財務管理成本管理標準成本差異分析

1、16-16-16-1 1 1標準成本差異分析壹、標準的意義與用途壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定貳、標準的種類與設定參、差異分析參、差異分析肆、約當量在標準成本制的肆、約當量在標準成本制的運用運用伍、標竿與標準伍、標竿與標準16-16-16-2 2 2壹、標準的意義與用途所謂標準（所謂標準（所謂標準（standardstandardstandard）為衡量人事物的程度、）為衡量人事物的程度、）為衡量人事物的程度、品質或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範，為提供比較品質或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範，為提供比較品質或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範，為提供比較之基礎。標準成本（之基礎。標準成本（之基礎。

2、標準成本（standard coststandard coststandard cost），係指現在或），係指現在或），係指現在或未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應該有的成本（所應該有的成本（所應該有的成本（what cost should bewhat cost should bewhat cost should be）。）。）。16-16-16-3 3 3貳、標準的種類與設定標準有兩類，一類是基本標準標準有兩類，一類是基本標準標準有兩類，一類是基本標準( ( ( basic stan

3、dardsbasic standardsbasic standards ) ) )，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報續(xù)發(fā)生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報續(xù)發(fā)生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現取，選美是否淘汰，還必需根據實際

4、的表現，以現時標準（時標準（時標準（current standardcurrent standardcurrent standard）來衡量。倘若錄取了，）來衡量。倘若錄取了，）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製

5、造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準相當於複數的觀念，在多大的作業(yè)水準下應有之成相當於複數的觀念，在多大的作業(yè)水準下應有之成相當於複數的觀念，在多大的作業(yè)水準下應有之成本若干。本若干。本若干。16-16-16-4 4 4貳、標準的種類與設定貳、標準的種類與設定貳、標準的種類與設定現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三種：種：種：( ( (一一一) ) )理論標準（理論標準（理論標準（theoretical standardt

6、heoretical standardtheoretical standard）係指在最高作業(yè)與效率水準下所訂的標準，又係指在最高作業(yè)與效率水準下所訂的標準，又係指在最高作業(yè)與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準（稱為理想標準（稱為理想標準（ideal standardideal standardideal standard）。）。）。( ( (二二二) ) )預期實際標準（預期實際標準（預期實際標準（expected actual standardexpected actual standardexpected actual standard）係指在預期之作業(yè)與效率水準下所訂之標準，係指在預

7、期之作業(yè)與效率水準下所訂之標準，係指在預期之作業(yè)與效率水準下所訂之標準，為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。( ( (三三三) ) )正常標準（正常標準（正常標準（normal standardnormal standardnormal standard）係在正常作業(yè)與效率水準下所訂的標準，用以係在正常作業(yè)與效率水準下所訂的標準，用以係在正常作業(yè)與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結果。代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結果。代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結果。16-16-16-5 5 5參、差異分析參、

8、差異分析參、差異分析一、直接材料差異分析一、直接材料差異分析一、直接材料差異分析( ( (一一一) ) )材料價格差異材料價格差異材料價格差異1. 1. 1. 購料價格差異（實際單價標準單價）購料價格差異（實際單價標準單價）購料價格差異（實際單價標準單價） 實際購料數量簡化成（實際購料數量簡化成（實際購料數量簡化成（apapapspspsp） aq aq aq2. 2. 2. 用料價格差異（實際單價標準單價）用料價格差異（實際單價標準單價）用料價格差異（實際單價標準單價） 實際用料數量簡化成（實際用料數量簡化成（實際用料數量簡化成（apapapspspsp） aq aq aq( ( (二二二)

9、 ) )材料數量差異材料數量差異材料數量差異材料數量差異（實際用量標準用量）材料數量差異（實際用量標準用量）材料數量差異（實際用量標準用量） 標標標準單價簡化成（準單價簡化成（準單價簡化成（aqaqaqsqsqsq） sp sp sp16-16-16-6 6 6參、差異分析參、差異分析參、差異分析茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參考表考表考表161161161）為例，說明材料之差異分析，並假定）為例，說明材料之差異分析，並假定）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項：在元月份有如下交易事項：在

10、元月份有如下交易事項：購入材料購入材料購入材料x x x，共，共，共300300300磅，每磅實際成本磅，每磅實際成本磅，每磅實際成本$41$41$41。領用材料領用材料領用材料x x x ，共，共，共190190190磅。磅。磅。實際生產甲產品實際生產甲產品實際生產甲產品100100100單位。單位。單位。根據上列資料可分析差異如下：根據上列資料可分析差異如下：根據上列資料可分析差異如下：購料價格差異（購料價格差異（購料價格差異（$41$41$41$40$40$40） 300300300$300$300$300不利不利不利用料價格差異（用料價格差異（用料價格差異（$41$41$41$40$4

11、0$40） 190190190$190$190$190不利不利不利16-16-16-7 7 7參、差異分析參、差異分析參、差異分析材料數量差異材料數量差異材料數量差異（190190190100 100 100 2 2 2） $40$40$40（$400$400$400）有利有利有利此處有兩項重要觀念說明：此處有兩項重要觀念說明：此處有兩項重要觀念說明：1. 1. 1. 標準用量係由實際生產單位換算而來，即標準用量係由實際生產單位換算而來，即標準用量係由實際生產單位換算而來，即100100100 2 2 2200200200磅。因為按照標準成本卡資料，磅。因為按照標準成本卡資料，磅。因為按照標準

12、成本卡資料，每單位甲產品需用每單位甲產品需用每單位甲產品需用2 2 2磅磅磅x x x材料，生產材料，生產材料，生產100100100單位單位單位理應耗用理應耗用理應耗用100100100 2 2 2200200200磅。磅。磅。2. 2. 2. 材料數量差異公式中，是以標準單價為材料數量差異公式中，是以標準單價為材料數量差異公式中，是以標準單價為乘數，絕不可用實際單價為乘數。倘若乘數，絕不可用實際單價為乘數。倘若乘數，絕不可用實際單價為乘數。倘若二月份亦用了二月份亦用了二月份亦用了190190190磅，生產磅，生產磅，生產100100100單位，每磅進單位，每磅進單位，每磅進料單價料單價料單

13、價$43$43$43。16-16-16-8 8 8參、差異分析參、差異分析參、差異分析若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190190190200200200） $40 $40 $40（$400$400$400）與一月份相同）與一月份相同）與一月份相同因為一月份少用因為一月份少用因為一月份少用101010單位，二月份亦少用單位，二月份亦少用單位，二月份亦少用101010單位，單位，單位，理應有相同的數量差異。如果改按實際單價理應有相同的數量差異。如果改按實際單價理應有相同的數量差異。如果改按實際單價為乘數，則

14、數量差異分別為：為乘數，則數量差異分別為：為乘數，則數量差異分別為：一月份：（一月份：（一月份：（190190190200200200） $41 $41 $41（$410$410$410）二月份：（二月份：（二月份：（190190190200200200） $43 $43 $43（$430$430$430）兩者數量均差兩者數量均差兩者數量均差101010單位，卻有不同之差異數，乃單位，卻有不同之差異數，乃單位，卻有不同之差異數，乃受實際價格之影響，誠不合理。受實際價格之影響，誠不合理。受實際價格之影響，誠不合理。16-16-16-9 9 9參、差異分析參、差異分析參、差異分析二、直接人工差異分

15、析二、直接人工差異分析二、直接人工差異分析( ( (一一一) ) )人工工資率差異人工工資率差異人工工資率差異人工工資率差異（實際工資率標準工資率）人工工資率差異（實際工資率標準工資率）人工工資率差異（實際工資率標準工資率） 實際工時簡化成（實際工時簡化成（實際工時簡化成（arararsrsrsr） ahahah( ( (二二二) ) )人工效率差異人工效率差異人工效率差異係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：人工效率差異（實際工時標準工時）人工效率差異（實際工時標準工時）人工效率差異（實際工時標準工時） 標準標

16、準標準工資率簡化成（工資率簡化成（工資率簡化成（ahahahshshsh） srsrsr16-16-16-101010參、差異分析參、差異分析參、差異分析假設華立公司元月份生產之假設華立公司元月份生產之假設華立公司元月份生產之100100100單位甲產品，單位甲產品，單位甲產品，在甲部門實際耗用在甲部門實際耗用在甲部門實際耗用180180180小時，而實際工資率因故調小時，而實際工資率因故調小時，而實際工資率因故調加為加為加為$110$110$110，則人工之總差異為，則人工之總差異為，則人工之總差異為180180180 $110$110$110- - -(100(100(100 2)2)2)

17、 $100=$19,800$100=$19,800$100=$19,800- - -$20,000=($200)$20,000=($200)$20,000=($200)有利，可再分析為：有利，可再分析為：有利，可再分析為：人工工資率差異人工工資率差異人工工資率差異=($110=($110=($110- - -$100)$100)$100) $180=$1,800$180=$1,800$180=$1,800不利不利不利人工效率差異人工效率差異人工效率差異=(180=(180=(180- - -200)200)200) $100=($2,000)$100=($2,000)$100=($2,000)

18、有利有利有利亦可按下列方式分析亦可按下列方式分析亦可按下列方式分析16-16-16-111111參、差異分析參、差異分析參、差異分析三、製造費用差異分析三、製造費用差異分析三、製造費用差異分析方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：明如下：明如下：( ( (一一一) ) )兩項式兩項式兩項式1. 1. 1. 製造費用可控制差異實際製造費用標準製造費用可控制差異實際製造費用標準製造費用可控制差異實際製造費用標準產能下之預算限額產能下之預算限額產能下之預算限額2. 2. 2. 製造費用數量差異標準產能下之預算限

19、額製造費用數量差異標準產能下之預算限額製造費用數量差異標準產能下之預算限額標準產能下之已分攤標準產能下之預算標準產能下之已分攤標準產能下之預算標準產能下之已分攤標準產能下之預算限額係預計固定製造費用總額加上標準產限額係預計固定製造費用總額加上標準產限額係預計固定製造費用總額加上標準產能乘以變動製造費用分攤率。能乘以變動製造費用分攤率。能乘以變動製造費用分攤率。16-16-16-121212參、差異分析參、差異分析參、差異分析( ( (二二二) ) )三項式三項式三項式三項式三項式三項式a a a法（兩種已分攤製造費用）法（兩種已分攤製造費用）法（兩種已分攤製造費用）1. 1. 1. 製造費用支

20、出差異實際製造費用實際產製造費用支出差異實際製造費用實際產製造費用支出差異實際製造費用實際產能下之預算限額能下之預算限額能下之預算限額2. 2. 2. 製造費用能量差異實際產能下之預算限額製造費用能量差異實際產能下之預算限額製造費用能量差異實際產能下之預算限額實際產能下之已分攤實際產能下之已分攤實際產能下之已分攤3. 3. 3. 製造費用效率差異實際產能下之已分攤製造費用效率差異實際產能下之已分攤製造費用效率差異實際產能下之已分攤標準產能下之已分攤標準產能下之已分攤標準產能下之已分攤實際產能下之預算限額係預計固定製造實際產能下之預算限額係預計固定製造實際產能下之預算限額係預計固定製造費用加上實

21、際產能乘以變動製造費用分攤率。費用加上實際產能乘以變動製造費用分攤率。費用加上實際產能乘以變動製造費用分攤率。16-16-16-131313參、差異分析參、差異分析參、差異分析三項式三項式三項式b b b法（兩種預算限額）法（兩種預算限額）法（兩種預算限額）1. 1. 1. 製造費用支出差異實際製造費用實際產製造費用支出差異實際製造費用實際產製造費用支出差異實際製造費用實際產能下之預算限額能下之預算限額能下之預算限額2. 2. 2. 製造費用變動效率差異實際產能下之預算製造費用變動效率差異實際產能下之預算製造費用變動效率差異實際產能下之預算限額標準產能下之預算限額限額標準產能下之預算限額限額標

22、準產能下之預算限額3. 3. 3. 製造費用數量差異標準產能下之預算限額製造費用數量差異標準產能下之預算限額製造費用數量差異標準產能下之預算限額標準產能下之已分攤標準產能下之已分攤標準產能下之已分攤( ( (三三三) ) )四項式四項式四項式四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）16-16-16-141414參、差異分析參、差異分析參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效

23、率差分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差異、固定效率差異。異、固定效率差異。異、固定效率差異。為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設標準成本卡（表標準成本卡（表標準成本卡（表16-116-116-1）上甲部門的製造費用分攤率）上甲部門的製造費用分攤率）上甲部門的製造費用分攤率中有中有中有404040為固定製造費用，即為固定製造費用，即為固定製造費用，即$50$50$50 404040$20$20$20，另，另，另外外外$30$30$30為每小時變動製造費用，且標

24、準分攤率係按為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按預計能量每年預計能量每年預計能量每年2,8802,8802,880直接人工小時計算，相當於每直接人工小時計算，相當於每直接人工小時計算，相當於每個月個月個月240240240小時。因此預算之固定製造費用總額為小時。因此預算之固定製造費用總額為小時。因此預算之固定製造費用總額為每每每年年年2,880 2,880 2,880 $20 $20 $20$57,600$57,600$57,600或每月或每月或每月240 240 240 $20 $20 $20$4,800$4,800$4,800。16-16-16-15

25、1515參、差異分析參、差異分析參、差異分析再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共$10,500$10,500$10,500，其他資料包括實際產量其他資料包括實際產量其他資料包括實際產量100100100單位，每單位需直接人單位，每單位需直接人單位，每單位需直接人工工工2 2 2小時，實際發(fā)生直接人工小時，實際發(fā)生直接人工小時，實際發(fā)生直接人工180180180小時，均如前述人小時，均如前述人小時，均如前述人工差異分析之例。工差異分析之例。工差異分析之例。根據以上資料，彙整五項要素如下：根據以上資料，彙整五項要素如下：根據以

26、上資料，彙整五項要素如下：(1)(1)(1)實際製造費用：實際製造費用：實際製造費用：$10,500$10,500$10,500(2)(2)(2)實際產能預算限額：實際產能預算限額：實際產能預算限額： 預算固定製造費用實際產能預算固定製造費用實際產能預算固定製造費用實際產能 變動製變動製變動製 造費用分攤率造費用分攤率造費用分攤率 $4,800+180$4,800+180$4,800+180 $30$30$30 =$4,800+$5,400=$10,200 =$4,800+$5,400=$10,200 =$4,800+$5,400=$10,20016-16-16-161616參、差異分析參、差

27、異分析參、差異分析(3)(3)(3)標準產能預算限額：標準產能預算限額：標準產能預算限額： 預計固定製造費用預計固定製造費用預計固定製造費用+ + +標準產能標準產能標準產能 變動製變動製變動製 造費用分攤率造費用分攤率造費用分攤率 $4,800+200 $4,800+200 $4,800+200 $30$30$30 =$4,800+$6,000=$10,800 =$4,800+$6,000=$10,800 =$4,800+$6,000=$10,800(4)(4)(4)實際產能之已分攤：實際產能之已分攤：實際產能之已分攤：實際產能實際產能實際產能 製造費用分攤率製造費用分攤率製造費用分攤率 1

28、80180180 $50=$9,000$50=$9,000$50=$9,000(5)(5)(5)標準產能之已分攤：標準產能之已分攤：標準產能之已分攤：標準產能標準產能標準產能 製造費用分攤率製造費用分攤率製造費用分攤率 200200200 $50=$10,000$50=$10,000$50=$10,00016-16-16-171717參、差異分析參、差異分析參、差異分析根據以上五個要素，便容易做各項差異分析，根據以上五個要素，便容易做各項差異分析，根據以上五個要素，便容易做各項差異分析，玆分析如下：玆分析如下：玆分析如下：1. 1. 1. 二項式分析二項式分析二項式分析16-16-16-181

29、818參、差異分析參、差異分析參、差異分析2. 2. 2. 三項式分析（兩個已分攤）三項式分析（兩個已分攤）三項式分析（兩個已分攤）a a a法法法16-16-16-191919參、差異分析參、差異分析參、差異分析3. 3. 3. 三項式分析（兩個預算限額）三項式分析（兩個預算限額）三項式分析（兩個預算限額）b b b法法法16-16-16-202020參、差異分析參、差異分析參、差異分析4. 4. 4. 四項式分析四項式分析四項式分析可將三項式可將三項式可將三項式a a a法（兩個已分離）之效率差異分法（兩個已分離）之效率差異分法（兩個已分離）之效率差異分成固定與變動，即成固定與變動，即成固

30、定與變動，即180180180 $20$20$20200200200 $20$20$20( $400 )( $400 )( $400 )有利固定效率差異有利固定效率差異有利固定效率差異180180180 $30$30$30200200200 $30$30$30( $600 )( $600 )( $600 )有利變動效率差異有利變動效率差異有利變動效率差異為便於對照，茲表列各項分析之差異於表為便於對照，茲表列各項分析之差異於表為便於對照，茲表列各項分析之差異於表16-216-216-2有有有助於比較與了解。助於比較與了解。助於比較與了解。16-16-16-212121參、差異分析參、差異分析參、

31、差異分析16-16-16-222222參、差異分析參、差異分析參、差異分析金額對照如下表金額對照如下表金額對照如下表16-316-316-3：16-16-16-232323參、差異分析參、差異分析參、差異分析五、組合差異與產出差異五、組合差異與產出差異五、組合差異與產出差異當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生組合差異組合差異組合差異( mix variance )( mix variance )( mix variance )與產出差異與產出差異與產出差異( yield variance )( yield variance )( yield variance )。所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標準所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標準所謂組合差異係指實