查賬征收企業(yè)所得稅匯繳輔導(dǎo)培訓(xùn)資料

1、企 業(yè) 所 得 稅 一、收入問(wèn)題（一）收入總額的把握：企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定： 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入；存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入 （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）收入確認(rèn)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題

2、的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則：基本一致：無(wú)“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓3、勞務(wù)的完工百分比法4、買一贈(zèng)一行為企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達(dá)到促銷目的捆綁銷售，不應(yīng)視同銷售處理。（三）分期確認(rèn)收入的情形：企業(yè)所得稅條例第23條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝

3、配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意：（1）銷售方發(fā)出貨物量必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實(shí)相符，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)賬薄不健全。（2）稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)熟先原則，即在合同約定時(shí)間提前收到貨款的，應(yīng)提前確認(rèn)應(yīng)稅收入，在合同約定的時(shí)間沒(méi)有收到貨款的，刀應(yīng)確認(rèn)收入。（3）確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時(shí)不一定需要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。（四）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題（會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制）：企業(yè)所得稅條例第18條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅條例第19條規(guī)定：租金收入，按

4、照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（不含融資租賃收入）企業(yè)所得稅條例第20條規(guī)定：“特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！碧崾荆簷?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制熟先原則，稅法規(guī)定的特例。支付方與收入方稅收處理不一致的地方，如固定資產(chǎn)出租收入。條例47條（五）關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函2008828號(hào)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得

5、稅處理問(wèn)題的通知中規(guī)定：以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志。提示：與老稅法的差異。企業(yè)所得稅視同銷售與增值稅的視同銷售不同，視同銷售確認(rèn)口徑上存在的差異。增值稅暫行條例規(guī)定：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等八種行為均視同銷售貨物行為。（六）關(guān)于收到政府補(bǔ)助問(wèn)題1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：財(cái)稅2008151號(hào)（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金：企業(yè)取得的納入政

6、府補(bǔ)助范圍的各項(xiàng)收入，包括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)施條例第26條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入總額。（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。（3）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得稅前列支；用于支出形成的資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊、攤銷不得稅前列支。2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)計(jì)入“資本公積”，同時(shí)，在稅務(wù)處理上應(yīng)并入收入一次性征收企業(yè)所得稅，其對(duì)應(yīng)的資

7、產(chǎn)按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊允許稅前扣除。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按照“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助”規(guī)定，企業(yè)取得政府對(duì)資產(chǎn)的補(bǔ)助時(shí)，借：銀行存款等 貸：遞延收益，隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用，在使用期限內(nèi)平均分配，計(jì)入損益，借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入，在稅收處理上，為減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的工作量，可暫按準(zhǔn)則規(guī)定，分期確認(rèn)收入。用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入收入總額。提示：對(duì)于企業(yè)而言，除國(guó)家明方規(guī)定的不征稅的外，政府補(bǔ)貼都要征稅。（七）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益1、企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股

8、息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2、企業(yè)從被投資單位稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積中分得的投資收益，包括現(xiàn)金分配、財(cái)產(chǎn)分配和送紅股，均屬于股息、紅利性質(zhì)的所得。3、被投資單位以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)對(duì)投資方進(jìn)行分配，分配方應(yīng)該按照有關(guān)財(cái)產(chǎn)視同銷售和按與財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值金額相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金進(jìn)行分配兩項(xiàng)交易進(jìn)行所得稅處理。投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值確定分配的股息紅利所得。4、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件

9、的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。提示：轉(zhuǎn)讓收益，持有時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月的股票投資取得的紅利分配需交稅。二、扣除項(xiàng)目：（一）關(guān)于稅前扣除的真實(shí)性和合法性問(wèn)題n 真實(shí)、合法原則：支出項(xiàng)目、外部憑證的合法性；發(fā)票復(fù)印件：如增值稅發(fā)票。n 合理性原則：如合理?yè)p耗與非正常損失的處理。n 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：n 配比原則：n 資本化原則企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生

10、；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。1、企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除。2、企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。辦公經(jīng)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：購(gòu)買辦公用品的正式發(fā)票清單、入庫(kù)清單、經(jīng)辦人員簽名、支付憑證等。

11、對(duì)企業(yè)不能提供差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)證明材料的，不得稅前扣除。提示：憑證后面的證明材料，入庫(kù)等手續(xù)要健全，避免事后補(bǔ)資料；正式發(fā)票清單，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票清單。 3、企業(yè)的各種非法支出不得扣除。4、企業(yè)善意取得不能抵扣的增值稅專用發(fā)票或由于多種原因國(guó)稅部門不能抵扣的增值稅金：按慣例，善意取得需取得重新開(kāi)具的發(fā)票，接受虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不得稅前扣除，錯(cuò)過(guò)認(rèn)征期等原因的，增值稅稅金可以稅前扣除。（二）關(guān)于工資薪金支出問(wèn)題：國(guó)稅函20093號(hào)1、企業(yè)所得稅條例第34條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式

12、或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、應(yīng)付工資余額處理：在年末，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算并計(jì)提的工資薪金必須在次年所得稅匯算清繳前發(fā)放完畢，未發(fā)放或有余額的應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)處理，對(duì)未作處理的在當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）新政策：根據(jù)國(guó)稅函2009259 號(hào)文的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)，核查有無(wú)隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況，企業(yè)有無(wú)虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況。如果比對(duì)差異較大，稅務(wù)人員會(huì)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。 個(gè)人所得稅的“工資、薪金

13、”項(xiàng)目所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。具體應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法及其配套法規(guī)的規(guī)定判斷。 正常情況下，企業(yè)按照稅法規(guī)定申報(bào)的個(gè)人工資薪金所得，與稅前列支的工資薪金會(huì)存在一定差異。個(gè)人所得稅 “工資薪金所得”的范圍會(huì)大于企業(yè)所得稅 “工資薪金支出”的范圍。如果兩者差異較大，企業(yè)很可能遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，需要事先準(zhǔn)備如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出合理的解釋。（三）職工福利費(fèi) 國(guó)稅函20093對(duì)在費(fèi)用中列支的職工食堂經(jīng)費(fèi)的票據(jù)問(wèn)題。單位支付的補(bǔ)貼需提供有關(guān)董事會(huì)決議、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼人數(shù)等相關(guān)證明材料。提示：重點(diǎn)把握余額、票據(jù)、支出范

14、圍。（四）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：分別在工資薪金總額的5%的限額內(nèi)稅前扣除。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。注意票據(jù)（六）職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第42條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)、先用余額，列支內(nèi)容，手續(xù)。（2）職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)從教育經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷學(xué)費(fèi)，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

15、，并將報(bào)銷的學(xué)費(fèi)并入個(gè)人的當(dāng)期工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。注意下列問(wèn)題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品。對(duì)于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本公司標(biāo)識(shí)（商標(biāo)、公司名稱、注冊(cè)地址、聯(lián)系方式等）的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購(gòu)禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無(wú)任何公司標(biāo)識(shí)， 應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。除企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬

16、性質(zhì)，不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)于投資性公司，投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營(yíng)業(yè)收入中扣減。 企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)全額扣除。注意：會(huì)議費(fèi)等舉例：允許扣除金額：按發(fā)生額60%扣除；年?duì)I業(yè)收入5扣除，兩者小的為標(biāo)準(zhǔn)。1、營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬(wàn)元，則：扣除限額=120×60%=72萬(wàn)元；扣除

17、限額=10000×5=50萬(wàn)元；結(jié)論：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在稅前扣除50萬(wàn)元（取?。┱{(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-50=70萬(wàn)元2、營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬(wàn)元，則：扣除限額=120×60%=72萬(wàn)元；扣除限額=20000×5=100萬(wàn)元；結(jié)論：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在稅前扣除72萬(wàn)元（取?。┱{(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-72=48萬(wàn)元（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅實(shí)施條例第44條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（九

18、）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售的合計(jì)數(shù)。以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題：根據(jù)總局新申報(bào)表文件，對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其取得的投資所得可視為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，并以此作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。 (說(shuō)明：根據(jù)總局第二稿填表說(shuō)明，已取消，無(wú)錫稅政答復(fù)無(wú)扣除基數(shù))（十）法定人身保險(xiǎn)：特殊工種職工可以，為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前列支。（十一）借款利息問(wèn)題：1、關(guān)于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企

19、業(yè)借款利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出必須取得正式發(fā)票后方能稅前扣除。向非金融企業(yè)的借款包括向個(gè)人的借款。提示：按借款合同簽訂當(dāng)時(shí)的同期、 同類銀行基準(zhǔn)利率，取得合法、有效票據(jù)。借款、使用、票據(jù)抬關(guān)問(wèn)題。2、關(guān)聯(lián)方之間的借款利息支出：新法實(shí)施以后：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008121號(hào))中規(guī)定執(zhí)行。目的：防范資本弱化。（十二）關(guān)于各類準(zhǔn)備金支出1、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。2、

20、企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。3、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。4、對(duì)未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)提時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)增。同時(shí)，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。對(duì)以前年度符合原稅法規(guī)定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)應(yīng)沖回“管理費(fèi)用”，增加2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（十三）公益性捐贈(zèng)支出的扣除問(wèn)題（財(cái)稅2008160號(hào) ）1、公益性捐贈(zèng)扣除基數(shù)的確定企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以

21、內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第53條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)扣除金額時(shí)，應(yīng)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)12的范圍內(nèi)扣除，超過(guò)12未能扣除的部分，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。提示：利潤(rùn)總額：是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，通常是會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的利潤(rùn)總額。從2008年1月1日起，企

22、業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出均按此規(guī)定計(jì)算，以前國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)的文件已一律停止執(zhí)行。票據(jù)問(wèn)題：應(yīng)向捐贈(zèng)人提供江蘇省捐贈(zèng)專用票據(jù)作為捐贈(zèng)人入賬憑證及計(jì)算稅前扣除額的依據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布 2008年度 2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知（財(cái)稅200985號(hào)） 附件1： 2008年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單（66戶) 附件2： 2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單（3戶） 江蘇省財(cái)政廳、江蘇省國(guó)稅局、江蘇省地稅局、江蘇省民政廳關(guān)于下達(dá)第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的通知（2009年5月13

23、日蘇財(cái)稅200914號(hào)）公布174戶。 （十四）關(guān)于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條所稱合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。1、勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)屬于非現(xiàn)金支出，必須取得正式發(fā)票。2、勞動(dòng)保護(hù)支出不是生活福利待遇。發(fā)放給職工個(gè)人的勞動(dòng)保護(hù)用品是保護(hù)勞動(dòng)者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動(dòng)保護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。國(guó)稅總局企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義解讀：之所以對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業(yè)可

24、能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。允許稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等實(shí)物，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。 （十五）關(guān)于匯兌損益問(wèn)題企業(yè)所得稅條例第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損

25、失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函2008年264號(hào)中“關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問(wèn)題”停止執(zhí)行。（十六）對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的處理新法不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。對(duì)以前年度已作“長(zhǎng)期攤費(fèi)用”處理的開(kāi)辦費(fèi)，仍按原規(guī)定分?jǐn)傊两Y(jié)束。國(guó)地稅有區(qū)別（十七）關(guān)于房屋改建（包括裝修、裝潢等）支出的扣除問(wèn)題1、企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十八條：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。因此，對(duì)房屋的裝修、裝潢屬改建支出的一部分。2、對(duì)租入房屋改建支出（包括裝修、裝潢等），按

26、照合同約定的剩余租賃期限作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分期攤銷。3、企業(yè)對(duì)已足額提取折舊的房屋改建支出（包括裝修、裝潢等），按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分期攤銷。4、改建的固定資產(chǎn)（包括裝修、裝潢等）延長(zhǎng)使用年限的，除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限。除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)外，企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)，仍然具有可利用價(jià)值，仍然在計(jì)算折舊予以扣除，企業(yè)用于對(duì)這些固定資產(chǎn)的改建支出，將增加固定資產(chǎn)的價(jià)值或者延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限，其性質(zhì)屬于資本化投入，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按規(guī)定提取折舊后進(jìn)行扣除，而不是作為長(zhǎng)期待

27、攤費(fèi)用分期攤銷。5、對(duì)房屋的改建支出（包括裝修、裝潢等），不適用新法對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的判斷條件。以前已處理的，仍按原規(guī)定分?jǐn)傊两Y(jié)束。提示：注意自有產(chǎn)權(quán)房屋的修理與改建區(qū)別；房產(chǎn)稅問(wèn)題。（十八）企業(yè)間支付管理費(fèi)的扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十九條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）規(guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）規(guī)定P66：提示：需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料：提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅

28、前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。提示：屬于不同法人之間無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。提示：參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)間控制的標(biāo)準(zhǔn)可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（十九）特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)的扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資

29、者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)企2006478號(hào)三、資產(chǎn)管理問(wèn)題：（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)定義：所得稅條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（與原稅法相比，取消了2000元的標(biāo)準(zhǔn)）提示：在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過(guò)12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。 2、盤(pán)盈固定資產(chǎn)所得稅條例第五十八條規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。盤(pán)盈

30、固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊：允許稅前扣除。3、固定資產(chǎn)折舊（1）、折舊最低年限所得稅條例第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（原來(lái)5年）（五）電子設(shè)備，為3年。（原來(lái)5年）注意：稅法將固定資產(chǎn)分為5類，按照直線法計(jì)算折舊，并且明確最低折舊年限。會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則都規(guī)定，折舊方法由企業(yè)根據(jù)需要自選。對(duì)超過(guò)稅法標(biāo)準(zhǔn)部分計(jì)提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增。同時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所

31、得的折舊，在以后年度應(yīng)允許納稅調(diào)減（建議企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)原值）。稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的最低折舊、攤銷年限，減少稅收和財(cái)務(wù)的差異，對(duì)超過(guò)稅法規(guī)定的最低折舊、攤銷年限計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷的，在稅收上不作調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。網(wǎng)友問(wèn)：新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限

32、為5年（2008年前已購(gòu)置的固定資產(chǎn)）,我們是不是能夠在2008年1月將電子設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的5年縮短到現(xiàn)在的3年?繆慧頻副司長(zhǎng)答復(fù)：基于實(shí)體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購(gòu)置的資產(chǎn)的稅務(wù)處理不再調(diào)整。2008年1月1日前購(gòu)置且按單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能執(zhí)行新稅法規(guī)定的最低折舊年限。3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。合理確定的把握，而不是可以不保留凈殘值。新稅法實(shí)施以前的預(yù)計(jì)凈殘值：不作調(diào)整。4、不得計(jì)算

33、折舊的固定資產(chǎn)：實(shí)施條例第十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。而會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。差異：稅法和會(huì)計(jì)的差異在于不投入使用的房屋、建筑物以外的固定

34、資產(chǎn)折舊的差異。5、關(guān)于使用過(guò)資產(chǎn)的折舊和攤銷企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來(lái)確定剩余的最低折舊或攤銷年限。新舊程度的確定可要求企業(yè)提供具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的對(duì)該資產(chǎn)新舊程度的鑒定報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上述中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)新舊程度的鑒定報(bào)告后確定新舊程度。6、固定資產(chǎn)加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條

35、例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（法32條、條例98條）（二）無(wú)形資產(chǎn)1、實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。提示：土地使用權(quán)問(wèn)題，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)攤銷，而不是按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（注意：是開(kāi)發(fā)過(guò)程

36、，非研究開(kāi)發(fā)過(guò)程，同時(shí)可參閱財(cái)企2007194號(hào)）新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分，研究階段的費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用資本化。并新增“研發(fā)支出”賬戶核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)賬戶，將來(lái)分別轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”和“無(wú)形資產(chǎn)”。提示：對(duì)不符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的，首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤

37、銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。會(huì)計(jì)上：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出以及其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。所得稅條例第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）

38、項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。所得稅條例第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。所得稅條例第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。提示：改建與修理的區(qū)別，涉及扣除、房屋原值等問(wèn)題。（四）存貨核算方法：1、存貨核算方法的選擇：所得稅條例第七十三條規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)

39、方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。提示： 取消后進(jìn)先出法存貨估價(jià)入賬問(wèn)題：按會(huì)計(jì)上規(guī)定每月月末估價(jià)、月初紅沖，需要在估價(jià)的充分依據(jù)，及時(shí)取得發(fā)票。數(shù)量、份額式的存貨核算明細(xì)賬，內(nèi)部核算體系的建立健全。四、其他相關(guān)問(wèn)題（一）企業(yè)所得稅稅率與應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。；非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（另有優(yōu)惠的，高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%）企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指

40、企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（三）關(guān)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定1、為減輕納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，在所得稅申報(bào)軟件系統(tǒng)中，對(duì)小型微利企業(yè)將由系統(tǒng)直接判斷，因此，納稅人應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)所得稅納稅申報(bào)表附件五稅收優(yōu)惠明細(xì)表中的附報(bào)數(shù)據(jù)信息（45、46、47行次）。 “從業(yè)人數(shù)”是指按企業(yè)每月月末從業(yè)人數(shù)平均計(jì)算的企業(yè)從業(yè)人員數(shù)，“資產(chǎn)總額”是指按企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年初和年末的資產(chǎn)總額平均數(shù)。2、符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可直接按小型微利企業(yè)適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。3、型微利企業(yè)條件：企業(yè)所得稅法條

41、例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（五）權(quán)益性股權(quán)投資收益的確認(rèn)日期問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性股權(quán)投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。五、稅收優(yōu)惠（簡(jiǎn)單介紹）：（一）、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策按照國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件的精神辦理，在審核過(guò)程中可參閱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的相關(guān)文件（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)，國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的所得稅釋義連載第45的相關(guān)規(guī)定。關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào) 2、企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，