會計手冊——會計政策

1、 會計手冊會計政策會計手冊會計政策會計手冊培訓-1-主要內容會計手冊培訓-2-會計政策-基本會計政策u 會計政策是指股份公司在會計核算時所遵循的具體原則以及所會計政策是指股份公司在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法采納的具體會計處理方法u特點：特點： 1 1、會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法、會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法 2 2、會計政策是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇、會計政策是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇 3 3、會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據、會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據 會計手冊培訓-3-u

2、會計主體，是指公司會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體，是指公司會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反映公司財務狀況、經營成果和現為了向財務報告使用者反映公司財務狀況、經營成果和現金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區(qū)別開來，才能實現財務報告的目標濟實體區(qū)別開來，才能實現財務報告的目標u明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提要前提 會計政策

3、-基本會計政策會計手冊培訓-4-u持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，公司將會按照當前的持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，公司將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務業(yè)務 在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以公司持續(xù)、在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以公司持續(xù)、正常的生產經營活動為前提正常的生產經營活動為前提u會計分期，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和會計分期，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期為年度、半年度、季度和月編制財務會計報告。會計分期為年度、半年度、季度和

4、月度度 起止日期采用公歷日期，公歷起止日期采用公歷日期，公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-5-u貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動 選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的u記賬本位幣，境內公司，會計核算以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣，境內公司，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國貨幣作業(yè)務收支

5、以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是上報股份公司的財務會計報告應當折算為記賬本位幣，但是上報股份公司的財務會計報告應當折算為人民幣反映為人民幣反映 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-6-u 確認的概念確認的概念u 對于會計要素，只有同時滿足相關要素定義和要素確認條件的項目，才對于會計要素，只有同時滿足相關要素定義和要素確認條件的項目，才能夠予以確認并列入資產負債表或利潤表。要素定義和要素確認條件，能夠予以確認并列入資產負債表或利潤表。要素定義和要素確認條件，兩者缺一不可。符合相關要素定義、但不符合要素確認條件的項目，不兩者缺一不可。符合相關要素定義、但不符合要素確認

6、條件的項目，不能予以確認并列入資產負債表或利潤表。我們以資產要素為例說明，一能予以確認并列入資產負債表或利潤表。我們以資產要素為例說明，一項資源首先要符合資產定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由項資源首先要符合資產定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源（該定義體現企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源（該定義體現了實質重于形式的要求）。該資源還必須同時滿足以下兩個確認條件時，了實質重于形式的要求）。該資源還必須同時滿足以下兩個確認條件時，才能確認為資產并列入資產負債表：（才能確認為資產并列入資產負債表：（1 1）與該資源有

7、關的經濟利益很）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（可能流入企業(yè)；（2 2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-7-u計量計量財務會計的目的在于向投資人、債財務會計的目的在于向投資人、債權人提供有助于理解企業(yè)經營成果權人提供有助于理解企業(yè)經營成果和財務狀況的會計信息。因此合理和財務狀況的會計信息。因此合理有效的會計計量方式，成為財務會有效的會計計量方式，成為財務會計的一個重要環(huán)節(jié)計的一個重要環(huán)

8、節(jié)會計計量的主要內容：包括資產、會計計量的主要內容：包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，并以資產（負債往成本、損益等，并以資產（負債往往可稱為負資產，而所有者權益為往可稱為負資產，而所有者權益為資產扣除負債后的剩余資產或凈資資產扣除負債后的剩余資產或凈資產）計價與盈虧決定為核心。產）計價與盈虧決定為核心。 資產計價就要用貨幣數額來確資產計價就要用貨幣數額來確定和表現各個資產項目的獲取、使定和表現各個資產項目的獲取、使用和結存；用和結存； 損益決定則是指通過量化和比損益決定則是指通過量化和比較來確定經濟資源在使用過程中所較來確定經濟資源在使用過程中

9、所發(fā)生的轉移、消耗或折耗同所產生發(fā)生的轉移、消耗或折耗同所產生結果之間的數量差。結果之間的數量差。 會計計量的方式有五種：歷史會計計量的方式有五種：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值值、公允價值 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-8-u歷史成本歷史成本 資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承

10、擔現時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債承擔現時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。不足：在物價變動明顯時，其可比性、相關性下降，收入與不足：在物價變動明顯時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經營業(yè)績和持有收益不能分清，費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經營業(yè)績和持有收益不能分清，非貨幣性資產和負債出現低估，難以真實揭示企業(yè)的財務狀非貨幣性資產和負債出現低估，難以真實揭示企業(yè)的財務狀況。況。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-9-u重置成本重置成本 資產按照現在購買相同或者相

11、似資產所需支付的現金資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。支付的現金或者現金等價物的金額計量。這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務狀況，這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資產完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍與原持有資產完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的

12、影響，也無法以持有資本的形式然不能消除貨幣購買力變動的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題，使以后的生產能力難以得到補償。解決資本保值問題，使以后的生產能力難以得到補償。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-10-u可變現凈值可變現凈值 資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。這種計量屬性能反映預銷售費用以及相關稅費后的金額計量。這種計量屬性能反映預期變現能力，體現了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產。期

13、變現能力，體現了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產。它作為資產的現實價值與決策的相關性較強，能評價企業(yè)的財它作為資產的現實價值與決策的相關性較強，能評價企業(yè)的財務應變能力，能消除費用分攤的主觀隨意性。但是，它無法反務應變能力，能消除費用分攤的主觀隨意性。但是，它無法反映企業(yè)預期使用資產的價值，因而并非所有資產、負債都有變映企業(yè)預期使用資產的價值，因而并非所有資產、負債都有變現價值，并且它違背了持續(xù)經營假設，即假設企業(yè)資源隨時處現價值，并且它違背了持續(xù)經營假設，即假設企業(yè)資源隨時處于清算狀態(tài)。于清算狀態(tài)。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-11-u現值現值 資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生

14、的未來資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。的未來凈現金流出量的折現金額計量。 資產按預期未來現金流入的貼現值計量的一種屬性。這資產按預期未來現金流入的貼現值計量的一種屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關性最強，但其種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關性最強，但其未來現金流入量現值是不確定的，與決策的可靠性最差。未來現金流入量現值是不確定的，與決策的可靠性最差。 現值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金現值通常用

15、于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定。融資產價值的確定。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-12-u公允價值公允價值 資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量 會計手冊中允許使用公允價值計量的主要包括以下幾個內容：會計手冊中允許使用公允價值計量的主要包括以下幾個內容： 1 1、對金融工具中的以公允價值計量且其變動計入當期損益、對金融工具中的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具和可供出售的金融資產，應以公允價值入賬的金融工具和可供出售的金融

16、資產，應以公允價值入賬 2 2、 融資租入固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始融資租入固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值為入賬價值 3 3、滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產按公允價值入賬、滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產按公允價值入賬 4 4、債務重組獲得的非現金資產、股權等以獲取資產的公允、債務重組獲得的非現金資產、股權等以獲取資產的公允價值入賬價值入賬 5 5、對于投資性房地產，可以選擇以公允價值進行計量、對于投資性房地產，可以選擇以公允價值進行計量會計政策-基本

17、會計政策會計手冊培訓-13-u會計信息質量要求：會計信息質量要求：是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征可靠性、相關性、可理解性、可比性、應具備的基本特征可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、實質重于形式、重要性、 謹慎性、及時性謹慎性、及時性會計政策-基本會計政策會計手冊培訓-14-會計政策-資產負債會計政策金融工具金融工具n四分類兩分類會計手冊培訓-15-會計政策-資產負債會計政策u 金融資產指公

18、司持有的現金、權益工具投資、從其他單位收取現金或其他金融資產指公司持有的現金、權益工具投資、從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產或金融金融資產的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利，如應收款項、債權投資、股權投資等負債的合同權利，如應收款項、債權投資、股權投資等u 金融資產應當在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產應當在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入的金融資產（包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入

19、當期損益的金融資產）、持有至到期投資、應收款項和可供出售金融資產當期損益的金融資產）、持有至到期投資、應收款項和可供出售金融資產等等 u 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用關的費用 金融工具金融工具會計手冊培訓-16-會計政策-資產負

20、債會計政策u 一般來說，金融負債是企業(yè)向其他單位交付現金或其他金融資產，或一般來說，金融負債是企業(yè)向其他單位交付現金或其他金融資產，或在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債以及將來須在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債以及將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務。金融用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務。金融負債本質上是一種合同義務，同時金融負債也屬于一種現時義務，由負債本質上是一種合同義務，同時金融負債也屬于一種現時義務，由過去交易或事項而形成，其最終結算預期會導致經濟利益流出企業(yè)。過去交易或事項而形成，其最終結算預期會導致經濟

21、利益流出企業(yè)。如：企業(yè)發(fā)行的債券如：企業(yè)發(fā)行的債券u 金融負債可分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和金融負債可分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可其他金融負債。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債入當期損益的金融資產或金融負債會計手冊培訓-17-會計政策-資產負債會計政策u 衍生工具應當劃分為交易性金融資產或金融負債，但被指定為有效套衍生工具應當劃分

22、為交易性金融資產或金融負債，但被指定為有效套期工具的衍生工具除外期工具的衍生工具除外u 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具u 衍生金融工具屬于交易性金融資產或金融負債，按照公允價值進行初衍生金融工具屬于交易性金融資產或金融負債，按照公允價值進行初始及后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益。但是，始及后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合

23、同的衍生工具、被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外 會計手冊培訓-18-會計政策-資產負債會計政策u 套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的

24、公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動或部分公允價值或現金流量變動u 套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期 會計手冊培訓-19-會計政策-資產負債會計政策u存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品、處在存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。u 存貨的確認條件：存貨的確認條件： 1

25、1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2 2、該存貨的成本能夠可靠地計量。、該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨存貨會計手冊培訓-20-會計政策-資產負債會計政策u 存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料u 存貨應按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其存貨應按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

26、貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其中，購建或生產符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費用計入支出。其中，購建或生產符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費用計入存貨成本存貨成本會計手冊培訓-21-會計政策-資產負債會計政策u 發(fā)出存貨計量方法：先進先出法、加權平均法（一次加權平均和移動發(fā)

27、出存貨計量方法：先進先出法、加權平均法（一次加權平均和移動加權平均）、個別計價法加權平均）、個別計價法u 銷售企業(yè)直銷油品（指銷售公司將購入的油品未入庫而直接銷售給買銷售企業(yè)直銷油品（指銷售公司將購入的油品未入庫而直接銷售給買方）可以采用個別計價法結轉成本方）可以采用個別計價法結轉成本u 低值易耗品和包裝物的攤銷，領用時采用一次攤銷法，計入當期損益低值易耗品和包裝物的攤銷，領用時采用一次攤銷法，計入當期損益u 發(fā)出存貨時，相應的存貨跌價準備隨之結轉發(fā)出存貨時，相應的存貨跌價準備隨之結轉 會計手冊培訓-22-會計政策-資產負債會計政策u 資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本

28、資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。公高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。公司應當至少每半年對存貨進行減值測試，確定存貨的可變現凈值。司應當至少每半年對存貨進行減值測試，確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益期損益 會計手冊培訓-23-會計政策-資產負債會計政策u 根據長期股權投

29、資準則規(guī)定，長期股權投資主要包括以下幾個方面：根據長期股權投資準則規(guī)定，長期股權投資主要包括以下幾個方面： 1.1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資投資 2.2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資資，即對合營企業(yè)的投資 3.3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資的投資 4.4.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同

30、控制或重大影響的，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資長期股權投資長期股權投資會計手冊培訓-24-會計政策-資產負債會計政策初始投資成本初始投資成本u 以支付現金取得的長期股權投資以支付現金取得的長期股權投資, ,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現

31、金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本資的成本u 以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤u投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外成本

32、，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外u以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初投資成本應按以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初投資成本應按照照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1212號號債務重組債務重組和和企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7 7號號非貨幣性資非貨幣性資產交換產交換的原則確定的原則確定u企業(yè)進行公司制改造，對資產、負債的帳面價值按照評估價值調整的，長期股權企業(yè)進行公司制改造，對資產、負債的帳面價值按照評估價值調整的，長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本投資應以評估價值作為改制時的認定成本 會計手冊培訓-25-會計政策-資產負債會計政策u企業(yè)

33、合并形成的長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資, ,應區(qū)分企業(yè)合并的類型應區(qū)分企業(yè)合并的類型, ,分別同一控制下分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本u同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方以支付現金、轉讓非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的現金資產或承擔債務方式作為合并對價的, ,應當在合并日按照取得被合應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長

34、期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的, ,應按發(fā)行股份的面值總額應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所

35、發(fā)行股份面值總額之間的差額差額, ,應當調整資本公積應當調整資本公積( (資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價) )；資本公積（資本溢價；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益 u非同一控制下的控股合并中非同一控制下的控股合并中, ,購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企

36、業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和發(fā)生的各項直接相關費用之和 會計手冊培訓-26-會計政策-資產負債會計政策后續(xù)計量后續(xù)計量u長期股權投資在持有期間，根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及長期股權投資在持有期間，根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權益法進行核算及權益法進行核算u采用成本法核算的是以下兩類采用成本法核算的是以下兩類: :一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、被投資單位不具有

37、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資公允價值不能可靠計量的長期股權投資u長期股權投資準則規(guī)定長期股權投資準則規(guī)定, ,應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類: :一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資 會計手冊培訓-27-會計政策-資產負債會計政策權益法核算投資收益的確認應當考慮的因素權益法核算投資收益的確認應當考慮的因素u被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的, ,應按投資企應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間

38、對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益上確定被投資單位的損益 u以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響影響 u對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予抵銷，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照應予抵銷，投

39、資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照企業(yè)會企業(yè)會計準則第計準則第8 8號號資產減值資產減值等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易 會計手冊培訓-28-會計政策-資產負債會計政策u甲企業(yè)于持有乙公司有表決權股份的甲企業(yè)于持有乙公司有表決權股份的20%20%，能夠對乙公司生產經營施加重，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。大影響。20207 7年年1111月，甲公司將其賬面價值為月，甲公司將其賬面價值為600600萬元的商品以萬元的商品以9009

40、00萬元萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為計使用壽命為1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司生過內部交易。乙公司20207 7年實現凈利潤為年實現凈利潤為1 0001 000萬元。假定不考慮所得萬元。假定不考慮所得稅影響稅影響 會計手冊培訓-29-會計政策-資產負債會計

41、政策甲企業(yè)在該項交易中實現利潤甲企業(yè)在該項交易中實現利潤300300萬元，其中的萬元，其中的6060（萬元（萬元30030020%20%）是針對）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：當進行的會計處理為： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整（損益調整（1 000-300+2.51 000-300+2.5）20% 140500020% 1405000 貸：投

42、資收益貸：投資收益 14050001405000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整： 借：營業(yè)收入（借：營業(yè)收入（90090020%20%） 1 800 0001 800 000貸：營業(yè)成本（貸：營業(yè)成本（60060020%20%） 1 200 0001 200 000投資收益投資收益 600 000600 000會計手冊培訓-30-會計政策-資產負債會計政策u甲企業(yè)于甲企業(yè)于20

43、207 7年年6 6月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表決權股份，能夠對乙公司施加有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。的公允價值與其賬面價值相同。20207 7年年1111月，乙公司將其成本為月，乙公司將其成本為600600萬萬元的某商品以元的某商品以900900萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產，預計使用壽命為固定資產，預計使用壽命為1010年，采用直線法計提折舊，凈殘值為年，采

44、用直線法計提折舊，凈殘值為0 0。至至20207 7年資產負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產。乙公司年資產負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產。乙公司20207 7年實現凈利潤為年實現凈利潤為1 6001 600萬元。假定不考慮所得稅因素影響萬元。假定不考慮所得稅因素影響 會計手冊培訓-31-會計政策-資產負債會計政策甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司20207 7年凈損益時，以下會計處理：年凈損益時，以下會計處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整（損益調整（1 600-300+2.51 600-300+2.5）20%20%2 605 0002 6

45、05 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 605 0002 605 000 進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其20207 7年合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業(yè)持有固定資年合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業(yè)持有固定資產的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：產的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 2 975 0002 975 000 累計折舊累計折舊 25 000 25 000 貸：固定資產貸：固定資產

46、 3 000 000 3 000 000 會計手冊培訓-32-會計政策-資產負債會計政策合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，以下原則處理：合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，以下原則處理：1.1.符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：（1 1）與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)）與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)（2 2）投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；）

47、投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；（3 3）投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質；）投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質；2.2.合營方轉移了與與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投合營方轉移了與與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營出資產留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。合營方應當全額確認該部分損失。3.3.在投出非貨幣性資產的

48、過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益 會計手冊培訓-33-會計政策-資產負債會計政策共同控制資產及共同控制經營共同控制資產及共同控制經營u企業(yè)可能與其他方約定企業(yè)可能與其他方約定, ,各自投入一定的資產進行某項經營活動各自投入一定的資產進行某項經營活動, ,而不是而不是通過出資設立一個被投資單位的方式來實現通過出資設立一個被投資單

49、位的方式來實現, ,即為共同控制經營；或者即為共同控制經營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產實施共同控制是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產實施共同控制, ,構成共構成共同控制資產同控制資產u共同控制經營及共同控制資產與合營企業(yè)的共同點是兩個或多個合營方共同控制經營及共同控制資產與合營企業(yè)的共同點是兩個或多個合營方通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關系通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關系, ,區(qū)別在于合營企業(yè)是通區(qū)別在于合營企業(yè)是通過設立一個企業(yè)過設立一個企業(yè), ,有一個獨立的會計主體存在有一個獨立的會計主體存在, ,而共同控制經營及共同控而共同控制經營及共同控制資產

50、并不是一個獨立的會計主體制資產并不是一個獨立的會計主體 會計手冊培訓-34-會計政策-資產負債會計政策u共同控制經營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產及其他經共同控制經營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產及其他經濟資源為共同控制經營提供必要的生產條件。按照合營合同或協(xié)議約定濟資源為共同控制經營提供必要的生產條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資，合營方將本企業(yè)資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資產不再用于共同控制，則合營方應將該資產作為本企業(yè)的資產確認產不再用于共同控制，則合營方應將該資產作為本企業(yè)的資產確認 ；合；

51、合營方運用本企業(yè)的資產及其他經濟資源進行合營活動營方運用本企業(yè)的資產及其他經濟資源進行合營活動, ,視共同控制經營的視共同控制經營的情況情況, ,應當對發(fā)生的與共同控制經營的有關支出進行歸集應當對發(fā)生的與共同控制經營的有關支出進行歸集 u存在共同控制資產的情況下存在共同控制資產的情況下, ,作為合營方作為合營方, ,企業(yè)應在自身的賬簿及報表中企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產中本企業(yè)享有的份額確認共同控制的資產中本企業(yè)享有的份額, ,同時確認發(fā)生的負債、費用或同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負

52、擔的份額 會計手冊培訓-35-會計政策-資產負債會計政策固定（油氣）資產固定（油氣）資產u 固定資產準則規(guī)定固定資產準則規(guī)定, ,固定資產是指同時具有下列特征的有固定資產是指同時具有下列特征的有形資產形資產:(1):(1)為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)(2)使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度 ；（3 3）單位價值較高，）單位價值較高， 至少至少20002000元以上（含）元以上（含） u 固定資產需要滿足以下條件，才能予以確認：與該固定固定資產需要滿足以下條件，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該

53、固定資產的成本能資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠的計量夠可靠的計量 會計手冊培訓-36-會計政策-資產負債會計政策u工程已完工轉資后所發(fā)生的安全評價與環(huán)保評價費等零星費用一次工程已完工轉資后所發(fā)生的安全評價與環(huán)保評價費等零星費用一次性進入管理費用性進入管理費用u銷售公司收購加油站、油庫，收購價款高于加油站、油庫公允價值銷售公司收購加油站、油庫，收購價款高于加油站、油庫公允價值（一般為評估價值）的部分，如果購買加油站、油庫部分資產，高（一般為評估價值）的部分，如果購買加油站、油庫部分資產，高出部分按照購買資產占公允價值的比例分攤到每項資產價值。如果出部分按照購買資產占公

54、允價值的比例分攤到每項資產價值。如果購買加油站、油庫整體（加油站、油庫為法人），購買后取消法人購買加油站、油庫整體（加油站、油庫為法人），購買后取消法人資格，則高出部分計入無形資產（特許經營權）；購買后保留法人資格，則高出部分計入無形資產（特許經營權）；購買后保留法人資格，則高出部分仍計入長期股權投資成本，合并報表時形成資格，則高出部分仍計入長期股權投資成本，合并報表時形成商譽商譽 會計手冊培訓-37-會計政策-資產負債會計政策u固定資產盤盈是前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進行處固定資產盤盈是前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進行處理，地區(qū)公司應加強資產管理，減少該類事項的

55、發(fā)生。如果清查財產過理，地區(qū)公司應加強資產管理，減少該類事項的發(fā)生。如果清查財產過程中發(fā)生固定資產盤盈，應查明原因報總部批復后處理程中發(fā)生固定資產盤盈，應查明原因報總部批復后處理u固定資產提取的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回固定資產提取的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回u以融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，滿足固定資產確認條以融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，滿足固定資產確認條件的應予以資本化件的應予以資本化u 經營租賃方式租入的固定資產改良支出，計入長期待攤費用經營租賃方式租入的固定資產改良支出，計入長期待攤費用 會計手冊培訓-38-會計政策-資產負債會計政

56、策u為了進行油氣勘探和開發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設施、為了進行油氣勘探和開發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設施、輸油氣水管線以及其他資產在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場地輸油氣水管線以及其他資產在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場地清理、環(huán)境恢復等支出，在該項資產購建時，確認為油氣資產棄置費清理、環(huán)境恢復等支出，在該項資產購建時，確認為油氣資產棄置費用，同時增加該油氣資產的賬面價值和預計負債用，同時增加該油氣資產的賬面價值和預計負債u棄置費用以區(qū)塊為單位按資產大類計提棄置費用，作為一項單獨的資棄置費用以區(qū)塊為單位按資產大類計提棄置費用，作為一項單獨的資產，采用產量法計提折耗產，采用

57、產量法計提折耗 會計手冊培訓-39-會計政策-資產負債會計政策u同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。持有待售的非流動資銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組產包括單項資產和處置組u企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值u持有待售

58、的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試試 u報表列示報表列示會計手冊培訓-40-會計政策-資產負債會計政策u企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊u企業(yè)依照國家有關規(guī)

59、定提取的安全費用以及具有類似性質的企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質的的各項費用，應當在所有者權益中的的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積盈余公積”項下以項下以“專項儲備專項儲備”項目單獨反映。項目單獨反映。 會計手冊培訓-41-會計政策-資產負債會計政策u無形資產無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技產。無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無術等。企業(yè)自創(chuàng)商譽以

60、及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。形資產。 u 與固定（或油氣）資產一并購入的專利權、非專利技術等，與固定（或油氣）資產一并購入的專利權、非專利技術等，如果能夠如果能夠單獨辨認和計量并且不屬有形資產必要組成部分、金額高于十萬元，單獨辨認和計量并且不屬有形資產必要組成部分、金額高于十萬元，計入無形資產計入無形資產。外購單項無形資產價值。外購單項無形資產價值低于十萬元（含）低于十萬元（含）的，直接記的，直接記入入當期成本費用當期成本費用科目，價值科目，價值高于十萬元高于十萬元的，記入的，記入無形資產科目無形資產科目。 會計手冊培訓-42-會計政策-資產負債會計政策u內部研究開發(fā)支出應