會(huì)計(jì)手冊(cè)——會(huì)計(jì)政策

1、 會(huì)計(jì)手冊(cè)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-1-主要內(nèi)容會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-2-會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策u 會(huì)計(jì)政策是指股份公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所會(huì)計(jì)政策是指股份公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法采納的具體會(huì)計(jì)處理方法u特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1 1、會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法 2 2、會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中做出的具體選擇、會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中做出的具體選擇 3 3、會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)、會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù) 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-3-u

2、會(huì)計(jì)主體，是指公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體，是指公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)u明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提要前提 會(huì)計(jì)政策

3、-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-4-u持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，公司將會(huì)按照當(dāng)前的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，公司將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以公司持續(xù)、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提u會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期為年度、半年度、季度和月編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期為年度、半年度、季度和

4、月度度 起止日期采用公歷日期，公歷起止日期采用公歷日期，公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-5-u貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的u記賬本位幣，境內(nèi)公司，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣，境內(nèi)公司，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國(guó)貨幣作業(yè)務(wù)收支

5、以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣，但是上報(bào)股份公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為記賬本位幣，但是上報(bào)股份公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映為人民幣反映 會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-6-u 確認(rèn)的概念確認(rèn)的概念u 對(duì)于會(huì)計(jì)要素，只有同時(shí)滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才對(duì)于會(huì)計(jì)要素，只有同時(shí)滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。要素定義和要素確認(rèn)條件，能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。要素定義和要素確認(rèn)條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)

6、條件的項(xiàng)目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。我們以資產(chǎn)要素為例說(shuō)明，一能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。我們以資產(chǎn)要素為例說(shuō)明，一項(xiàng)資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由項(xiàng)資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源（該定義體現(xiàn)企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源（該定義體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求）。該資源還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，了實(shí)質(zhì)重于形式的要求）。該資源還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表：（才能確認(rèn)為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表：（1 1）與該資源有

7、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（可能流入企業(yè)；（2 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-7-u計(jì)量計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于向投資人、債財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于向投資人、債權(quán)人提供有助于理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果權(quán)人提供有助于理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息。因此合理和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息。因此合理有效的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，成為財(cái)務(wù)會(huì)有效的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)

8、節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容：包括資產(chǎn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容：包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱(chēng)為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為往可稱(chēng)為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。 資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來(lái)確資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來(lái)確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；用和結(jié)存； 損益決定則是指通過(guò)量化和比損益決定則是指通過(guò)量化和比較來(lái)確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過(guò)程中所較來(lái)確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過(guò)程中

9、所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。結(jié)果之間的數(shù)量差。 會(huì)計(jì)計(jì)量的方式有五種：歷史會(huì)計(jì)計(jì)量的方式有五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值值、公允價(jià)值 會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-8-u歷史成本歷史成本 資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承

10、擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。不足：在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與不足：在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益不能分清，費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益不能分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。況。會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-9-u重置成本重置成本 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相

11、似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的

12、影響，也無(wú)法以持有資本的形式然不能消除貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的影響，也無(wú)法以持有資本的形式解決資本保值問(wèn)題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補(bǔ)償。解決資本保值問(wèn)題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補(bǔ)償。會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-10-u可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。這種計(jì)量屬性能反映預(yù)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。期

13、變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。它作為資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與決策的相關(guān)性較強(qiáng)，能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)它作為資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與決策的相關(guān)性較強(qiáng)，能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，能消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。但是，它無(wú)法反務(wù)應(yīng)變能力，能消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。但是，它無(wú)法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價(jià)值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時(shí)處現(xiàn)價(jià)值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時(shí)處于清算狀態(tài)。于清算狀態(tài)。會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-11-u現(xiàn)值現(xiàn)值 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生

14、的未來(lái)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 資產(chǎn)按預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值計(jì)量的一種屬性。這資產(chǎn)按預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值計(jì)量的一種屬性。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但其種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但其未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性最差。未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性最差。 現(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金現(xiàn)值通常用

15、于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定。融資產(chǎn)價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-12-u公允價(jià)值公允價(jià)值 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 會(huì)計(jì)手冊(cè)中允許使用公允價(jià)值計(jì)量的主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)手冊(cè)中允許使用公允價(jià)值計(jì)量的主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容： 1 1、對(duì)金融工具中的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、對(duì)金融工具中的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具和可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值入賬的金融工具和可供出售的金融

16、資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值入賬 2 2、 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值為入賬價(jià)值 3 3、滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬、滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 4 4、債務(wù)重組獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等以獲取資產(chǎn)的公允、債務(wù)重組獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等以獲取資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬價(jià)值入賬 5 5、對(duì)于投資性房地產(chǎn)，可以選擇以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、對(duì)于投資性房地產(chǎn)，可以選擇以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量會(huì)計(jì)政策-基本

17、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-13-u會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、應(yīng)具備的基本特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、 謹(jǐn)慎性、及時(shí)性謹(jǐn)慎性、及時(shí)性會(huì)計(jì)政策-基本會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-14-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策金融工具金融工具n四分類(lèi)兩分類(lèi)會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-15-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 金融資產(chǎn)指公

18、司持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)指公司持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資等負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資等u 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

19、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)等等 u 交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用關(guān)的費(fèi)用 金融工具金融工具會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-16-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)

20、債會(huì)計(jì)政策u 一般來(lái)說(shuō)，金融負(fù)債是企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或一般來(lái)說(shuō)，金融負(fù)債是企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及將來(lái)須在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)。金融用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)。金融負(fù)債本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，同時(shí)金融負(fù)債也屬于一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，由負(fù)債本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，同時(shí)金融負(fù)債也屬于一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，由過(guò)去交易或事項(xiàng)而形成，其最終結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。過(guò)去交易或事項(xiàng)而形成，其最終結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

21、利益流出企業(yè)。如：企業(yè)發(fā)行的債券如：企業(yè)發(fā)行的債券u 金融負(fù)債可分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和金融負(fù)債可分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可其他金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-17-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但被指定為有效套衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分

22、為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但被指定為有效套期工具的衍生工具除外期工具的衍生工具除外u 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具u 衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，按照公允價(jià)值進(jìn)行初衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，按照公允價(jià)值進(jìn)行初始及后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。但是，始及后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合

23、同的衍生工具、被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-18-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 套期保值（以下簡(jiǎn)稱(chēng)套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商套期保值（以下簡(jiǎn)稱(chēng)套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的

24、公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)u 套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-19-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、處在存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。u 存貨的確認(rèn)條件：存貨的確認(rèn)條件： 1

25、1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨存貨會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-20-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料u 存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存

26、貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其中，購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入支出。其中，購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本存貨成本會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-21-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 發(fā)出存貨計(jì)量方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均和移動(dòng)發(fā)

27、出存貨計(jì)量方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均）、個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均）、個(gè)別計(jì)價(jià)法u 銷(xiāo)售企業(yè)直銷(xiāo)油品（指銷(xiāo)售公司將購(gòu)入的油品未入庫(kù)而直接銷(xiāo)售給買(mǎi)銷(xiāo)售企業(yè)直銷(xiāo)油品（指銷(xiāo)售公司將購(gòu)入的油品未入庫(kù)而直接銷(xiāo)售給買(mǎi)方）可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本方）可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本u 低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)，領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷(xiāo)法，計(jì)入當(dāng)期損益低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)，領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷(xiāo)法，計(jì)入當(dāng)期損益u 發(fā)出存貨時(shí)，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備隨之結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨時(shí)，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備隨之結(jié)轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-22-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本

28、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。公高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。公司應(yīng)當(dāng)至少每半年對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。司應(yīng)當(dāng)至少每半年對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益期損益 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-23-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u 根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投

29、資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括以下幾個(gè)方面：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括以下幾個(gè)方面： 1.1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資投資 2.2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 3.3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的投資 4.4.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同

30、控制或重大影響的，投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-24-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策初始投資成本初始投資成本u 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

31、金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本資的成本u 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)u投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外成本

32、，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外u以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初投資成本應(yīng)按以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初投資成本應(yīng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換的原則確定的原則確定u企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-25-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u企業(yè)

33、合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類(lèi)型應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類(lèi)型, ,分別同一控制下分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本u同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的, ,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)

34、期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的, ,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所

35、發(fā)行股份面值總額之間的差額差額, ,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積( (資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)) )；資本公積（資本溢價(jià)；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益 u非同一控制下的控股合并中非同一控制下的控股合并中, ,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企

36、業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-26-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量u長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算及權(quán)益法進(jìn)行核算u采用成本法核算的是以下兩類(lèi)采用成本法核算的是以下兩類(lèi): :一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、被投資單位不具有

37、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資u長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定, ,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類(lèi)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類(lèi): :一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-27-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策權(quán)益法核算投資收益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素權(quán)益法核算投資收益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素u被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的, ,應(yīng)按投資企應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間

38、對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益上確定被投資單位的損益 u以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響影響 u對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照應(yīng)予抵銷(xiāo)，投

39、資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)既包括順流交易也包括逆流交易。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)既包括順流交易也包括逆流交易 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-28-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。大影響。20207 7年年1111月，甲公司將其賬面價(jià)值為月，甲公司將其賬面價(jià)值為600600萬(wàn)元的商品以萬(wàn)元的商品以9009

40、00萬(wàn)元萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為計(jì)使用壽命為1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20207 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 0001 000萬(wàn)元。假定不考慮所得萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響稅影響 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-29-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)

41、政策甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300300萬(wàn)元，其中的萬(wàn)元，其中的6060（萬(wàn)元（萬(wàn)元30030020%20%）是針對(duì)）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（損益調(diào)整（1 000-300+2.51 000-300+2.5）20% 140500020% 1405000 貸：投

42、資收益貸：投資收益 14050001405000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入（借：營(yíng)業(yè)收入（90090020%20%） 1 800 0001 800 000貸：營(yíng)業(yè)成本（貸：營(yíng)業(yè)成本（60060020%20%） 1 200 0001 200 000投資收益投資收益 600 000600 000會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-30-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u甲企業(yè)于甲企業(yè)于20

43、207 7年年6 6月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘佑斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債重大影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20207 7年年1111月，乙公司將其成本為月，乙公司將其成本為600600萬(wàn)萬(wàn)元的某商品以元的某商品以900900萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為1010年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為年，采

44、用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0 0。至至20207 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。乙公司年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。乙公司20207 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 6001 600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-31-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20207 7年凈損益時(shí)，以下會(huì)計(jì)處理：年凈損益時(shí)，以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（損益調(diào)整（1 600-300+2.51 600-300+2.5）20%20%2 605 0002 6

45、05 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 605 0002 605 000 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其20207 7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 975 0002 975 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 000 25 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

46、 3 000 000 3 000 000 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-32-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，以下原則處理：合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，以下原則處理：1.1.符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：（1 1）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)（2 2）投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；）

47、投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；（3 3）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.2.合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。3.3.在投出非貨幣性資產(chǎn)的

48、過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-33-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng)u企業(yè)可能與其他方約定企業(yè)可能與其他方約定, ,各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng), ,而不是而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單

49、位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn), ,即為共同控制經(jīng)營(yíng)；或者即為共同控制經(jīng)營(yíng)；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制, ,構(gòu)成共構(gòu)成共同控制資產(chǎn)同控制資產(chǎn)u共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)是兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)是兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系, ,區(qū)別在于合營(yíng)企業(yè)是通區(qū)別在于合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè)過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè), ,有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在, ,而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)

50、并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-34-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)產(chǎn)不再用于共同控制，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn) ；合；

51、合營(yíng)方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng)營(yíng)方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng), ,視共同控制經(jīng)營(yíng)的視共同控制經(jīng)營(yíng)的情況情況, ,應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)的有關(guān)支出進(jìn)行歸集應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)的有關(guān)支出進(jìn)行歸集 u存在共同控制資產(chǎn)的情況下存在共同控制資產(chǎn)的情況下, ,作為合營(yíng)方作為合營(yíng)方, ,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額, ,同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)

52、擔(dān)的份額 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-35-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策固定（油氣）資產(chǎn)固定（油氣）資產(chǎn)u 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定, ,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)形資產(chǎn):(1):(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ；（3 3）單位價(jià)值較高，）單位價(jià)值較高， 至少至少20002000元以上（含）元以上（含） u 固定資產(chǎn)需要滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：與該固定固定資產(chǎn)需要滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該

53、固定資產(chǎn)的成本能資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量夠可靠的計(jì)量 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-36-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u工程已完工轉(zhuǎn)資后所發(fā)生的安全評(píng)價(jià)與環(huán)保評(píng)價(jià)費(fèi)等零星費(fèi)用一次工程已完工轉(zhuǎn)資后所發(fā)生的安全評(píng)價(jià)與環(huán)保評(píng)價(jià)費(fèi)等零星費(fèi)用一次性進(jìn)入管理費(fèi)用性進(jìn)入管理費(fèi)用u銷(xiāo)售公司收購(gòu)加油站、油庫(kù)，收購(gòu)價(jià)款高于加油站、油庫(kù)公允價(jià)值銷(xiāo)售公司收購(gòu)加油站、油庫(kù)，收購(gòu)價(jià)款高于加油站、油庫(kù)公允價(jià)值（一般為評(píng)估價(jià)值）的部分，如果購(gòu)買(mǎi)加油站、油庫(kù)部分資產(chǎn)，高（一般為評(píng)估價(jià)值）的部分，如果購(gòu)買(mǎi)加油站、油庫(kù)部分資產(chǎn)，高出部分按照購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)占公允價(jià)值的比例分?jǐn)偟矫宽?xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。如果出部分按照購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)占公

54、允價(jià)值的比例分?jǐn)偟矫宽?xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。如果購(gòu)買(mǎi)加油站、油庫(kù)整體（加油站、油庫(kù)為法人），購(gòu)買(mǎi)后取消法人購(gòu)買(mǎi)加油站、油庫(kù)整體（加油站、油庫(kù)為法人），購(gòu)買(mǎi)后取消法人資格，則高出部分計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)（特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）；購(gòu)買(mǎi)后保留法人資格，則高出部分計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)（特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）；購(gòu)買(mǎi)后保留法人資格，則高出部分仍計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，合并報(bào)表時(shí)形成資格，則高出部分仍計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，合并報(bào)表時(shí)形成商譽(yù)商譽(yù) 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-37-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u固定資產(chǎn)盤(pán)盈是前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，原則上需要采用追溯重述法進(jìn)行處固定資產(chǎn)盤(pán)盈是前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，原則上需要采用追溯重述法進(jìn)行處理，地區(qū)公司應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少該類(lèi)事項(xiàng)的

55、發(fā)生。如果清查財(cái)產(chǎn)過(guò)理，地區(qū)公司應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少該類(lèi)事項(xiàng)的發(fā)生。如果清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)查明原因報(bào)總部批復(fù)后處理程中發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)查明原因報(bào)總部批復(fù)后處理u固定資產(chǎn)提取的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)提取的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回u以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)予以資本化件的應(yīng)予以資本化u 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-38-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政

56、策u為了進(jìn)行油氣勘探和開(kāi)發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設(shè)施、為了進(jìn)行油氣勘探和開(kāi)發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設(shè)施、輸油氣水管線以及其他資產(chǎn)在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場(chǎng)地輸油氣水管線以及其他資產(chǎn)在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場(chǎng)地清理、環(huán)境恢復(fù)等支出，在該項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)建時(shí)，確認(rèn)為油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)清理、環(huán)境恢復(fù)等支出，在該項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)建時(shí)，確認(rèn)為油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用，同時(shí)增加該油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債用，同時(shí)增加該油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債u棄置費(fèi)用以區(qū)塊為單位按資產(chǎn)大類(lèi)計(jì)提棄置費(fèi)用，作為一項(xiàng)單獨(dú)的資棄置費(fèi)用以區(qū)塊為單位按資產(chǎn)大類(lèi)計(jì)提棄置費(fèi)用，作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗產(chǎn)，采用

57、產(chǎn)量法計(jì)提折耗 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-39-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組u企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值u持有待售

58、的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試試 u報(bào)表列示報(bào)表列示會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-40-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊u企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)

59、定提取的安全費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積盈余公積”項(xiàng)下以項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。項(xiàng)目單獨(dú)反映。 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-41-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以

60、及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。形資產(chǎn)。 u 與固定（或油氣）資產(chǎn)一并購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等，與固定（或油氣）資產(chǎn)一并購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等，如果能夠如果能夠單獨(dú)辨認(rèn)和計(jì)量并且不屬有形資產(chǎn)必要組成部分、金額高于十萬(wàn)元，單獨(dú)辨認(rèn)和計(jì)量并且不屬有形資產(chǎn)必要組成部分、金額高于十萬(wàn)元，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。外購(gòu)單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值低于十萬(wàn)元（含）低于十萬(wàn)元（含）的，直接記的，直接記入入當(dāng)期成本費(fèi)用當(dāng)期成本費(fèi)用科目，價(jià)值科目，價(jià)值高于十萬(wàn)元高于十萬(wàn)元的，記入的，記入無(wú)形資產(chǎn)科目無(wú)形資產(chǎn)科目。 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn)-42-會(huì)計(jì)政策-資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策u內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)