原考試制下注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題

1、 注冊會計師考試題 _ 原考試制度下 2009 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題 771 . 集辟諱盅剝邢靈哩努閣濁種略瀑寧聘畏利藩臉劉功拙煽曝氰寵錦誹墊睹埃獵痛疚郵刷倆孵黔遠擯離盯孕五肘報擁壬仁支汰缽擠碳堯養(yǎng)績容褲獲貪摸致伏話奶積富酞肅型寅耀霧賽濱丟居獅雛叉般媚柿銥曰佰卜家凋讓窘篡急柔奢板顴廬攣慮只茶佑鉑宮輾距俱球參癱嘶換坐偉草啦括毫烷蔥灤碎均綏咆傈穗情覓膿濺布馴杭賂導鏡灘茄豫虎韌股蜜夢噎攻鍍縷粘飼喚盧任撐餌宋峽倫財溯消俊部簿統(tǒng)卿倔嘆矮孝弄減羚猴陣接模壤允布靈數葵歹犬棄沁瘁飾憑駁掘窯咐號孔慘情呂猛擅軌寂竹爭聳漁勾離綽伍傻吸鷹忱箍專酸滓磐陳攬鐵絲幻巨府恬廷猜嚙嗚搪碼痹桂狠呵揪攆赫毋種答撅蛀牟

2、直瓊嚷憫 原考試制度下 2009 年度注冊會計師全 國統(tǒng)一考試會計試題卷及答案解析一、單項選擇題 （本題型共 6 大題， 20 小題，每小題 1 分，共 20 分。每題只有一個 正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。 答案寫在試題卷上無效。）（一）20×8 年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（ 1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250 萬元。（ 2）收到上年度銷售商品價款 500 萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金 5 000 萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金

3、10 000 萬元。（5）支付購買固定資產的現(xiàn)金 2 500 萬元。（ 6）支付經營租賃設備租金 700 萬元。（7）支付以前年度融資租賃設備款1 500 萬元。（8）支付研究開發(fā)費用 5 000 萬元，其中予以資本化的金額為 2 000 萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 2 題。1下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A支付經營租賃設備租金作為經營活動現(xiàn)金流出B收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經營活動現(xiàn)金流入C支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現(xiàn)金流出 D支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出【答案】A【解析】B選項中屬于投資活

4、動的現(xiàn)金流， C 選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流， D 選項屬于 經營活動的現(xiàn)金流。）。2下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（A.經營活動現(xiàn)金流入750 萬元B.經營活動現(xiàn)金流出3 700 萬元C.投資活動現(xiàn)金流出2 500 萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250 萬元【答案】B【解析 】經營活動的現(xiàn)金流入是 500 ，投資活動的現(xiàn)金流出是 2500+2000=4500 ，籌資 活動的現(xiàn)金流入是 5000+10000=15000 。（二）甲公司從事房地產一發(fā)經營業(yè)務，20×8 年度發(fā)生的有關交易或事項如下：（ 1）1 月 1 日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1

5、 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。 出租商品房的 賬面余額為 9 000 萬元，未計提跌價準備，公允價值為10 000 萬元。該出租商品房預計使用 50 年，預計將殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（ 2）1 月 5 日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地 使用權成本為 2 750 萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10 年，預計尚可使用 40 年，采用直線法攤銷。辦公樓于 3 月 1 日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支 出 3 500 萬元。（ 3）3 月 5 日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其

6、重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商 鋪成本為 6 500 萬元，至重新裝修之日，已計提折舊 2 000 萬元。賬面價值為 4 500 萬元， 其中原裝修支出的賬面價值為 300 萬元。裝修工程于 8 月 1 日開始，于年末完工并達到預 定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出 1 500 萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。甲公司對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3 題至第 5 題。3下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。A商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計入當期損益B重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為固定

7、資產列報C用于建造辦公樓的土地使用權賬面價值計入所建造辦公樓的成本 D商品房改為出租用房時按照其賬面價值作為投資性房地產的入賬價值【答案】D【解析 】 A 選項，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應該資本化，計入投資性房地產的成 本B 選項， 重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪， 仍然是應該作為投資性房地產核 算；C 選項，用于建造辦公樓的土地使用權應該是計入無形資產而不是計入所建造的辦公樓 的成本。4甲公司出租商品房 20×8 年度應當計提的折舊是（）。A.165.00萬元B.180.00萬元C.183.33萬元D.200.00萬元【答案】A【解析 】甲公司是因為商品房滯銷所以將兩棟商

8、品房出租， 那么出租之前是作為存貨核 算的，出租后是用成本模式進行后續(xù)計量，所以 08 年計提折舊的時間就應該是 11 個月， 所以折舊金額是 9000/50 ×11/12=165 （萬元）。5下列各項關于甲公司 20×8 年 12 月 31 日資產負債表項目列報金額的表述中，正確 的是（ ）。A. 存貨為 9 000 萬元B. 在建工程為 5 700 萬元C. 固定資產為 6 000 萬元D. 投資性房地產為 14 535 萬元【答案】D【解析】A 選項，存貨的金額應該是 0 ；B 選項，在建工程的金額（資料 2） 3500 萬元；C 選項，固定資產金額應該是 0；D 選

9、項，投資性房地產的金額（資料 1） 9000-9000/50 × 11/12+ （資料 3） （4500-300+1500 ） =14535 。（三）甲公司 20×8 年度發(fā)生的有關交易或事項如下：（ 1）1 月 1 日，與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以發(fā)行權益性證券方式取得乙公司持有 的丙公司 80%的股權。購買日，甲公司所發(fā)生權益性證券的公允價值為12 000 萬元，丙公司可辨認凈資產賬面價值為 13 000 萬元，公允價值為 16 000 萬元。購買日前，甲公司、 乙公司不存在關聯(lián)方關系。購買日， 丙公司有一項下在開發(fā)關符合資本化條件的生產工藝專有技術，已資本化金額為 5

10、60 萬元，公允價值為 650 萬元。甲公司取得丙公司 80% 的股權后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該 項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出 1 000 萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。（ 2）2 月 5 日，甲公司以 1800 萬元的價格從產權交易中心競價取得一項專利權，另 支付相關稅費 90 萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用 25 萬元、 展覽費 15 萬元。該專利權預計使用 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。（ 3）7 月 1 日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000 萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的20 ，其余款項分四次自次年

11、起每年 7 月 1 日支付 1000 萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4546 萬元，折現(xiàn)率 為 5 。該軟件預計使用 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求： 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 6 題至第 9 題。6下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是（）。A取得丙公司股權作為同一控制下企業(yè)合并處理 B對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12 000 萬元計量C 在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產按560 萬元計量D合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產賬面價值份額的差額確認為商譽【答案】B【解析】A 選項， 由于甲公司、 乙公司不存在關聯(lián)方關系

12、， 所以取的丙公司的股權作為非同一控 制下的企業(yè)合并處理；B 選項，對丙公司長期股權投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價值 12 000 萬 元C 選項，此題是非同一控制下的企業(yè)合并， 所以購買日合并財務報表中合并取得的無形 資產按公允價值 650 萬元計量；D 選項，商譽是指長期股權投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產公允 價值份額的差額，所以此選項是不正確的。7甲公司競價取得專利權的入賬價值是（）。A. 1 800 萬元B. 1 890 萬元C. 1 915 萬元D. 1 930 萬元【答案】B【解析 】無形資產的入賬價值 =1800+90=1890外購的無形資產， 其成本包

13、括購買價款、 相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定 用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：（ 1 ）為引入新產品進 行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。8下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（）。A每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益B管理系統(tǒng)軟件自 8 月 1 日起在 5 年內平均攤銷計入損益C管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產并按5 000 萬元進行初始計量D管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內分攤計入損益【答案】D【解析】7 月 1 日：借：無形資產 4546未確認融資

14、費用 454 貸：長期應付款 4000 銀行存款 1000A 選項，每年實際支付的價款是通過長期應付款；B 選項，管理系統(tǒng)軟件自 7 月 1 日起在 5 年內平均攤銷計入損益；C 選項，管理系統(tǒng)確認為無形資產并按照現(xiàn)值 4546 入賬 9下列各項關于甲公司 20×8 年 12 月 31 日資產、負債賬面價值的表述中，正確 的是（ ）。A長期應付款為 4 000 萬元B無形資產（專利權）為 1 543.50 萬元C無形資產（管理系統(tǒng)軟件）為 4 500 萬元D長期股權投資（對丙公司投資）為12 800 萬元【答案】B【解析】A 選項，長期應付款的金額是 4000-454 （ 4000-

15、454 ）*5%*1/2=3634.65 ；A 選項錯 誤B 選項，無形資產（專利權）賬面價值 =1890-1890/5*11/12=1543.5 （萬元），故選項B 正確； C 選項，無形資產（管理系統(tǒng)軟件）金額為 4546-4546/5 ×6/12=4091.4 ；故選項 C 錯誤D 選項，長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況， 所以金額無法計 算。對長期股權投資（丙公司）賬面價值為初始投資成本 12000 萬元。（四）甲公司 20×6 年取得公司 40%股權，實際支付價款為 3 500 萬元，投資時乙公司 可辯認凈資產公允價值為 8 000 萬元（各項

16、可辨認資產、 負債的公允價值與賬面價值相同） 。 甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資后至 20×7 年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，未作利潤分配；因可 供出售金融資產公允價值變動增加資本公積 50 萬元。乙公司 20×8 年度實現(xiàn)凈利潤 800 萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利 息費用 80 萬元。要求： 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 10 題到第 11 題。10. 下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（ ）。A. 對乙公司長期股權投資采用成本法核算B. 對乙公司長期股權投資的初始投資成本按 3 2

17、00 萬元計量C. 取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額計入當期損 益D. 投資后因乙公司資本公積變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權【答案】D【解析】A 選項，應該是采用權益法進行核算 ,選項 A 錯誤；B 選項，應該是初始投資成本為 3500 萬元 ,故選項 B 錯誤；C 選項，實際支付的款項 3500 萬元大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額 8000×40 3200 萬元，那么這部分的差額是作為商譽， 不在賬上反映的。 故選項 C 錯誤。11.20×8 年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。A. 240.

18、00 萬元B. 288.00 萬元C. 320.00 萬元D. 352.00 萬元【答案】C【解析 】投資收益 =800×40%=320 （萬元），無需根據甲、乙公司之間借款形成的利 息費用對投資收益進行調整。（五）甲公司為境內注冊的公司，其控股 80% 的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公 司生產產品的 30% 銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的 30%自乙公司采購。 甲公司以人民幣作為記賬本位幣， 出口產品和進口原材料均以英鎊結算。 乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外， 在英國建有獨立的生產基地， 其 生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料

19、在英國采購。20×7 年 12 月 31 日，甲公司應收乙公司賬款為 1 500 萬英鎊；應付乙公司賬款為 1 000 萬英鎊； 實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000 萬英鎊。 當日， 英鎊與人民幣的匯率為 1：10 。20×8 年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000 萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 49 400 萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400 英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 33728 萬元。 20×8年 12月 31日，甲公司應收乙公司賬款 6 500 萬英鎊，應付乙公司賬款 4 400 萬英鎊，長期

20、應收乙公司款項 2000 英鎊，英鎊與人民 幣的匯率為 1：9.94 。20×9年 3月31 日，根據甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產品，采購原材料的開始以 歐元結算。 20×9 年 4 月 1 日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98 。要求： 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12 題至第 15 題。12. 乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。A. 納稅使用的貨幣B. 母公司的記賬本位幣C. 注冊地使用的法定貨幣D. 主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣【答案】D【解析 】此題中說明乙公司除

21、了銷售價公司的產品以及向甲公司出售原材料外， 在英國 有獨立的生產基地， 其生產的產品全部在英國銷售， 生產所需原材料在英國采購， 從這個條 件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。13. 下列各項關于甲公司 20×8 年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是 ）。A. 應付乙公司賬款產生匯兌損失 8 萬元B. 計入當期損益的匯兌損失共計 98 萬元C. 應收乙公司賬款產生匯兌損失 210 萬元D. 長期應收乙公司款項產生匯兌收益120 萬元【答案】A【解析】A 選項，應付賬款的匯兌差額 4400×9.94- （ 1000×10+337

22、28 ）=8 萬元（匯兌損失）C 選項， 應收賬款的匯兌差額 6500×9.94-（ 1500×10+49400 ）=210 萬元（匯兌收益）D 選項，長期應收款的匯兌差額 2000×（ 9.94-10 ）=-120 萬元（匯兌損失）B 選項，計入當期損益的匯兌損失是 -8 210-120=82 萬元14. 下列各項關于甲公司編制 20×8 年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（ ）。A. 長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表未分配利潤項目列示B. 甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產負債表中列示C. 采用資

23、產負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財 務報表D. 乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示【答案】D【解析】A 選項，長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表外幣報表折算差額中反映；B 選項，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經全 部抵銷了，不需要在合并報表中列示了；C 選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產負債表中的資產和負債項目是采用資產負 債表日的即期匯率折算的。）。15. 下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（A. 記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯

24、率折算為變更后的記賬本位幣B. 記賬本位幣變更日資產負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C. 記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為 變更后的記賬本位幣D. 記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近 似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B【解析 】企業(yè)變更記賬本位幣， 應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后 的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。（六）甲公司發(fā)生的有關交易事項如下：（1）為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定， 20×8年1月31 日，甲公司對 A生產設備進行 停工改

25、造， 安裝環(huán)保裝置。 3 月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用， 共發(fā)生成本 600 萬元。至 1 月 31 日，A 生產設備的成本為 18 000 萬元，已計提折舊 9 000 萬元，未計提減值準備。 A 生產設備預計使用 16 年，已使用 8 年，安裝環(huán)保裝置后還使用 8 年；環(huán)保裝置預計使用 5 年。（ 2）為降低能源消耗， 甲公司對 B 生產設備部分構件進行更換。 構件更換工程于 20×7 年 12 月 31 日開始，20×8 年 10 月 25 日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用， 共發(fā)生成本 2 600 萬元。至 20×7 年 12

26、月 31 日，B 生產設備成本為 8 000 萬元，已計提折舊 3 200 萬元，賬面 價值 4 800 萬元，其中被替換構件的賬面價值為 800 萬元，被替換構件已無使用價值。 B 生產設備原預計使用 10 年，更換構件后預計可使用 8 年。甲公司的固定資產按年限平均法計提折舊， 預計凈殘值均為零。 假定公司當年度生產的 產品均已實現(xiàn)對外銷售。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 16 題至第 20 題。16. 下列各項關于甲公司 A 生產設備改造工程及其后會計處理的表述中， 正確的是（ ）。A. A 生產設備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊B. 因不能直接帶來經濟利益將安裝環(huán)保裝置

27、發(fā)生的成本計入當期損益C. 環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A 生產設備剩余使用年限計提折舊D. 環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后 A 生產設備按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊【答案】A【解析】A 選項，因為在更新改造過程中設備應該停止計提折舊 , A 選項正確。B 選項， 企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產中獲取經濟利益， 或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出， 因此，發(fā)生的成本是計入安裝成本，選項 B 錯誤CD 選項， 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利 益，適用不同折舊率或折舊方法的， 應當分別將各組

28、成部分確認為單項固定資產， 那么是要 分開計算折舊金額，故選項 CD 錯誤。17. 下列各項關于甲公司 B 生產設備更換構件工程及期后會計處理的表述中，正確的是 （ ）。A. B 生產設備更換構件時發(fā)生的成本直接計入當期損益B. B 生產設備更換構件時期仍按原預計使用年限計提折舊C. B 生產設備更換構件進被替換構件的賬面價值終止確認D. B 生產設備更換構件工程達到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限計提折舊【答案】C【解析】A 選項， B 生產設備更換構件時發(fā)生的成本直接計入在建工程成本 , 選項 A 錯誤，B 選項，由于固定資產的賬面價值轉入在建工程， B 生產設備更換構件時期不計提折舊 應

29、該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項 B 錯誤C 選項，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分 當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。選項 C 正確D 選項，應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項 D 錯誤。18. 甲公司 20×8 年度 A 生產設備（包括環(huán)保裝置）應計提的折舊是（）。A. 937.50 萬元B. 993.75 萬元C. 1 027.50 萬元D. 1 125.00 萬元【答案】C【解析 】由于固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)

30、提供經濟 利益， 適用不同折舊率或折舊方法的， 應當分別將各組成部分確認為單項固定資產， 分別計 提折舊。2008 年計提折舊金額的 A生產設備（不含環(huán)保裝置） （ 18000/16 × 1/12 ）+ A 生產設 備（不含環(huán)保裝置） 9000/8 ×9/12+ 環(huán)保裝置 600/5 ×9/12 1027.519. 甲公司 20×8 年度 B 生產設備應計提的折舊是（ ）。A. 83.33 萬元B. 137.50 萬元C. 154.17 萬元D. 204.17 萬元【答案】B【解析】本年度 B 生產設備應該計提的折舊 =（4800-800+2600 ）/

31、8 ×2/12=137.520. 甲公司上述生產設備影響 20×8 年度利潤總額的金額是（ ）。A. 1 165.00 萬元B. 1 820.83 萬元C. 1 965.00 萬元D. 2 129.17 萬元【答案】A【解析 】甲公司上述設備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165 。二、多項選擇題 （本題型共 3 大題， 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每題均有多個 正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用 2B 鉛 筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分。涉及 計算的，如有小數

32、，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一 ）甲公司 20×8 年度與投資相關的交易或事項如下：（1）1 月 1 日，從市場購入 2 000 萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每 股成本為 8 元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。 12 月 31 日， 乙公司股票的市場 價格為每股 7 元。（2）1 月 1 日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000 元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為 6% ，與實際年利率相同，利息與每年12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的該債券市場價格為 998 萬元。（ 3）1 月 1

33、 日，購入丁公司發(fā)行的認股權證 100 萬份，成本 100 萬元，每份認股權證 可于兩年后按每股 5 元的價格認購丁公司增發(fā)的 1 股普通股。 12 月 31 日，該認股權證的 市場價格為每份 0.6 元。（4）1月1日，取得戊公司 25%股權，成本為 1 200 萬元，投資時戊公司可辨認凈資 產公允值為 4 600 萬元（各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠 對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤 500 萬元；甲公司 向戊公司銷售商品產生利潤 100 萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。（ 5）持有庚上市公司 100 萬股股份，成本為 1

34、500 萬元，對庚上市公司不具有控制、 共同控制或重大影響。 該股份自 2007 年 7 月起限售期為 3 年。 甲公司在取得該股份時未將 其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 該股份于 2007 年 12 月 31 日的 市場價格為 1 200 萬元，2008 年 12 月 31 日的市場價格為 1 300 萬元。甲公司管理層判斷， 庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 4 題。1. 下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（）。A. 對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理B. 對丙公司的債權投

35、資作為持有至到期投資處理C. 對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理D. 對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理E. 對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理【答案】 ABC【解析】A 選項，資料 4 ，對戊公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長期股權投資處理；B 選項，資料 2 ，計劃持有至到期，對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理C 選項， 資料 1 ，由于準備隨時出售，對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理D 選項，資料 5 ，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠 取得， 且不具有控制、共同控制或重大影響， 因此不能確認為長期股權投資，可以劃分為公

36、 允價值計量的金融資產。企業(yè)會計準則解釋第3 號企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權） ，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按 照企業(yè)會計準則第 22 號 金融工具確認和計量的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出 售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。E 選項， 對丁公司的認股權證是衍生工具， 因此不能劃分為可供出售金融資產， 應劃為 交易性金融資產核算。2. 下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A. 對丁公司的認股權證按照成本計量B. 對戊公司的股權投資采用成本法核算C. 對乙公司的股權投資按照公允價值計量

37、D. 對丙公司的債權投資按照攤余成本計量E. 對庚上市公司的股權投資采用權益法核算【答案】CD【解析】A 選項，資料 3 ，對丁公司的認股權證， 應作為交易性金融資產按照公允價值后續(xù)計量；A 選項錯誤B 選項，資料 4 ，因為對戊公司的具有重大影響，因此應該采用權益法核算；C 選項，資料 1 ，對乙公司的股權投資按照公允價值計量，C 選項正確D 選項，對丙公司的債權投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量， D 選項正確，E 選項，資料 5，對庚公司的投資不能作為長期股權投資，按照公允價值后續(xù)計量；將 該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。3. 下列各項

38、關于甲公司持有的各項投資于2008 年度確認損益金額的表述中，正確的有（ ）。A. 對丙公司債券投資確認投資收益60 萬元B. 對戊公司股權投資確認投資收益100 萬元C. 對庚上市公司股權投資確認投資收益100D. 對乙公司股權投資確認公允價值變動損失萬元2 000 萬元40 萬元【答案】 ABDE【解析】A 選項， 正確B 選項， B 選項正確C 選項， 金融資產核算，公允價值變動計入資本公積。D 選項，資料 1 ，對乙公司股權投資確認的公允價值變動損益 萬元； D 選項正確E 選項，資料 3 ，對丁公司認股權證確認的公允價值變動損益 萬元。 E 選項正確資料資料資料2，對丙公司的債券投資

39、確認的投資收益4，對戊公司股權投資確認的投資收益5，對庚公司股權投資確認的投資收益C 選項錯誤1000×6 60 萬元； A 選項500 100 ）×25 100 萬元；0，因為這項投資作為可供出售2000×（78） 2000100×0.6 100 404. 下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008 年 12 月 31的有（ ）。日賬面余額的表述中， 正確A.對戊公司股權投資為B.對丙公司債權投資為C.對乙公司股權投資為D.持有的丁公司認股權證為1 300 萬元1 000 萬元E.對庚上市公司股權投資為14 000 萬元100 萬元1 500 萬元E.

40、 持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失【答案】 ABC【解析】A 選項，資料 4，對戊公司的股權投資的賬面余額為 1200 （ 500 100 ）×25% 1300 萬元； A 選項正確B 選項，資料 2 ， 對丙公司債權投資為 1 000 萬元， B 選項正確C 選項，資料 1，對乙公司股權投資的賬面余額 2000×7 14000 萬元；C 選項正確D 選項，資料 3，持有丁公司認股權證的賬面余額 100×0.6 60 萬元；D 選項錯誤E 選項，資料 5 ，對庚公司股權投資的賬面余額 1300 萬元。 E 選項錯誤。（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經董事會

41、批準， 2008 年度財務報表與 2009 年 3 月 31 日對外報出。甲公司有關交易或事項如下：（ 1）2008 年 10 月 20 日，委托代銷機構代銷 A 產品 100 臺，產品已發(fā)出，甲公司按 售價的 10%向代銷機構支付手續(xù)費。至年末，代銷機構已銷售 60臺 A 產品。12 月 31 日， 甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。（2）2009 年 1月 10 日，因部分 B產品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的 500 萬件 B 產品及購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。與退貨B 產品相關的收入已于 2008 年 12 月 2 日確認。（ 3） 2008 年 12 月

42、31 日，甲公司銷售一批 C 產品，銷售價格為 900 萬元（不含增值 稅額），銷售成本為 550 萬元，產品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定 1 年以后以 1 000 萬元的價格回購該批 C 產品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。（4）2008 年 12 月 31 日，甲公司銀行借款共計 6 500 萬元，其中，自乙銀行借入的 1 500 萬元借款將于 1 年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于 3 年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 2008 年 12 月 28 日要求甲公司于 2009 年 4 月 1 日前償還

43、；自丁銀行借入的 2 000 萬元借 款將于 1 年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2009 年 2月 1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述 1 500 萬元的借款， 2009 年 3 月 20 日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司 按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述 3 000 萬元借款。（ 5）2008 年 12 月 31 日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類 為交易性金融資產，公允價值為 800 萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產，公允 價值為 2 400 萬元，該投資預計將在 1 年內出售。要求：

44、根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 5 題至第 8 題。5. 下列各項關于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有（）。A. 按照會計準則要求列報財務報表項目B. 不應以財務報表附注披露代替確認和計量C. 財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致D. 性質和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致E. 以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎編制【答案】 ABCDE 【解析】這部分內容在教材 262 頁 263 頁。6. 下列各項中，甲公司在 2008 年度財務報表附注中應當披露的信息有（ ）。A. 收入確認政策B. 銷售退回的說明C. 財務報表批準報出日D.

45、關聯(lián)方關系及其交易E. 金融資產公允價值確定方法【答案】 ACDE【解析 】選項 B 屬于資產負債表日后調整事項，不需要特殊說明。7. 下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A. 在發(fā)出委托代銷商品時確認收入B. 發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理C. 售后回購交易中發(fā)出的 C 產品作為發(fā)出商品處理D. B 產品銷售退回事項作為資產負債表日后調整事項處理E. C 產品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期認為利息費用【答案】 BCDE【解析】A 選項，手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應該是收到代銷清單時確認收入；發(fā)出 商品時不確認收入，因此選項 A 錯誤。8. 下列各項關于

46、甲公司 20×8 年度財務報表資產、 負債項目列報的表述中， 正確的有（ ）。A. 乙銀行的 1500 萬元借款作為流動負債列報B. 丙銀行的 3000 萬借款作為流動負債列報C. 丁銀行的 2000 萬元借款作為非流動負債列報D. 公允價值為 800 萬元的交易性金融資產作為流動資產列報E. 公允價值為 2400 萬元的可供出售金融資產作為非流動資產列報【答案】 ABDE【解析】A選項，自乙銀行借入的 1 500 萬元借款將于 1年內到期， 甲公司不具有自主展期清償 的權利，作為流動負債列報，正確。B選項，自丙銀行借入的 3 000 萬元借款按照協(xié)議將于 3年后償還， 但因甲公司違

47、反借 款協(xié)議的規(guī)定使用資金， 丙銀行于 2008 年 12 月 28 日要求甲公司于 2009 年 4 月 1 日前償 還；作為流動負債列報，正確。C 選項，自丁銀行借入的 2 000 萬元借款將于 1 年內到期， 甲公司可以自主展期兩年償 還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據會計準則： “對于在資產負債表日起一年內到期 的負債， 企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的， 應當歸類為非 流動負債 ”因此是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應該作為流動負債反映在報 表中。（三）甲上市公司 20×8 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通股為 30000 萬股。 2

48、0×8 年度甲公 司與計算每股收益相關的事項如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數為基數每10股送 4股紅股，以資本公積每 10 股轉增 3 股，除權日為 6 月 1 日。（ 2）7 月 1 日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3 年后以每股 12 元的價格回購股東持有的 1000 萬股普通股。（3）8月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500 萬股股票期權，每一股票期權行權時可按 6 元的價格購買甲公司 1 股普通股。（4）10 月1日，發(fā)行 3000 萬份認股權證，行權日為 20×9年4月 1日，每份認股權 證可在行權日以 6 元的價格認購

49、1 股甲公司普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10 元， 20×8 年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為 18360 萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 9 題至第 10 題。9. 下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性B. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性C. 盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均價格的認股權證具有反稀釋性D. 虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E. 盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期

50、普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性【答案】BD【解析 】稀釋性潛在普通股， 是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股， 對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時， 對于盈利企業(yè)的具有稀釋性， 對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。 認股權證和股份期權等的行權價 格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。10. 下列各項關于甲公司在 20×8 年稀釋每股收益時期調整發(fā)行在外普通股加權平均數 的表述中，正確的有（ ）。A. 因送紅股調

51、整普通股數為 12000 萬股B. 因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100 萬股C. 因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數為300 萬股D. 因資本公積轉增股份制調整增加的普通股股數為 9000 萬股E. 因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為 250 萬股【答案】 ABCDE【解析】選項 A ，因送紅股調整增加的普通股加權平均數為=30000*4/10=12000 （萬股）；選項 B ，因承諾回購股票調整增加的普通股加權平均數為=（ 12/10*1000-1000 ）*6/12=100 （萬股）；選項 C ，因發(fā)行認股權證調整增加的普通股加權平均數為=（ 3000-3000*6/

52、10 ）*3/12=300 萬股；選項 D ，因資本公積轉增股份調整增加的普通股加權平均數為=30000*3/10=9000 （萬股）；選項 E ，因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數為=（1500-1500*6/10 ）*5/12=250 （萬股）。三、計算及會計處理題 （本題型共 3 小題，第 1 小題 7 分，第 2 小題 8分，第 3 小題9 分，共 24 分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案中涉及“應交稅費 ”、 “資本公積 ”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. 2

53、0×8年1月 1日，經股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與 50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向 50 名高級管理人員每人授予 10 萬股 股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續(xù)服務滿 3 年，公司 3 年平 均凈利潤增長率達到 12% ；符合行權條件后，每持有 1 股普通股股票期權可以自 20×9 年 1 月 1 日起 1 年內，以每股 5 元的價格購買公司 1 股普通股票，在行權期間內未行權的 股票期權將失效。 甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15 元。20×6年至 20×9 年，甲公司與股票期

54、權的資料如下：（1）20×6 年 5 月，甲公司自市場回購本公司股票 500 萬股，共支付款 4025 萬元，作 為庫存股待行權時使用。（2）20×6 年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有 1 名高級管理人員離開公司，預計 3 年平均凈利潤增長率 將達到 12% ；每股股票期權的公允價值為 16 元。（ 3）20×7 年，甲公司沒有高級管理人員離開公司， 本年凈利潤增長率為 14%.該年末， 甲公司預計未來 1 年將有 2 名高級管理人員離開公司，預計 3 年平均凈利潤增長率將達到 12.5% ；每股股

55、票期權的公允價值為 18 元。（4）20×8 年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為 20 元。（5）20×9年 3月， 48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400 萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。（2）計算甲公司 20×6年、 20×7 年、 20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會 計分錄。（3）編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。借：庫存股

56、4025貸：銀行存款 4025（2）計算甲公司 20×6年、 20×7 年、 20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會 計分錄。20×6 年應確認的當期費用（ 5011）×10 萬股 ×15×1/3 2400 （萬元）借：管理費用 2400貸：資本公積其他資本公積 240020×7 年應確認的當期費用（ 50 12）×10×15×2/3 2400 2300 （萬元） 借：管理費用 2300貸：資本公積其他資本公積 230020×8 年應確認的當期費用（ 5011）

57、5;10×152400 2300 2500 （萬元）借：管理費用 2500貸：資本公積其他資本公積 2500（3）行權時借：銀行存款 48×5×10 萬股 2400資本公積其他資本公積 2400 2300 2500 7200貸：庫存股 3864 （ 4025×480/500 ） 資本公積股本溢價 57362. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%. 甲公司申報 20×8 年度企業(yè)所得稅時，涉及以 下事項：（ 1）20×8 年，甲公司應收賬款年初余額為 3000 萬元，壞賬準備年初余額為零；應收 賬款年末余額為 24000 萬元，壞賬準備年末余額為 2000 萬元。 稅法規(guī)定， 企業(yè)計提的各項 資產減值損失在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年 9月 5日，