揭開“兩套賬”的蓋頭

1、揭開“兩套賬”的蓋頭 某市國稅局稽查局接群眾舉報(bào)：某設(shè)? ?廠采用設(shè)置“兩套賬”的手段，隱瞞銷售收入，有偷逃稅款嫌疑。接到案情，稽查人員馬上行動，他們先從ctais上查閱該廠2001年和2002年兩年的全部資料，對其納稅狀況進(jìn)行了初步分析。 案頭審計(jì)查疑點(diǎn)通過資料可以看到，該廠始建于2001年8月，2001年9月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)工程機(jī)械、礦山設(shè)備。2001年9月12月申報(bào)銷售額140.4萬元，實(shí)現(xiàn)并繳納增值稅3.4萬元；2002年1月12月申報(bào)銷售額248萬元，實(shí)現(xiàn)并繳納增值稅2000元。從兩年的增值稅實(shí)現(xiàn)狀況來看，該企業(yè)2001年四個(gè)月月均銷售35萬元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為2

2、.4%；而2002年度，該企業(yè)在經(jīng)營形勢較好，產(chǎn)品供不應(yīng)求，客戶大部分以預(yù)付貨款方式購貨的狀況下，其申報(bào)月平均銷售額卻為21萬元，比上年同期削減14萬元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為0.08%，比上年同期削減2.32%.這種異?，F(xiàn)象，連忙引起稽查人員的警覺，他們分析認(rèn)為，該廠極有可能存在“賬外經(jīng)營”行為。 檢查人員集中力氣對該企業(yè)2001年和2002年兩年的會計(jì)賬簿、記賬憑證、會計(jì)報(bào)表及其他納稅資料進(jìn)行全面檢查。該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶業(yè)務(wù)頻繁，發(fā)生額變化異常。依據(jù)這一線索，檢查人員馬上對“預(yù)收賬款”賬戶兩年來的變動狀況進(jìn)行審核。原來，該企業(yè)全部銷售業(yè)務(wù)都通過“預(yù)收賬款”賬戶核算，即使當(dāng)天收到現(xiàn)金當(dāng)天提走

3、貨物的業(yè)務(wù)也全部通過“預(yù)收賬款”賬戶核算，每月終了，將“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)品銷售收入”賬戶。 這使查人員懷疑：這個(gè)企業(yè)為什么一定要通過“預(yù)收賬款”賬戶記銷售？是要利用此賬戶使部分銷售長期掛賬？還是要利用此手段調(diào)劑收入？經(jīng)進(jìn)一步檢查發(fā)覺，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本所附原始單據(jù)是銷售發(fā)票的提貨聯(lián)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售所附原始憑證是銷售發(fā)票的記賬聯(lián)，沒有異常；但同時(shí)發(fā)覺銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，“預(yù)收賬款” 記賬憑證所附原始憑證沒有實(shí)物出庫單，而且“預(yù)收賬款”賬戶的貸方余額越來越大。 該廠設(shè)有“賬外賬” 為核實(shí)“預(yù)收賬款”賬戶的真實(shí)性、正確性，專案組商定對該企業(yè)2002年的“現(xiàn)金賬”和“預(yù)收賬款”賬進(jìn)行核對。核對結(jié)果發(fā)覺“現(xiàn)金賬”除

4、前半部分正常記賬外，在相隔數(shù)張空白賬頁后，又記了數(shù)頁該廠2002年10月12月期間預(yù)收客戶的款項(xiàng)，并有每筆預(yù)收款的“現(xiàn)金入庫單”號碼，而這部分預(yù)收款的“現(xiàn)金入庫單”在會計(jì)憑證上沒有反映。由此，稽查人員斷定：該廠設(shè)有“賬外賬”。 為避免打草驚蛇，檢查人員再次來到該企業(yè)，輕描淡寫地要求會計(jì)人員供應(yīng)部分賬上沒有發(fā)覺的“現(xiàn)金入庫單”。 聽了檢查人員的這個(gè)要求，企業(yè)的會計(jì)科長便起身若無其事地打開了一個(gè)柜子，可在瞬間遲疑后，他立刻又驚慌地鎖上了，還輕聲自語道：“不是這個(gè)柜子，開錯(cuò)了?！钡@個(gè)微小的動作，沒能逃過檢查人員的眼睛，就在他把柜子剛剛打開的那一瞬間，檢查人員已看到柜子里面還有用得紙張發(fā)黑的賬本。在檢查人員的耐心說服教育下，會計(jì)科長無奈地再次打開了那個(gè)柜子，拿出了2001年2002年該企業(yè)銷售的真實(shí)賬本。 檢查人員隨即對查獲的“真賬”進(jìn)行了全面檢查，發(fā)覺該企業(yè)2001年9月2002年12月，共實(shí)現(xiàn)銷售收入418萬元，而只作了申報(bào)銷售368萬元，