收入審查中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、收入審查中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 收入的審查，即審查收入的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定。 收入審查的基本原則與方法：審查和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部掌握是否存在、有效且一貫遵守。審查企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。審查企業(yè)各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行狀況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。 審查企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的精確性。審查收入的確認(rèn)原則、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審查 主營(yíng)收入的確認(rèn)審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售或供應(yīng)服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種狀況分類(lèi)審查： 1.采用直接收款銷(xiāo)售方式的，根據(jù)稅法規(guī)定的"應(yīng)于

2、貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)特殊留意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，根據(jù)稅法規(guī)定的"應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 2.采用托收承付結(jié)算方式的，根據(jù)稅法規(guī)定的"應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)供應(yīng)，并已將發(fā)票賬單

3、提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。 3.委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。 4.采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，根據(jù)稅法規(guī)定的"應(yīng)按合同商定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同商定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同商定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 5.長(zhǎng)期工程合同收入

4、，根據(jù)稅法規(guī)定的"應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否全都。特殊留意審查是否存在隨便確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患。 審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否精確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入狀況。 審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。 審查銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審查賜予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于

5、關(guān)聯(lián)單位等情形。 其他業(yè)務(wù)收入的審查 其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下?tīng)顩r確認(rèn)： 1.代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審查代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。 2.包裝物出租收入，根據(jù)稅法規(guī)定的"應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 審查包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。 對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審查其完整性。 審查其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合

6、理性，審查是否存在明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)企業(yè)或截留收入的情形。 審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否準(zhǔn)時(shí)申報(bào)足額納稅。 補(bǔ)貼收入的審查 審查實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。 審查取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。 視同銷(xiāo)售收入的審查 視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。 商業(yè)企業(yè)

7、向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。 審查用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、嘉獎(jiǎng)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。 將非貨幣性資產(chǎn)用于投資安排、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 投資收益的審查 依據(jù)"長(zhǎng)期投資"、"短期投資"、"銀行存款"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"固定

8、資產(chǎn)"、"存貨"等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有掌握權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 依據(jù)"長(zhǎng)期投資"、"銀行存款"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"固定資產(chǎn)"等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。 依據(jù)"長(zhǎng)期投資"明細(xì)賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。 依據(jù)"長(zhǎng)期投

9、資"、"短期投資"、"投資收益"等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶(hù)，有無(wú)利潤(rùn)安排分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶(hù)，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。 審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。 審查以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方安排，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和安排處理。 營(yíng)業(yè)外收入的審查 結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否精確計(jì)算入賬。 結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不準(zhǔn)時(shí)入賬的狀況。 無(wú)

10、形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，留意轉(zhuǎn)讓的是全部權(quán)還是使用權(quán)。 審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的狀況。 審查非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，留意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。 審查罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，留意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)分，是否將行政懲罰與違法懲罰區(qū)分。 稅收應(yīng)確認(rèn)其他收入審查 稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會(huì)計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入。 審查因債權(quán)人原因的確無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。 審查債務(wù)重組收益，是否將企業(yè)重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入。