)品單位資源貢獻邊際=808=10（元/小時）故選擇開發(fā)A產(chǎn)品較好。 第66頁/共158頁例例19某廠現(xiàn)有生產(chǎn)能力為某廠現(xiàn)有生產(chǎn)能力為8 0008 000機器小時，既可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以用來機器小時，既可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關資料見下表生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關資料見下表 。項目項目 每件定額每件定額 單價單價 單位變動成本單位變動成本 機器小時機器小時 甲甲 10 22 12

35、 10 22 12 乙乙 25 50 30 25 50 30要求：作出該廠利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力開發(fā)哪種產(chǎn)品較為有利的決策分析。要求：作出該廠利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力開發(fā)哪種產(chǎn)品較為有利的決策分析。第67頁/共158頁 利用單位資源貢獻邊際分析法 第一，計算甲、乙兩產(chǎn)品單位貢獻邊際 甲產(chǎn)品：2212=10（元） 乙產(chǎn)品：5030=20（元） 第二，計算甲、乙兩產(chǎn)品單位資源貢獻邊際 甲產(chǎn)品：1010=1（元/機器小時） 乙產(chǎn)品：2025=0.8（元/機器小時） 從以上兩產(chǎn)品的單位資源貢獻邊際可以看出，甲產(chǎn)品大于乙產(chǎn)品，以開發(fā)甲產(chǎn)品為宜。第68頁/共158頁 利用貢獻邊際總額分析法 第一，計算甲、乙兩產(chǎn)品單位貢

36、獻邊際 甲產(chǎn)品：2212=10（元） 乙產(chǎn)品：5030=20（元） 第二，計算甲、乙兩產(chǎn)品貢獻邊際總額 甲產(chǎn)品：80001010 =8000元 乙產(chǎn)品：80002520 =6400元 從以上兩產(chǎn)品的貢獻邊際總額可以看出，甲產(chǎn)品大于乙產(chǎn)品，以開發(fā)甲產(chǎn)品為宜。第69頁/共158頁( (二二) )差別損益分析法差別損益分析法 第70頁/共158頁例20 某企業(yè)每年生產(chǎn)1 000件甲半成品。其單位完全生產(chǎn)成本為18元（其中單位固定制造費用2元），直接出售的價格為20元。企業(yè)目前已經(jīng)具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元變動加工成本，乙產(chǎn)品單價為30元。假定乙產(chǎn)品

37、的廢品率為1% 。要求：根據(jù)以下不相關的情況，用差別損益分析法為企業(yè)作出是否深加工的決策分析，并說明理由。（1）深加工能力無法轉(zhuǎn)移；（2）深加工能力可用于承攬零星加工業(yè)務，預計獲利4 000元；（3）深加工能力無法轉(zhuǎn)移，如果追加投入4 000元專屬成本，則可使深加工能力達到100%，并使廢品率降至零。第71頁/共158頁（1）注意這里的相關業(yè)務量，進一步加工成乙產(chǎn)品的相關業(yè)務量為1 00080%99%，直接出售的相關業(yè)務量為1 00080% 。進一步加工與直接出售的差別收入=301 00080%99%-1 00080%20=23 760-16 000=7 760 （元）進一步加工與直接出售的差

38、別成本=51 00080%=4 000（元）差別損益=7 7604 000= 3 7600故選擇前一個方案，即深加工方案。第72頁/共158頁（2）進一步加工與直接出售的差別收入仍是=301 00080%99%1 00080%20=23 76016 000=7 760 （元）進一步加工與直接出售的差別成本=51 00080%4 000=8 000（元）差別損益=7 7608 000=2400 故選擇后一個方案，即直接出售。第73頁/共158頁（3）注意這里的相關業(yè)務量，進一步加工和直接出售的相關業(yè)務量均為1 000件。進一步加工與直接出售的差別收入=1 000 301 00020 =10 00

39、0 （元）進一步加工與直接出售的差別成本=51 0004 000（專屬成本）=9 000（元）差別損益=10 0009 000=1 0000 選擇前一個方案好，即深加工方案第74頁/共158頁例21. 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1 200件。年初已按100元/件的價格接受定單1 000件，其單位完全生產(chǎn)成本為80元（其中單位固定生產(chǎn)成本為25元）,現(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨。要求：根據(jù)以下不相關情況，用差別損益分析法作出是否接受追加訂貨的決策，并說明理由。（1）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨200件，不追加專屬成本；（2）剩余生產(chǎn)能力可對外出租，可獲租金收入5 00

40、0元;（3）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨200件，但因有特殊要求，需追加1 000元專屬成本。第75頁/共158頁第（1）種情況下：接受追加訂貨增加的收入=20070=14 000（元）接受追加訂貨增加的成本=20055=11 000（元）接受追加訂貨可增加利潤3000元應該接受追加訂貨。第76頁/共158頁第（2）種情況下：接受追加訂貨增加的收入=20070=14 000（元）接受追加訂貨增加的成本=200555000=16 000（元）接受追加訂貨將減少利潤2 000元應該不接受追加訂貨。第77頁/共158頁第（3）種情況下：接受追加訂貨增加的收入=20070=14 000（元）接受追加

41、訂貨增加的成本=200551 000=12 000（元）接受追加訂貨可增加利潤2 000元應該接受追加訂貨。第78頁/共158頁 在兩個方案相關收入沒有差別，只是相關成本有差別的情況下，這時差別損益法稱之為差別成本法。 第79頁/共158頁例例2222 某企業(yè)全年需要甲零件1 200件，可自制亦可外購。如自制，每件需支付變動成本8元，另外需要添置一臺專用設備，價款4000元；如外購，單價為12元。試作出甲零件是自制還是外購的決策。第80頁/共158頁例例2222 某企業(yè)全年需要甲零件1 200件，可自制亦可外購。如自制，每件需支付變動成本8元，另外需要添置一臺專用設備，價款4000元；如外購，

42、單價為12元。試作出甲零件是自制還是外購的決策。 自制的相關成本 =1 2008+4 000=13 600（元） 外購的相關成本 =1 20012=14 400（元） 自制比外購的成本低，所以應選擇自制方案 。第81頁/共158頁( (三三) ) 成本無差別點法成本無差別點法例23. 某企業(yè)常年生產(chǎn)需用的某部件以前一直是從市場上采購。已知采購量在5 000件以下時，單價為8元；達到或超過5 000件時，單價為7元。如果追加投入12 000元固定成本，就可以自行制造該部件，預計單位變動成本為5元。 要求：用成本無差別點法為企業(yè)作出自制或外購該部件的決策。 第82頁/共158頁 設成本無差別點業(yè)務

43、量為x 當業(yè)務量5000件時， 自制方案預計成本120005x 外購方案預計成本8x 令兩方案預期成本相等:120005x= 8x 則x=4 000件 當業(yè)務量小于4000件時，宜外購;當業(yè)務量在40005000件時，宜自制。 第83頁/共158頁 設成本無差別點業(yè)務量為x 當業(yè)務量 5000件時， 自制方案預計成本120005x 外購方案預計成本7x 令兩方案預期成本相等:120005x=7x 則x=6 000件 當業(yè)務量在50006000件之間時，宜外購；當業(yè)務量大于6000件時，宜自制。 第84頁/共158頁五五、長期投資決策分析長期投資決策分析( (一一) ) 相關概念相關概念1 1、

44、項目計算期、項目計算期 = =建設期建設期+ +生產(chǎn)經(jīng)營期生產(chǎn)經(jīng)營期第85頁/共158頁2 2、現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)金流量建設期某年的凈現(xiàn)金流量建設期某年的凈現(xiàn)金流量= = 該年發(fā)生的原始投資額該年發(fā)生的原始投資額經(jīng)營期某年的凈現(xiàn)金流量經(jīng)營期某年的凈現(xiàn)金流量= =該年凈利潤該年凈利潤+ +該年折舊該年折舊+ +該年回收額該年回收額第86頁/共158頁例24. 某一項目的投資建設期為3年，每年年末需投入20萬元。生產(chǎn)經(jīng)營期15年，期末無殘值，每年可獲凈利10萬元，直線法折舊。第87頁/共158頁 項目計算期項目計算期=18=18年年 NCF0=0 NCF1-3=-20萬元 NCF

45、4-18=10+60/15=14萬 3年 15年 0 3 18第88頁/共158頁3 3、貨幣時間價值、貨幣時間價值例例25. 你年初準備購買一套房子，你年初準備購買一套房子，買價為買價為110110萬元，現(xiàn)有兩種付款方萬元，現(xiàn)有兩種付款方式，一是立即支付全部款項，可優(yōu)式，一是立即支付全部款項，可優(yōu)惠惠5%5%；一是首期支付；一是首期支付3030萬元，其余萬元，其余在以后在以后3 3年中每年末支付年中每年末支付3030萬元。萬元。第89頁/共158頁例例26.26.甲、乙兩個方案的投資額都是甲、乙兩個方案的投資額都是500500萬元，壽命萬元，壽命期均為期均為5 5年，它們的經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量如

46、下：年，它們的經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量如下： 年份年份 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 甲甲 100 200 300 400 500 100 200 300 400 500 乙乙 500 400 300 200 100 500 400 300 200 100第90頁/共158頁 復利終值復利終值 = =復利現(xiàn)值復利現(xiàn)值（1 1利率）利率）時期時期 F= F= P P（1 1i i）n n 復利現(xiàn)值復利現(xiàn)值 = =復利終值復利終值（1 1利率）利率）時期時期 P = F P = F（1 1i i）-n-n 第91頁/共158頁普通年金現(xiàn)值普通年金現(xiàn)值 年金是在一定時期內(nèi)每隔相同時年金是在一定時期

47、內(nèi)每隔相同時間發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款。普間發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款。普通年金是指每期期末發(fā)生的年金。通年金是指每期期末發(fā)生的年金。普通年金現(xiàn)值普通年金現(xiàn)值 = =普通年金普通年金年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù) P=A P=A(P(PA A，i i，n)n)第92頁/共158頁例例25. 25. 你年初準備購買一套房子，買價為你年初準備購買一套房子，買價為110110萬元，現(xiàn)有兩種付款方式，一是萬元，現(xiàn)有兩種付款方式，一是立即支付全部款項，可優(yōu)惠立即支付全部款項，可優(yōu)惠5%5%；一是首期支付；一是首期支付3030萬元，其余在以后萬元，其余在以后3 3年中每年中每年末支付年末支付3030萬元。若利率為

48、萬元。若利率為12%12%。 立即支付立即支付:110:110(1(15%)=104.55%)=104.5萬元萬元 分期支付分期支付:30:3030302.402=102.062.402=102.06萬元萬元 分期支付劃算。分期支付劃算。第93頁/共158頁(二二)長期投資決策分析方法長期投資決策分析方法1 1、非折現(xiàn)評價指標、非折現(xiàn)評價指標 投資回收期投資回收期第94頁/共158頁例例2626：甲、乙兩個方案的投資額都是：甲、乙兩個方案的投資額都是500500萬元，壽命期均為萬元，壽命期均為5 5年，它們的經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量如下年，它們的經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量如下 年份年份 1 2 3 4 5 1

49、2 3 4 5 甲甲 100 200 300 400 500 100 200 300 400 500 乙乙 500 400 300 200 100 500 400 300 200 100甲投資回收期甲投資回收期=?=?乙投資回收期乙投資回收期=?=?第95頁/共158頁例例2626：甲、乙兩個方案的投資額都是：甲、乙兩個方案的投資額都是500500萬元，壽命期均為萬元，壽命期均為5 5年，它們的經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量如下年，它們的經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量如下 年份年份 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 甲甲 100 200 300 400 500 100 200 300 400 500 乙乙 500

50、400 300 200 100 500 400 300 200 100甲投資回收期甲投資回收期=2=2年年8 8個月個月乙投資回收期乙投資回收期=1=1年年第96頁/共158頁 （二）折現(xiàn)評價指標（二）折現(xiàn)評價指標凈現(xiàn)值（凈現(xiàn)值（NPVNPV）=（第第t t年的凈現(xiàn)金流量第年的凈現(xiàn)金流量第t t年復利現(xiàn)值系年復利現(xiàn)值系數(shù)）數(shù)） = = NCF NCFt t/ /（1+i1+i）t t = =經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計 原始投資的現(xiàn)值原始投資的現(xiàn)值 第97頁/共158頁某項目的投資建設期為某項目的投資建設期為4 4年，每年年末需投入資金年，每年年末需投入資金2525萬元

51、。生產(chǎn)經(jīng)營期萬元。生產(chǎn)經(jīng)營期1010年，年，期末無殘值，每年可獲凈利期末無殘值，每年可獲凈利1010萬元，直線法計提折舊。假設資金成本率為萬元，直線法計提折舊。假設資金成本率為10%10%，要求：用凈現(xiàn)值法分析該投資方案是否可行。，要求：用凈現(xiàn)值法分析該投資方案是否可行。第98頁/共158頁某公司有某公司有A A、B B、C C三個投資方案，三個投資方案，A A、C C方案所方案所需投資金額均為需投資金額均為100 000100 000元，元，B B方案所需投資方案所需投資額為額為120 000120 000元。三個投資方案的資金來源元。三個投資方案的資金來源全靠借錢解決，銀行借款年利率為全靠

52、借錢解決，銀行借款年利率為8%8%。A A、B B兩個方案期末無殘值，兩個方案期末無殘值，C C方案期末有凈殘值方案期末有凈殘值10 00010 000元。各方案每年營業(yè)現(xiàn)金凈流量如下：元。各方案每年營業(yè)現(xiàn)金凈流量如下： A 45000 45000 45000 45000 45000A 45000 45000 45000 45000 45000B 90000 90000B 90000 90000C 20000 30000 40000 50000 60000C 20000 30000 40000 50000 60000 要求：計算三個方案的凈現(xiàn)值和投資回收期要求：計算三個方案的凈現(xiàn)值和投資回收期

53、，并進行優(yōu)劣評價。并進行優(yōu)劣評價。（8%8%，2 2年年金現(xiàn)值系數(shù)年年金現(xiàn)值系數(shù)1.7831.783；8%8%，5 5年年金年年金現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù)3.9933.993）第99頁/共158頁某公司搞一項新產(chǎn)品，資料如下：某公司搞一項新產(chǎn)品，資料如下：1.1.原始投資：第一年初和第二年初各投資原始投資：第一年初和第二年初各投資500500萬元于固定資產(chǎn)。第二年末建成，建成投產(chǎn)萬元于固定資產(chǎn)。第二年末建成，建成投產(chǎn)時再墊資時再墊資100100萬元流動資金。固定資產(chǎn)預計萬元流動資金。固定資產(chǎn)預計可使用可使用6 6年，期滿殘值年，期滿殘值1616萬元，直線法折舊，萬元，直線法折舊，墊資流動資金期滿收回墊

54、資流動資金期滿收回80%80%。2.2.投產(chǎn)后，第一年銷售收入為投產(chǎn)后，第一年銷售收入為300300萬元，以后萬元，以后5 5年均為年均為600600萬元，假定銷售收入均于當年收萬元，假定銷售收入均于當年收現(xiàn)。又假定第一年的付現(xiàn)成本為現(xiàn)。又假定第一年的付現(xiàn)成本為8080萬元，以萬元，以后后5 5年的付現(xiàn)成本為年的付現(xiàn)成本為160160萬元。所得稅稅率為萬元。所得稅稅率為30%30%。要求要求（1 1）計算投產(chǎn)后各年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量。計算投產(chǎn)后各年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量。（2 2）若資金成本為）若資金成本為12%12%，用凈現(xiàn)值法評價該方，用凈現(xiàn)值法評價該方案是否可行。案是否可行。第100頁/共158

55、頁（1 1）n=s+p=2+6=8n=s+p=2+6=8年折舊（年折舊（5005002 21616）/6=164/6=164投產(chǎn)后：第投產(chǎn)后：第3 3年總成本年總成本8080164164244244第第3 3年稅前利潤年稅前利潤3003002442445656第第3 3年應交所得稅年應交所得稅565630%30%16.816.8第第3 3年凈利潤年凈利潤565616.816.839.239.2第第4 48 8年每年總成本年每年總成本160160164164324324第第4 48 8年每年稅前利潤年每年稅前利潤600600324324276276第第4 48 8年應交所得稅年應交所得稅2762

56、7630%30%82.882.8第第4 48 8年凈利潤年凈利潤27627682.882.8193.2193.2第101頁/共158頁所以所以NCF0NCF0-500(-500(萬元萬元) )NCF1NCF1500500（萬元）萬元） NCF2 NCF2100100（萬元）萬元） NCF3 NCF316416439.239.2203.2203.2（萬元）萬元） NCF4 NCF47 7164164193.2193.2357.2357.2（萬元）萬元） NCF8 NCF8164164193.2193.216168080453.2453.2（萬元）萬元）（2 2）NPV=-500-500NPV=-

57、500-5000.893-0.893-1001000.797+203.20.797+203.20.712+357.20.712+357.23.6053.6050.712+960.712+960.4040.404=74.11=74.11第102頁/共158頁凈現(xiàn)值率（凈現(xiàn)值率（NPVR)NPVR) = =項目的凈現(xiàn)值原始投資的現(xiàn)值項目的凈現(xiàn)值原始投資的現(xiàn)值現(xiàn)值指數(shù)現(xiàn)值指數(shù)( (PI)PI)= =經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計原始投資的現(xiàn)值原始投資的現(xiàn)值PI=1+ NPVRPI=1+ NPVR第103頁/共158頁內(nèi)部收益率內(nèi)部收益率 內(nèi)部收益率內(nèi)部收益率IRRIRR應滿足下

58、列等應滿足下列等式：式： NCFNCFt t （P PF F，IRRIRR，t t）=0 =0 采用逐次測試法結(jié)合查表求出采用逐次測試法結(jié)合查表求出 IRR IRR 。第104頁/共158頁 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值NPVNPV、凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率NPVRNPVR、現(xiàn)值現(xiàn)值指數(shù)指數(shù)PIPI和內(nèi)部收益率和內(nèi)部收益率IRRIRR指標之間指標之間存在以下的數(shù)量關系：存在以下的數(shù)量關系： 當當NPVNPV0 0時時, ,NPVRNPVR0 0，PIPI1,IRR1,IRRi i； 當當NPV=0NPV=0時時, ,NPVR=0NPVR=0，PI=1PI=1，IRR=iIRR=i； 當當NPVNPV0 0時時, ,N

59、PVRNPVR0,PI0,PI1,IRR1,IRRi i。 第105頁/共158頁期末考試題型期末考試題型單項選擇題（共單項選擇題（共2020分）分）多項選擇題（共多項選擇題（共1010分）分）判斷題判斷題 （共（共2020分）分） 計算題計算題 （共（共5050分）分）第106頁/共158頁管理會計綜合練習答案管理會計綜合練習答案綜合練習（一）綜合練習（一）一、單項選擇題1.在變動成本法下，產(chǎn)品的單位標準成本不包括（ D ）。A.直接材料標準成本 B.直接人工標準成本C.變動制造費用標準成本 D.固定制造費用標準成本2.直接材料用量差異等于（ B ）。A.（材料實際耗用量標準耗用量）實際價格

60、B.（材料實際耗用量標準耗用量）標準價格C.實際耗用量（實際價格標準價格）D.標準耗用量（實際價格標準價格）第107頁/共158頁3.既對成本負責，又對收入和投資負責的責任中心是（ C ）。A.成本中心 B.利潤中心C.投資中心 D.銷售中心4.按誰受益誰承擔的原則核算的是（ A ）。A.產(chǎn)品成本 B.責任成本 C.目標成本 D.標準成本第108頁/共158頁5.在相關范圍內(nèi)單位變動成本與業(yè)務量的增減（ C ）。A.成正比變動 B.成反比變動C.無關 D.等額變動6.屬于固定成本的是（ C ）。A.生產(chǎn)用的輔料費用B.推銷人員的傭金C.按平均年限法計提的折舊費用D.按工作量法計提的折舊費用第1